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戰(zhàn)略成本管理研究
【摘 要】 在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和競(jìng)爭(zhēng)全球化的今天，企業(yè)需要戰(zhàn)略成本管理來(lái)保證擁有并繼續(xù)保持市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。本文在界定戰(zhàn)略成本管理概念的基礎(chǔ)上，試圖構(gòu)建戰(zhàn)略成本管理的一般框架：價(jià)值鏈分析、生命周期成本管理、戰(zhàn)略成本定位分析、成本動(dòng)因分析和供應(yīng)鏈成本管理。基于這五個(gè)內(nèi)容的戰(zhàn)略成本管理，企業(yè)將獲得并保持行業(yè)領(lǐng)袖的地位。【關(guān)鍵詞】 戰(zhàn)略成本管理； 生命周期成本管理； 戰(zhàn)略成本定位分析； 成本動(dòng)因分析； 供應(yīng)鏈成本管理
在經(jīng)濟(jì)全球化和電子商務(wù)沖擊下的微利時(shí)代，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，傳統(tǒng)成本管理的弊端使其無(wú)法承載企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的需要。在這種情況下，企業(yè)要擁有并繼續(xù)保持市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，應(yīng)該從更深、更廣的角度去思考成本管理的含義，戰(zhàn)略成本管理應(yīng)運(yùn)而生。戰(zhàn)略成本管理最初由英國(guó)學(xué)者于20世紀(jì)80年代提出，美國(guó)學(xué)者邁克爾·波特在《競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略》和《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》兩書(shū)中對(duì)戰(zhàn)略成本進(jìn)行了詳細(xì)闡述和探討。
戰(zhàn)略成本管理是指管理人員將成本管理置身于戰(zhàn)略管理的廣泛空間，運(yùn)用專門(mén)方法提供企業(yè)本身及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析資料，從戰(zhàn)略高度對(duì)企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方的成本行為和成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，為決策者進(jìn)行戰(zhàn)略管理提供信息服務(wù)的管理活動(dòng)。戰(zhàn)略成本管理解決的問(wèn)題是如何利用成本信息進(jìn)行戰(zhàn)略選擇以及“不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理”。戰(zhàn)略成本管理就是基于“正確地做正確的事”的成本管理，即企業(yè)將正確的產(chǎn)品或服務(wù)在正確的時(shí)間按照正確的數(shù)量、正確的質(zhì)量和合適的狀態(tài)與包裝，以正確的價(jià)格送到正確的地點(diǎn)的成本管理。戰(zhàn)略成本管理的實(shí)質(zhì)是消除企業(yè)不正確地做正確的事、正確地做不正確的事和不正確地做不正確的事所發(fā)生的費(fèi)用。戰(zhàn)略成本管理一般包括價(jià)值鏈分析、生命周期成本管理、戰(zhàn)略成本定位分析、成本動(dòng)因分析和供應(yīng)鏈成本管理等五個(gè)方面的內(nèi)容。
一、價(jià)值鏈分析
“價(jià)值鏈分析法”是由美國(guó)著名戰(zhàn)略學(xué)家邁克爾·波特提出的，是一種尋求確定企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的工具。價(jià)值鏈分析是指企業(yè)通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈、企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈和行業(yè)價(jià)值鏈的分析，尋找并消除企業(yè)內(nèi)部、外部和行業(yè)中不增值的作業(yè)或活動(dòng)，提升增值作業(yè)的活動(dòng)。
�。ㄒ唬┢髽I(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析
