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淺議新會計準則中有關(guān)會計處理規(guī)定對企業(yè)的影響
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摘要：新會計準則的發(fā)布是中國會計準則建設(shè)的重要跨越和重大突破，實現(xiàn)了與國際慣例趨同，使我國新會計體系向前邁進了一大步。作為會計人員，認真研究新準則對企業(yè)的影響尤為重要。
關(guān)鍵詞：新會計準則；會計處理；企業(yè)影響
財政部于2006年2月15日發(fā)布了新的會計準則體系，規(guī)定新會計準則于2007年1月1日在上市公司中執(zhí)行。本次新會計準則的發(fā)布是中國會計準則建設(shè)的重要跨越和重大突破。強化了為投資者和社會公眾提供決策和有用會計信息的新理念，具有鮮明的中國特色和時代氣息，實現(xiàn)了與國際慣例趨同，使我國新會計體系向前邁進了一大步。
因為筆者所在單位是上市公司二級單位，在這次執(zhí)行新會計準則改革中，涉及最多的是關(guān)于職工薪酬和修理費方面的內(nèi)容，下面我們主要分析新會計準則對職工薪酬和修理費會計處理的相關(guān)規(guī)定，同時簡單探討新準則對不同類型企業(yè)的影響。
1 新會計準則對職工薪酬會計處理的規(guī)定
1.1 職工薪酬的內(nèi)容
職工薪酬是指企業(yè)為獲取職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。具體包括職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費等社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關(guān)系給與的補償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的內(nèi)容。
1.2 新準則關(guān)于職工薪酬會計處理的特點
本準則是職工薪酬有關(guān)內(nèi)容的首次制定和頒布，是第一次在一個準則中系統(tǒng)地規(guī)范了企業(yè)和職工建立在雇傭關(guān)系上的各種支付關(guān)系，而以前的有關(guān)內(nèi)容則是分散在其他準則中，較少的涉及，不系統(tǒng)，不規(guī)范。具體有以下特點：
(1)對職工薪酬的概念作了明確定義，容納了所有與職工報酬有關(guān)的項目。
(2)對于各類職工薪酬的確認原則作了統(tǒng)一規(guī)定。在職工提供服務(wù)期間將相應(yīng)的職工薪酬確認為企業(yè)的負債，在實際工作中，我們按照職工提供服務(wù)的受益對象，分別計人相關(guān)資產(chǎn)成本，或者確認為企業(yè)的當期費用(辭退福利只計入當期費用)。這樣就與以往的全部費用化處理方式有很大的不同；并且取消了以往按工資14％的比例計提福利費這一規(guī)定，設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”一級科目，然后再在其項下根據(jù)職工薪酬類別設(shè)置二級科目，例如“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)付養(yǎng)老保險費”、“應(yīng)付工傷保險費”、“應(yīng)付住房公積金”等等。
(3)引入并規(guī)范了辭退福利的處理方法。辭退福利是企業(yè)對提前與職工終止勞務(wù)合同而對后者所作的貨幣補償。它的引入使我國的企業(yè)會計準則與國際接軌的步伐向前邁進了一大步。
2 新會計準則對職工薪酬確認的基本原則與會計處理與相關(guān)制度法規(guī)的比較分析
2.1 職工薪酬的確認與計量充分體現(xiàn)了配比原則
首先，在實際工作中，我們應(yīng)根據(jù)配比原則，將職工為其提供服務(wù)的會計期間所發(fā)生的費用，確認為相應(yīng)的企業(yè)職工薪酬負債；其次，根據(jù)“誰受益、誰負擔”的原則，根據(jù)所受益的對象我們分別計入企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)的成本或者企業(yè)的當期費用。新會計準則規(guī)定，應(yīng)該由所生產(chǎn)的產(chǎn)品、所提供的勞務(wù)所負擔的職工薪酬。應(yīng)該計人產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；應(yīng)該由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的成本中；其他職工薪酬，則計人當期損益。
