戰略成本管理與ERP

戰略成本管理與ERP

摘要：戰略成本管理最早于20世紀80年代由英國學者西蒙提出，后來受到學界的廣泛關注并對其進行了完善和，成為普遍使用的一種管理。進入21世紀以來，企業管理的信息化受到了企業的特別重視，從而戰略成本管理與ERP之間的關系就成為人們普遍關注的。本文論述了戰略成本管理與ERP之間的集成關系，認為：兩者之間具有共同的目的、理念；互為補充、相互完善；ERP為戰略成本管理信息化提供了技術基礎，且同時也體現了戰略成本管理的基本思想。
關鍵字： 戰略成本管理 ERP 作業成本管理 目標成本管理

信息技術的不斷進步以及市場信息的瞬息萬變，使眾多的企業采用了ERP系統來管理企業物流、資金流、和信息流；另一方面，市場競爭的加劇，使企業采用戰略成本管理來獲取成本領先優勢，從而提高企業的綜合競爭力和競爭優勢。因此ERP與戰略成本管理的相互協作是企業管理的必然趨勢，然而兩者之間存在什么關系，是否具有相互補充性、協調性等這些問題都值得關注，本文就此展開討論。
一，戰略成本管理的概念，思想，及方法
戰略成本管理是成本管理的一個重要分支，它是以戰略管理為基礎，通過對傳統成本理論系統的功能拓展而新興的管理領域，從戰略層面上進行成本管理，因此它相對傳統成本管理更全面、系統、長遠。其基本思想主要包括成本的源流思想、與企業戰略相匹配思想、成本管理方法措施的融入思想、和培養職工的成本意識等。其主要內容包括：（1）、競爭戰略研討。即從成本戰略及差異中加以選擇，并針對成本計劃，期望能夠在經營活動及組織程序上有所突破。（2）、實施競爭者。即結合成本管理方法制定相關的具體目標，同時分析和掌握經營活動和組織制度等方面的差異性。（3）、通過分析成本驅動因素，了解關鍵性成本動因。（4）通過對成本的戰略性管理，明確企業所處的地位，了解自身在同行業中的競爭能力，以及企業能夠開拓的產業領域。（5）在協調財務實力與競爭狀況前提下，將成本管理目標化，并評估組織轉型的可能性。傳統成本管理在促使成本降低方面主要使用技術法、裁員、移到成本低的地方、合并以及拆分等五種方法。這些方法只有當企業在了成功的戰略時才有一定的效果，本身對企業長期的成本下降沒有作用。戰略成本管理是企業競爭優勢的一部分，能長期占有成本低廉的戰略優勢。
二， ERP的概念及發展
ERP即企業資源計劃，是對企業三種資源（物流、資金流、和信息流）進行全面集成的管理信息系統。概括的說，ERP是建立在信息技術基礎上，利用現代企業的先進管理思想，全面地集成了企業的所有資源信息，并為企業提供決策、計劃、控制、與經營業績評估的全方位和系統化的管理平臺。ERP系統是一種管理理論和管理思想，不僅僅是信息系統。它利用企業的所有資源，包括內部資源和外部市場資源，為企業制造產品或提供服務創造最優的解決方案，最終達到企業的經營目標。ERP的主線是計劃，但ERP已將管理的重心轉移到財務上，在企業整個經營過程中貫穿了財務成本控制的概念。
ERP的概念是由上世紀90年代初美國著名顧問咨詢公司加特公司提出的。經歷了三個階段：（1）時段式MRP。60年代初開始出庫存訂貨計劃MRP的雛形，到70年代初形成較為完善的MRP。MRP根據企業的生產計劃給出有序定時的物料需求數據。（2）閉環MRP。70年代出現以MRP為基礎的生產計劃與控制系統。它要考慮需求與其實現以及內外部供應環境變化等的問題，力求實現計劃和控制系統合為一體。（3）MRP II 。80年代末閉環MRP民展為一種企業經營生產管理信息系統MRP2。它要求企業的物流信息同時反應為資金流信息，從而將企業管理的控制層面從有序生產上升至提高生產經營效益。90年代，隨著全球化的形成和市場需求急劇變化，以面向企業內部信息集成為主的MRP II系統已不能滿足企業管理的需要，就出現了ERP。ERP與企業內部其它信息系統集成，構成企業機集成制造系統；在外部與企業商務系統相結合，構成完整的企業供應鏈管理系統。