企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析將著眼點(diǎn)放在企業(yè)內(nèi)部，即從購(gòu)入原料、加工產(chǎn)品到銷(xiāo)售商品的過(guò)程。在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)的每一個(gè)作業(yè)或活動(dòng)都應(yīng)該是為顧客創(chuàng)造價(jià)值的“基本單元”。企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析能夠發(fā)現(xiàn)其價(jià)值鏈中不利于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)形成的“無(wú)附加價(jià)值”活動(dòng)，并從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)：1.簡(jiǎn)化高成本價(jià)值活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)和運(yùn)作；2.通過(guò)改造價(jià)值鏈以消除某些產(chǎn)生成本但增加顧客價(jià)值的活動(dòng)；3.簡(jiǎn)化產(chǎn)品設(shè)計(jì)，使產(chǎn)品的生產(chǎn)更加具有經(jīng)濟(jì)性；4.對(duì)高成本活動(dòng)進(jìn)行更新布置，將其安排在行動(dòng)的展開(kāi)成本更加低的地理區(qū)域；5.投資于可以長(zhǎng)期有助于成本節(jié)約的技術(shù)改善因素，如自動(dòng)化、機(jī)器人、柔性制造技術(shù)、計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng)等方面；6.看某些活動(dòng)是否可以采用外部尋源的方式，或者這些活動(dòng)的開(kāi)展由合同商來(lái)完成比自己完成是否更便宜；7.再造業(yè)務(wù)流程和工作慣例，從而提高員工的生產(chǎn)效率，提高關(guān)鍵活動(dòng)的效率或者改善企業(yè)對(duì)價(jià)值活動(dòng)的管理；8.圍繞棘手的成本因素進(jìn)行革新，如對(duì)工廠和設(shè)備追加投資等。
�。ǘ┕⿷�(yīng)商價(jià)值鏈分析
從創(chuàng)造顧客價(jià)值的角度出發(fā)，企業(yè)對(duì)供應(yīng)商價(jià)值鏈進(jìn)行分析的主要目的在于同供應(yīng)商建立基于競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)地位的戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，尋求成本持續(xù)降低的機(jī)會(huì)。在供應(yīng)商價(jià)值鏈分析的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)評(píng)估供應(yīng)商價(jià)值鏈及其與企業(yè)價(jià)值鏈之間聯(lián)系的合理性并采取戰(zhàn)略改進(jìn)行動(dòng)：1.幫助供應(yīng)商進(jìn)行價(jià)值鏈的再造，以節(jié)約產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，從而降低本企業(yè)的采購(gòu)成本；2.同供應(yīng)商進(jìn)行談判，通過(guò)采購(gòu)價(jià)格的下調(diào)，降低采購(gòu)成本；3.采用最經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系方式，以達(dá)成供應(yīng)商價(jià)值鏈與企業(yè)價(jià)值鏈的合理對(duì)接；4.考慮更換供應(yīng)商，以尋求最低的采購(gòu)成本；5.通過(guò)價(jià)值鏈體系的后向整合，對(duì)供應(yīng)商實(shí)施兼并，以增強(qiáng)企業(yè)的成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
�。ㄈ┵�(gòu)買(mǎi)商價(jià)值鏈分析
企業(yè)對(duì)購(gòu)買(mǎi)商價(jià)值鏈分析的目的在于同購(gòu)買(mǎi)商建立基于形成穩(wěn)定銷(xiāo)售渠道的戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，拓展企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)份額，增強(qiáng)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。在購(gòu)買(mǎi)商價(jià)值鏈分析的基礎(chǔ)上，企業(yè)為了提升企業(yè)價(jià)值鏈與購(gòu)買(mǎi)商價(jià)值鏈之間聯(lián)系的合理性，可采取的戰(zhàn)略改進(jìn)行動(dòng)有：1.幫助購(gòu)買(mǎi)商改善價(jià)值鏈，以節(jié)約其運(yùn)營(yíng)成本，從而降低最終消費(fèi)者的購(gòu)買(mǎi)成本；2.從維護(hù)產(chǎn)品最終消費(fèi)者的利益立場(chǎng)出發(fā)，調(diào)整購(gòu)買(mǎi)商的盈利水平；3.采用最經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系方式，以達(dá)成購(gòu)買(mǎi)商價(jià)值鏈與企業(yè)價(jià)值鏈的合理對(duì)接；4.考慮更換購(gòu)買(mǎi)商，以尋求最低的分銷(xiāo)成本；5.通過(guò)價(jià)值鏈體系的前向整合，對(duì)購(gòu)買(mǎi)商實(shí)施兼并，以增強(qiáng)企業(yè)的成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)（Thompson Strickland 1998）。