例：某企業(yè)2008年8月份應(yīng)付工資總額為2358868元，其中：基本生產(chǎn)車間人員工資為1367868元，車間管理人員工資為257459元，管理部門人員工資為432255元，基建部門人員工資為56748元。銷售部門人員工資為244538元。具體會計分錄為：
借：生產(chǎn)成本 1367 868
制造費用 257459
管理費用 432255
在建工程 56748
銷售費用 244538
貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資 2358868
2.2 職工薪酬計提的會計處理
職工薪酬的計提方法為，企業(yè)為在職職工繳納的各種保險費以及住房公積金等，應(yīng)該在職工為其提供服務(wù)的會計期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)工資總額的一定比例計算，計人其相應(yīng)的受益對象，并且確認為企業(yè)的一項負債，在實際繳納的時候再減少企業(yè)的負債。例：某企業(yè)2007年1月的企業(yè)應(yīng)繳的養(yǎng)老保險為1 237 580元，工資總額比例為：生產(chǎn)成本60％，制造成本15％，管理費用25％，具體會計分錄為：
借：生產(chǎn)成本 742578
制造費用 185637
管理費用 309365
貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付企業(yè)養(yǎng)老保險 1237580
2.3 辭退員工情況下補償款的會計處理
在現(xiàn)在社會中，企業(yè)也很可能出現(xiàn)與職工提前終止勞務(wù)合同或者辭退員工的情況。這樣根據(jù)有關(guān)勞動協(xié)議，企業(yè)需要為職工提供一筆資金作為補償，就所謂辭退福利。這里所提到的辭退員工是指企業(yè)主動提出與職工解除勞動合同，具體包括兩種情況：第一：企業(yè)在職工勞動合同到期之前提出解除與職工的勞動關(guān)系；第二：企業(yè)提出自愿裁減建議并提出給予補償?shù)慕ㄗh。
3新會計準則對修理費會計處理的規(guī)定
在這次執(zhí)行新會計準則過程中，對企業(yè)影響較大的還有修理費的支出。以往企業(yè)的修理費我們會按照配比性原則，分別計入生產(chǎn)成本、管理費用或者福利費中。在新會計準則中規(guī)定。企業(yè)所發(fā)生的修理費全部計人管理費用，進入當期損益，而不進入產(chǎn)品成本計算，這樣，減少了企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本，而增加了企業(yè)的損益。
4 新會計準則對不同企業(yè)發(fā)展的影響分析
4.1 對企業(yè)無形資產(chǎn)進行攤銷的影響
企業(yè)執(zhí)行新會計準則后，應(yīng)該將因企業(yè)合并形成的商譽從無形資產(chǎn)中分離出來，根據(jù)準則規(guī)定，商譽至少應(yīng)該在每年年度終了進行減值測試，而不用按照一定的年限每年進行攤銷。有些高新技術(shù)企業(yè)由于研究費用較大，執(zhí)行新會計準則后，由于內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，在一定條件下可以資本化。這些企業(yè)的無形資產(chǎn)賬面價值將會增加，期間費用會大大減少，造成當期利潤有較明顯的提高，這樣一來，更能準確地反映出企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。
4.2 對企業(yè)固定資產(chǎn)成本的影響
(1)企業(yè)執(zhí)行新會計準則后，對于固定資產(chǎn)預(yù)計的棄置費用，如果能夠可靠的計量的，應(yīng)該計入企業(yè)固定資產(chǎn)的成本。例如石油開采業(yè)的企業(yè)應(yīng)承擔的廢棄處置義務(wù)，應(yīng)該計入相關(guān)設(shè)施的賬面價值，并計提折舊，造成當期成本增加，導(dǎo)致企業(yè)利潤減少。
(2)新準則修改了后續(xù)支出的確認原則。執(zhí)行新準則后，企業(yè)在固定資產(chǎn)定期維修時，如電腦或者汽車等固定資產(chǎn)更換內(nèi)部裝置，企業(yè)應(yīng)當在發(fā)生修理費時，將其確認為企業(yè)固定資產(chǎn)的價值，賬面金額增加后，當期費用減少，會導(dǎo)致企業(yè)的當期利潤增加。
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