三，戰略成本管理與ERP的集合
1，具有共同的目的和理念
企業經營的根本目的就是要在市場上獲得競爭優勢，向顧客提供質量更高、價格更低的產品，從而獲得利潤�，F在的市場已由賣方市場轉向為買方市場，誰能更好的滿足用戶的需求，誰就能更好的在市場上掘金。企業進行的戰略成本管理就是要在激烈的競爭市場上獲得長期的競爭優勢，更好的滿足用戶的需求。具體表現為，如對企業的價值鏈分析，溯本求源，盡可能消除無價值作業，提高有價值作業的工作效率，尋求最有利的產品和顧客，以及相應的最有利的投資方向等，從而使企業贏得不斷改進的環境，使企業在生產經營過程中各個價值鏈之間的整合水平和整個系統的運行效率不斷的提高，從而降低企業的成本，為顧客提供質美價廉的物品。麻省理工學院哈默教授認為，企業流程（即企業的生產經營過程）應為企業以輸入各種原料和顧客需求為起點，到企業創造出對顧客有價值的產品或服務為終點的一系列活動。ERP這種反應現代管理思想的軟件系統的實施，必然要求有相應的管理組織和方法與這相適應，即要對企業內部原有的經營管理方式和業務流程進行改造和改建，尋求以最直接，最便捷的方式滿足顧客要求。由此可見，“為用戶需求制造的思想”是ERP和戰略成本管理追求的共同目的和理念。
2，兩者互為補充，相互完善
任何企業實行ERP系統，都需要在全面分析企業業務流程的基礎上，對原有的整個業務流程進行根本的再思考和業務流程重組（Business process reengineering, BPR）,其核心是關鍵業務流程的分析與重組，目的是適應多變的市場環境，并快速的做出反應，提高企業的經濟效益。對業務流程的分析，其基礎是對企業內部價值鏈分析。企業內部價值鏈分析的基本步驟是：確認價值鏈中的單項價值活動→確認單項價值活動應分攤的成本→評估單項價值活動的成本與其對客戶滿意的貢獻→找出企業內部各單元價值鏈之間的聯系→評估單元價值鏈之間聯系的協調性→采取改進行動，以優化后的業務流程為基礎，再進行ERP系統的改進，通過這些有效的作業鏈，對各項資源在ERP系統中進行優化配置。從這方面看，ERP完全運用了戰略成本管理中的三個主要分析工具（即價值鏈分析、戰略定位分析、和成本動因分析）中的價值鏈分析。作業鏈分析可以動態地優化ERP系統，ERP系統又需要全面分析企業的業務流程，進行業務流程再造。從這個角度來說，可以說它們互為補充，相互完善。
3，ERP為戰略成本管理信息化構成了技術基礎
隨著全球信息技術的發展，由其是Internet的快速發展與應用，企業與客戶，企業與供應商，企業與用戶之間，甚至是競爭對手之間都要求對市場信息快速響應，信息共享。戰略成本管理是指在與企業經營戰略相匹配的條件下，所進行的成本管理活動。相對傳統成本管理來說，它是一種長期性，全局性，外延性，抗爭性的成本管理活動。它主要通過管理人員提供企業本身及其競爭對手的分析資料，幫助管理者形成和評價企業戰略，從而創造競爭優勢，以達到企業有效地適應外部持續變化的環境的目的。ERP系統就是建立在電腦軟件系統和系統之上，形成的一種管理理論和管理思想，它極大的擴展了業務管理的范圍及深度，包括質量、設備、分銷、運輸、多工廠管理，數據采集接口等。它的管理范圍涉及企業的所有供需過程，是對供應鏈和企業運作供需鏈結構的全面管理，如圖：