�。ㄋ模└�(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈分析
企業(yè)通過(guò)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈分析，能夠明確企業(yè)的相對(duì)成本地位，即同競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比是處于成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)還是劣勢(shì)，這樣可以開(kāi)展成本標(biāo)桿學(xué)習(xí)，以消除成本劣勢(shì)，創(chuàng)造成本優(yōu)勢(shì)。成本標(biāo)桿學(xué)習(xí)的核心是比較企業(yè)價(jià)值鏈中的基本價(jià)值活動(dòng)的優(yōu)劣程度——如何培訓(xùn)員工、如何采購(gòu)原材料、如何安排生產(chǎn)流程、如何構(gòu)建企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)渠道以及如何提升品牌、質(zhì)量如何控制等等。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析的基本步驟是：了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本構(gòu)成等情況，評(píng)估競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈的合理性和科學(xué)性，開(kāi)展成本標(biāo)桿學(xué)習(xí)，采取消除成本劣勢(shì)，創(chuàng)造成本優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略行動(dòng)。
（五）行業(yè)價(jià)值鏈分析
行業(yè)價(jià)值鏈分析就是將某一經(jīng)營(yíng)企業(yè)的上游企業(yè)、下游企業(yè)和同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者列出，并對(duì)主要供應(yīng)商、購(gòu)買(mǎi)商和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈進(jìn)行分析，從建立成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的角度出發(fā)，通過(guò)戰(zhàn)略聯(lián)盟或兼并等形式，確定企業(yè)的整合戰(zhàn)略。在行業(yè)價(jià)值鏈分析的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)基于行業(yè)價(jià)值鏈的系統(tǒng)協(xié)同效率來(lái)建立競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)：1.企業(yè)在不斷優(yōu)化內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的基礎(chǔ)上獲得專業(yè)化優(yōu)勢(shì)和核心競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)通過(guò)基于專業(yè)優(yōu)勢(shì)的行業(yè)聯(lián)盟提升自己的獲利能力；2.企業(yè)通過(guò)戰(zhàn)略聯(lián)盟、品牌聯(lián)盟、技術(shù)聯(lián)盟等戰(zhàn)略手段深化與行業(yè)價(jià)值鏈上下企業(yè)的關(guān)系，進(jìn)而增加自身產(chǎn)品或服務(wù)的獲利性和競(jìng)爭(zhēng)位勢(shì)；3.企業(yè)注意強(qiáng)化行業(yè)價(jià)值鏈中的瓶頸環(huán)節(jié)，通過(guò)強(qiáng)勢(shì)的高效率企業(yè)對(duì)低效企業(yè)兼并、建立戰(zhàn)略合作伙伴或行業(yè)價(jià)值鏈主導(dǎo)環(huán)節(jié)的領(lǐng)袖企業(yè)對(duì)行業(yè)價(jià)值鏈的系統(tǒng)整合等方法，提升整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈的運(yùn)作效能；4.企業(yè)必須識(shí)別、發(fā)現(xiàn)和控制行業(yè)鏈的核心價(jià)值環(huán)節(jié)——高利潤(rùn)區(qū)，將企業(yè)資源集中于此環(huán)節(jié)，成為行業(yè)價(jià)值鏈的主導(dǎo)，獲得其他環(huán)節(jié)的利潤(rùn)或價(jià)值的轉(zhuǎn)移；5.作為行業(yè)領(lǐng)袖的領(lǐng)先企業(yè)，密切關(guān)注所在行業(yè)價(jià)值鏈的發(fā)展和演進(jìn)，引領(lǐng)整個(gè)行業(yè)去應(yīng)對(duì)其他相關(guān)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)沖擊，以保持整個(gè)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，謀求行業(yè)價(jià)值鏈的利益最大化。
