戰略成本動因分析研究

戰略成本動因分析研究

隨著市場競爭的日益激烈，很多企業為了爭奪市場空間，將低成本作為核心競爭能力，要求企業最大限度地控制成本。戰略成本動因分析是現代戰略成本控制的基礎和出發點，為企業改變成本地位，增強競爭力提供了契機。為此，正確地進行戰略成本動因分析，選擇與己有利的戰略成本動因作為成本競爭的突破口，是企業競爭的一項策略，應引起企業的重視。 　　
　　一、戰略成本動因的概念及分類 　　 　　成本動因即成本發生和變動的原因與推動力或成本的驅動因素，是作業成本法的核心概念。成本動因可分為兩個層次：一是微觀層次上的與企業具體生產作業相關的成本動因即生產經營成本動因；二是戰略層次上的成本動因即戰略成本動因。戰略成本動因與生產經營成本動因不同，它是從企業整體的、長遠的宏觀戰略高度出發所考慮的成本動因。從戰略的角度看，影響企業成本態勢主要來自企業經濟結構和企業執行作業程序，因此，戰略成本動因分為結構性成本動因和執行性成本動因兩大類。兩類成本動因的劃分，為企業改變其成本地位提供了能動的選擇，為企業有效進行成本管理與控制、從戰略意義上做出成本決策開辟了思路。 　　 　　二、戰略成本動因分析 　　 　　在戰略成本管理方式下，成本動因的分析超出了傳統成本分析的狹隘范圍（企業內部、責任中心）和少量因素（產量、物耗），而代之以更寬廣的、與戰略相結合的方式來分析成本動因。戰略成本管理所注重的無形的成本動因恰恰是傳統成本管理所忽視的。戰略成本動因分析站在更高的角度來管理成本，其對成本的影響更深遠、更持久，且一經形成就難以改變，因此更應引起企業的注意。由于戰略成本動因可以分為結構性成本動因和執行性成本動因，筆者對于戰略成本動因的分析也從這兩方面展開�！� 　　（一）結構性成本動因分析 　　結構性成本動因是指與決定企業基礎經濟結構如長期投資等相關的成本動因，其形成常需要較長時間，但一經確定往往很難變動；同時，這些因素往往發生在生產開始之前，這些因素既決定了企業的產品成本，也會對企業的產品質量、人力資源、財務、生產經營等方面產生極其重要的影響。因此，對結構性成本動因的選擇將決定企業的成本態勢。結構性成本動因主要有： 　　1.企業規模。企業規模是一個重要的結構性成本動因，它主要通過規模效應來對企業成本產生影響。當規模較大時可以提高作業效率，使固定成本分攤在較大規模的業務量之上，從而降低單位成本。但當企業規模擴張超過某一臨界點時，固定成本的增加會超過業務規模的增加，并且，生產復雜性的提高和管理成本的上升也會帶來不利影響，這時，單位成本會出現升高的趨勢，形成規模報酬遞減，出現規模的不經濟。 　　2.業務范圍。業務范圍是影響成本的又一結構性動因。企業為了提高其競爭優勢，可能會使自己所經營的業務范圍更廣泛、更直接，從企業現在的業務領域出發，向著行業價值鏈中的兩端延伸，直到原材料供應和向消費者銷售產品。這種業務范圍的擴張也稱之為縱向整合。企業縱向整合可以對成本造成正反兩方面的影響。企業應通過成本動因分析，對整合進行評價，確定選擇或解除整合的策略。如果整合后的市場體系（包括供應市場與銷售市場）僵化，破壞了與供應商和客戶的關系，導致成本上升，對企業發展不利時，就應當降低市場的整合程度或解除整合。 　　3.經驗。經驗是影響成本的綜合性基礎因素，它是一個重要的結構性成本動因。經驗積累，即熟練程度的提高，不僅帶來效率提高，人力成本下降，同時還可降低物耗、減少損失。經驗積累程度越高，操作越熟練，成本降低的機會就越多，經驗的不斷積累和發揮是獲得

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