物料流入 信息流 物料流出
↑ →物流過程→ ↓
供應市場 → 采購 → 加工 → 銷售點 → 需求市場
↑ ←資金流過程 ← ↓
資金流入 信息流 資金流出

的供需鏈圖
從此圖可以看出，ERP符合了戰略成本管理的要求特點，使戰略成本管理走上了信息化、化的道路，為企業獲得競爭優勢，快速對外界環境變化做出反應，提供了強大的技術基礎。因為，ERP系統其實是一種先進的信息技術，先進的信息技術的使用一方面是戰略成本管理的運用得更充分、更有效，如由于信息技術的使用，可使價值鏈的各種活動之間的聯系，突破地域、人員和信息的限制而得到充分挖掘和運用；另一方面，只有利用先進的信息技術才能對戰略成本管理所需的大量信息隨時進行分析和處理。另外，企業應順應組織形式扁平化的趨勢，注重溝通和合作，并以有效的激勵機制為基礎來進行型組織設計，組建動態的項目團隊，以使涉及到各部門和人員的戰略成本管理得以協調、有效進行。
4，ERP中體現了戰略成本管理的思想
戰略成本管理的基本思想包括成本的源流思想、與企業戰略相匹配的思想、成本管理方法措施的融入思想和培養職工的成本意識等。（1），ERP系統是一個由很多個管理模塊組成的一個管理系統，通過業務流程重組（BPR）消除了那些不創造價值的流程，從源頭上消除了不必要成本的發生；還通過“設計管理”模塊來改變成本發生的基礎條件等，這些都體現了源流管理思想的特點。（2），根據企業的不同戰略目標，可以在ERP系統中輸入不同的參數，使ERP系統的運行符合企業戰略的要求。如企業根據不同的戰略要求，可以在“成本管理”模塊中選擇不同的成本歸集和核算方法，如對制造費用的分配可采取傳統分配法，也可采取ABC等其它方法。（3），成本管理方法措施的融入思想，也就是使成本管理措施能夠得到順利實施，使成本管理方法能夠真正發揮作用。有效的成本管理方法措施只有那些將成本管理的理念、方法、規章制度融入到各部門的業務管理和業務過程中的成本措施，成本管理的方法才能發揮作用。ERP系統是嚴格建立在規章制度上，它按照前期輸入的規章制度等的參數，在輸入業務進入系統后，它嚴格按照前期輸入的規章制度進行處理，不會受人為因素，具有穩定性。使成本管理措施真正的融入到業務中去。（4），ERP系統需要一個素質非常良好的員工團體。在ERP實施前，對員工相關方面知識的培訓是必不可少的。ERP的實施需要基層管理人員全面參與，確保項目實施到位。企業基礎數據，基礎資料是否準確、完備，是ERP項目成功與否的一個主要因素。為保證第一手數據的準確性，及時性，ERP項目小組進行了全面動員，組織各部門基層管理業務骨干，各車間技術員，化驗員，質檢員，大班長具體操作人員全面參與，結合部門不同的特點對項目有效數據進行收集整理，最大限度保證了信息的完整有效，為項目的成功運行提供了信息來源。ERP系統的運行是一個企業全員參與的活動，其在設計，試運行階段必須全面的融入成本意識，降低企業的成本，全面進行成本控制。否則，即使企業實行了ERP，也不能達到其預期的目的-----降低成本，提高效益；而只能是輸入的是垃圾出來的還是垃圾。
5，戰略成本管理的兩種實施模式與ERP集成
（1）作業成本管理（ABCM）與ERP的集成
一個基本的ERP系統由生產控制（計劃、制造），物流管理（分銷、采購、庫存管理）的接口，構成了企業管理的有效系統。根據作業成本管理的特點可以設置“成本模塊”、 “車間控制模塊”“工資核算模塊”“庫存管理模塊”。各模塊之間的關系如圖：

作業成本管理制度所采用的作業成本核算方法(Activity-Based Costing Method)使用基于實際消耗的作業材料分配制造費用的方法，使成本的分配更加符合生產的實際情況，這樣不僅能夠真實地核算成本，為企業決策提供依據，還能及時反應在企業生產流程中存在的，便于企業改進生產管理。它與ERP的集成，使制造費用的分配更具有準確性、時效性，使信息流更暢通，可以起到事半功倍的效果，為企業提供及時的信息以便于做出相應決策來適應外部多變的環境。ERP的管理理念擴大了作業成本管理的成本管理范圍，因為它對企業業務流程重建的范圍不只是企業內部，而且包括了客戶和供應商在內的合作業務。這樣ERP將作業成本控制的視野從企業內部擴大到了企業外部，即企業與客戶和供應商的合作業務，從而有利于更好地實現對產品成本的全面控制。
（2）目標成本管理（Target Cost Management TCM）與ERP的集成
ERP系統著眼于通過整合企業內部各方面的資源，改善企業運營效率，優化內部流程。TCM則通過對產品成本發生所使用資源的規劃與控制，達到降低成本的目的。TCM貫穿企業的整個過程，涉及的信息量大，數據多，必須借助信息化工具，才能較為滿意的實現企業成本降低目標。TCM的基礎是ERP。1，目標成本管理所用到的資源由企業ERP統一管理；2，ERP管理企業資源和經營過程的同時伴隨著成本的發生與控制；3，兩者的目標一致-----提高企業的競爭能力，提高企業的經營效益�？梢姡琓CM與ERP在資源利用和成本管理方面存重疊，TCM和ERP的集成系統關系如圖：



TCM和ERP在企業中的結合是必然的結果，兩者的整合可以解決數據在不同系統之間的轉移以及由此產生的數據冗余和不一致性；整合帶來的另一個好處是剔除企業價值鏈上的非增值活動，降低企業成本的同時又增加其價值。TCM與ERP的融合將更好的集成企業中的物流、價值流、和信息流，使三流更加暢通并最終提高企業的效益。
四 結論
從以上分析可以看出：ERP體現了戰略成本管理的要求和基本思想；兩者之間相互補充，相互完善，共同為企業管理服務；且ERP系統構成了企業戰略成本管理信息化的技術基礎。因此，在企業的成本管理中，要使兩者有機的結合起來，起到一個雙贏的效果。同時，隨著當今的信息化，自動化程度的不斷提高，企業成本管理的信息化將是必然趨勢，而企業成本管理信息化的首要選擇就是ERP。


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