二、生命周期成本管理
早在20世紀(jì)60年代初期，美國(guó)國(guó)防部就開(kāi)始進(jìn)行關(guān)于產(chǎn)品生命周期成本計(jì)算的研究并嘗試其實(shí)施方法，力求設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)出“全生命周期成本”條件下總成本最低的產(chǎn)品�！叭芷诔杀尽卑ㄓ缮a(chǎn)者負(fù)擔(dān)的成本和消費(fèi)者承擔(dān)的產(chǎn)品使用成本、廢棄處置成本等。
�。ㄒ唬┥a(chǎn)者成本管理
生產(chǎn)者成本管理是指成本管理者站在生產(chǎn)者的角度統(tǒng)觀包括生產(chǎn)者成本與消費(fèi)者成本的生命周期全過(guò)程的成本，以期加以先導(dǎo)的前饋控制，特別是對(duì)設(shè)計(jì)后階段的制造成本和用戶使用成本的控制（余緒纓，2005）。美國(guó)的“成本設(shè)計(jì)”活動(dòng)與日本的“成本企畫(huà)”模式均是生產(chǎn)者成本管理的表現(xiàn)形式。美國(guó)的“成本設(shè)計(jì)”活動(dòng)是對(duì)開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)階段、產(chǎn)品制造階段和使用階段發(fā)生的成本設(shè)定目標(biāo)值進(jìn)行先期控制，或者說(shuō)是在限定的成本條件下進(jìn)行設(shè)計(jì)，在軍用產(chǎn)品的圖紙上注入成本思考以解決國(guó)防經(jīng)費(fèi)的不足問(wèn)題。成本企畫(huà)是由豐田、日產(chǎn)等汽車(chē)公司在實(shí)踐中摸索出的更系統(tǒng)、更具成效的成本企畫(huà)模式，即將成本管理的視野全面轉(zhuǎn)換到了產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)階段，針對(duì)目標(biāo)成本將價(jià)值工程分析方法與成本估算方法結(jié)合為一體運(yùn)用，以達(dá)成先導(dǎo)式更具實(shí)效的成本管理方法。 （二）消費(fèi)者成本管理
在以買(mǎi)方市場(chǎng)為主的條件下，包括產(chǎn)品的使用成本（如汽車(chē)的耗油量和電器的耗電量）、維護(hù)保養(yǎng)成本（由產(chǎn)品的故障率和維修的難易度等決定）、廢棄處置成本（由產(chǎn)品的體積、作物理或化學(xué)分解的難易度等決定）等內(nèi)容的消費(fèi)者成本的高低已經(jīng)成為決定企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵因素之一。消費(fèi)者成本管理的內(nèi)容有：1.應(yīng)該向產(chǎn)品的策劃、開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)人員宣傳強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品對(duì)消費(fèi)者成本的影響問(wèn)題，特別是待開(kāi)發(fā)產(chǎn)品影響的程度及問(wèn)題的關(guān)鍵所在；2.針對(duì)高消費(fèi)者成本的產(chǎn)品和產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程，必須以長(zhǎng)期觀和戰(zhàn)略觀為基礎(chǔ)來(lái)考慮生產(chǎn)計(jì)劃改進(jìn)的可能甚至于停止生產(chǎn)的必要，并促請(qǐng)最高管理部門(mén)快速采取對(duì)策；3.對(duì)于企業(yè)為解決高消費(fèi)者成本問(wèn)題而采取對(duì)策后取得的成本效應(yīng)加以評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)應(yīng)注重?cái)?shù)據(jù)資料的可比性。
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一般來(lái)講，生產(chǎn)者成本投入總額隨著產(chǎn)品可靠性（耐用程度）的提高而提高，消費(fèi)者成本（使用保養(yǎng)費(fèi)和處置成本）隨著產(chǎn)品可靠性（耐用程度）的提高而降低，兩種成本合計(jì)的最小值為全生命周期成本總額的最低點(diǎn)，即為生命周期成本優(yōu)化點(diǎn)——產(chǎn)品可靠性（耐用程度）的經(jīng)濟(jì)最優(yōu)點(diǎn)。
三、戰(zhàn)略成本定位分析
在戰(zhàn)略成本管理中，戰(zhàn)略成本定位分析就是指企業(yè)通過(guò)戰(zhàn)略環(huán)境分析，根據(jù)本企業(yè)的目標(biāo)或愿景確定的使本企業(yè)的資源與市場(chǎng)深度結(jié)合所應(yīng)采取的戰(zhàn)略，從而明確成本管理的方向，建立與企業(yè)目標(biāo)或愿景相適應(yīng)的決定企業(yè)資源的配置方式及相應(yīng)的管理運(yùn)行機(jī)制的成本管理戰(zhàn)略。企業(yè)戰(zhàn)略定位的過(guò)程在很大程度上就是企業(yè)結(jié)合自身的情況進(jìn)行戰(zhàn)略環(huán)境分析的過(guò)程。
�。ㄒ唬┢髽I(yè)總體戰(zhàn)略
企業(yè)根據(jù)其所處的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境確定的總體戰(zhàn)略一般有三種：1.發(fā)展型戰(zhàn)略。企業(yè)發(fā)展型戰(zhàn)略強(qiáng)調(diào)的是如何利用外部環(huán)境中的機(jī)會(huì)，充分發(fā)掘和運(yùn)用企業(yè)內(nèi)部的資源，以求得企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)發(fā)展型戰(zhàn)略主要包括：企業(yè)產(chǎn)品——市場(chǎng)戰(zhàn)略、多元化戰(zhàn)略、企業(yè)聯(lián)合戰(zhàn)略，以及國(guó)際化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等四種。2.穩(wěn)定型戰(zhàn)略。企業(yè)穩(wěn)定型戰(zhàn)略強(qiáng)調(diào)的是投入少量或中等程度的資源，保持現(xiàn)有產(chǎn)銷(xiāo)規(guī)模和市場(chǎng)占有率，穩(wěn)定和鞏固現(xiàn)有的競(jìng)爭(zhēng)地位。企業(yè)穩(wěn)定型戰(zhàn)略主要包括無(wú)增長(zhǎng)戰(zhàn)略和微增長(zhǎng)戰(zhàn)略兩種。3.緊縮型戰(zhàn)略。企業(yè)緊縮型戰(zhàn)略是當(dāng)企業(yè)外部環(huán)境與內(nèi)部條件的變化都對(duì)企業(yè)十分不利時(shí)，企業(yè)只有采取撤退措施，以便轉(zhuǎn)移陣地或積蓄力量，準(zhǔn)備東山再起的戰(zhàn)略。企業(yè)緊縮型戰(zhàn)略主要包括調(diào)整緊縮戰(zhàn)略、轉(zhuǎn)讓歸并戰(zhàn)略及清理戰(zhàn)略三種。企業(yè)總體戰(zhàn)略的確立在很大程度上取決于企業(yè)所處生命周期的發(fā)展階段。
�。ǘ┢髽I(yè)一般競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略
依據(jù)邁克爾·波特的觀點(diǎn)，企業(yè)可以通過(guò)成本領(lǐng)先、產(chǎn)品差異化和目標(biāo)集聚三種基本的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略來(lái)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)地位。1.成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的核心是企業(yè)通過(guò)一切可能的方式和手段，降低企業(yè)的成本，成為所在市場(chǎng)的成本最低者，從而通過(guò)低成本的競(jìng)爭(zhēng)手段獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在不同的情況下，成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的表現(xiàn)形式不同。2.產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略。產(chǎn)品差異化一般是指企業(yè)通過(guò)產(chǎn)品的研究和開(kāi)發(fā)，制造出其他企業(yè)不能生產(chǎn)出的產(chǎn)品，以滿足顧客需求，從而獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。3.集中化（目標(biāo)集聚）戰(zhàn)略。集中化戰(zhàn)略是集中有限的資源以更高的效率、更好的效果對(duì)某一特定的目標(biāo)顧客群或細(xì)分市場(chǎng)展開(kāi)強(qiáng)有力的攻勢(shì)，為特定的目標(biāo)市場(chǎng)提供更優(yōu)的服務(wù)，提高顧客的滿意度、忠誠(chéng)度和顧客錢(qián)包份額，以形成和維護(hù)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)地位。
�。ㄈ┢髽I(yè)各業(yè)務(wù)單元戰(zhàn)略
從價(jià)值鏈的角度來(lái)看，企業(yè)各業(yè)務(wù)單元的戰(zhàn)略主要有采購(gòu)戰(zhàn)略、生產(chǎn)流程戰(zhàn)略、銷(xiāo)售戰(zhàn)略和人才開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略等。在企業(yè)各業(yè)務(wù)單元戰(zhàn)略中，采購(gòu)戰(zhàn)略所對(duì)應(yīng)的成本管理主要強(qiáng)調(diào)供應(yīng)商的最優(yōu)成本；產(chǎn)品流程戰(zhàn)略下的成本管理主要是企業(yè)提高生產(chǎn)過(guò)程的協(xié)調(diào)性來(lái)減少資源的浪費(fèi)，從而降低生產(chǎn)成本；銷(xiāo)售戰(zhàn)略的成本管理是以選擇好穩(wěn)定的目標(biāo)顧客和有效的營(yíng)銷(xiāo)模式來(lái)實(shí)現(xiàn)低成本運(yùn)作；產(chǎn)品開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略所對(duì)應(yīng)的成本管理方法主要是通過(guò)價(jià)值工程的成本——價(jià)值分析方法來(lái)決定產(chǎn)品開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略的可行性；人才開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略的成本管理方法是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展提高人力資本支持為目的的成本優(yōu)化。
四、戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析
成本動(dòng)因是導(dǎo)致成本發(fā)生的因素。目前理論界公認(rèn)的觀點(diǎn)認(rèn)為，從戰(zhàn)略的角度講，影響企業(yè)成本態(tài)勢(shì)的因素主要來(lái)自企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和企業(yè)執(zhí)行作業(yè)程序，因此成本動(dòng)因可以分為結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和操作性成本動(dòng)因兩類(lèi)（余海宗，2004）。
�。ㄒ唬┙Y(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析
結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因是指與企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)有關(guān)的成本驅(qū)動(dòng)因素。一般形成結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因的因素主要有規(guī)模、范圍、經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)、廠址和復(fù)雜性等項(xiàng)內(nèi)容。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因一般具有以下基本特征：1.結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因一旦確定常常難以變動(dòng)，對(duì)企業(yè)的影響持久而深遠(yuǎn)；2.結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因常常發(fā)生在生產(chǎn)開(kāi)始之前，其支出屬于資本性支出，構(gòu)成了以后生產(chǎn)產(chǎn)品的約束成本；3.結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因既決定了企業(yè)的產(chǎn)品成本，也會(huì)對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量、人力資源、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等方面產(chǎn)生極其重要的影響，并最終決定企業(yè)的凈值態(tài)勢(shì)。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因與企業(yè)的戰(zhàn)略定位密切相關(guān)，通過(guò)結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析，有助于企業(yè)作出橫向規(guī)模和縱向規(guī)模的戰(zhàn)略決策。
（二）操作性成本動(dòng)因分析
操作性成本動(dòng)因又稱為執(zhí)行性成本動(dòng)因，它是與企業(yè)執(zhí)行作業(yè)持續(xù)有關(guān)的動(dòng)因，即影響企業(yè)成本態(tài)勢(shì)并與執(zhí)行作業(yè)持續(xù)有關(guān)的驅(qū)動(dòng)因素。這類(lèi)成本與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程密切相連，通常包括員工的參與感、全面質(zhì)量管理、生產(chǎn)能力的利用、工廠的布局、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、關(guān)系等。執(zhí)行性成本動(dòng)因一般具有以下基本特征：1.執(zhí)行性成本動(dòng)因是在結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因決定之后才成立的成本動(dòng)因；2.執(zhí)行性成本動(dòng)因是非量化的成本動(dòng)因；3.這些成本動(dòng)因因企業(yè)而異，并無(wú)固定的因素；4.執(zhí)行性成本動(dòng)因的形成和改變需要較長(zhǎng)時(shí)間。分析執(zhí)行性成本動(dòng)因則有助于企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部成本管理，可以確保戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
五、供應(yīng)鏈成本管理
供應(yīng)鏈成本管理是供應(yīng)鏈管理的重要組成部分。供應(yīng)鏈管理是一個(gè)自20世紀(jì)80年代起開(kāi)始被廣泛使用的術(shù)語(yǔ)，到20世紀(jì)90年代以后，才越來(lái)越受到企業(yè)的重視，《財(cái)富》雜志將供應(yīng)鏈管理能力列為企業(yè)的一種重要戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)資源。
供應(yīng)鏈成本管理是以增強(qiáng)供應(yīng)鏈核心競(jìng)爭(zhēng)力為目的，運(yùn)用精益管理會(huì)計(jì)方法跨組織地分析供應(yīng)鏈所有成本（直接成本、作業(yè)成本和交易成本）以識(shí)別供應(yīng)鏈所有參與者（包括企業(yè)內(nèi)部和供應(yīng)鏈中的參與者）在整條供應(yīng)鏈中的成本優(yōu)化活動(dòng)和交易，具有前瞻式特征的以作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法和生命周期成本法等為主要工具的成本管理活動(dòng)。供應(yīng)鏈成本管理的內(nèi)容主要包括：
�。ㄒ唬┕⿷�(yīng)鏈成本的構(gòu)成
供應(yīng)鏈成本按照Seuring（1999）的分類(lèi)包括三個(gè)成本層次：直接成本、作業(yè)成本和交易成本（如圖1）。
1.直接成本。直接成本是由生產(chǎn)每一單位產(chǎn)品所引起的，包括原材料成本、人工成本和機(jī)器成本等。這些成本主要由原材料和勞動(dòng)力的價(jià)格所決定。2.作業(yè)成本。作業(yè)成本是由那些與產(chǎn)品沒(méi)有直接關(guān)聯(lián)，但與產(chǎn)品的生產(chǎn)和交付相關(guān)的管理活動(dòng)所引起的成本。這些成本因公司的組織結(jié)構(gòu)而生。3.交易成本。交易成本包括處理供應(yīng)商和客戶信息及溝通所產(chǎn)生的所有成本。因此，這些成本源自公司同供應(yīng)鏈上其他公司的相互交流。這三個(gè)成本層次為分析和優(yōu)化供應(yīng)鏈成本奠定了基礎(chǔ)，但只有將它們整合進(jìn)生產(chǎn)——關(guān)系矩陣時(shí)才能產(chǎn)生作用。
（二）供應(yīng)鏈成本核算
將作為供應(yīng)鏈管理概念的生產(chǎn)——關(guān)系矩陣和供應(yīng)鏈的三個(gè)成本層次綜合到一起就產(chǎn)生了一種供應(yīng)鏈成本核算的概念框架（Seuring，S.，1999）。
1.生產(chǎn)和網(wǎng)絡(luò)的結(jié)構(gòu)。第一個(gè)決策區(qū)域是生產(chǎn)和網(wǎng)絡(luò)的結(jié)構(gòu)，決定提供哪些產(chǎn)品和服務(wù)及相關(guān)的合作伙伴等基本決策。通常在這一決策區(qū)域只會(huì)發(fā)生數(shù)量有限的直接成本。
2.供應(yīng)鏈中的產(chǎn)品設(shè)計(jì)。不同的產(chǎn)品和服務(wù)有不同的要求，有些產(chǎn)品和服務(wù)要求相關(guān)公司在設(shè)計(jì)階段就進(jìn)行緊密的合作。初次建立合作關(guān)系時(shí)的交易成本將在總成本中占大頭。供應(yīng)商的能力越低，交易成本越高，因?yàn)橥ǔＰ枰l繁地同這類(lèi)供應(yīng)商簽訂嚴(yán)格的合同。然而，供應(yīng)鏈中產(chǎn)品設(shè)計(jì)的成本重心是作業(yè)成本，大部分直接成本都已經(jīng)由這些決策決定了。
3.產(chǎn)品網(wǎng)絡(luò)的形成。產(chǎn)品和供應(yīng)鏈管理必須相互兼容，必須遵循這些決策所做出的成本要求。信息技術(shù)方面的投資必須能顯著降低公司之間數(shù)據(jù)交換的運(yùn)作成本，這樣才會(huì)影響到交易成本和作業(yè)成本。要設(shè)計(jì)出理想的供應(yīng)鏈，就會(huì)經(jīng)常在公司內(nèi)部或供應(yīng)鏈范圍內(nèi)的流程中引起交易成本和作業(yè)成本。
4.供應(yīng)鏈的流程優(yōu)化。供應(yīng)鏈流程優(yōu)化主要強(qiáng)調(diào)成本縮減措施，通常是縮減直接成本和作業(yè)成本。分析供應(yīng)鏈整體的生產(chǎn)流程和庫(kù)存點(diǎn)有助于找出供應(yīng)鏈的薄弱環(huán)節(jié)，從因錯(cuò)誤地使用某些原材料而導(dǎo)致廢品率較高，到重新設(shè)計(jì)生產(chǎn)流程或優(yōu)化公司與供應(yīng)商之間的訂單履行等。如果引入電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)或者將決策提前到前一決策區(qū)域，信息交換所引起的直接成本和作業(yè)成本就會(huì)顯著降低。
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