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作業(yè)成本法下的成本動因
作業(yè)成本法下的成本動因1
提要 作業(yè)成本計(jì)算制度是根據(jù)產(chǎn)品產(chǎn)生或企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)鏈和價值鏈的關(guān)系,對成本發(fā)生的動因加以分析,選擇作業(yè)成本法下的'成本動因2
提要：作業(yè)成本法下的成本動因提要作業(yè)成本計(jì)算制度是根據(jù)產(chǎn)品產(chǎn)生或企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)鏈和價值鏈的關(guān)系,對成本發(fā)生的動因加以分析,選擇“作業(yè)”為成本計(jì)算對象,歸集和分配產(chǎn)生經(jīng)營費(fèi)用的一種成本核算方式。確認(rèn)成本動因,它會幫助我們清晰看出哪些產(chǎn)品利潤較高,哪些產(chǎn)品處在微利和保本狀態(tài),有助于企業(yè)有效降低成本。本文立足于成本動因定義，探討了其必要性、對成本性態(tài)劃分的影響等多方面的內(nèi)容。作業(yè)成本計(jì)算制度作為會計(jì)界新的動向之一,近幾年已被廣泛關(guān)注。作業(yè)成本計(jì)算制度也稱作業(yè)成本制,是以“成本驅(qū)動因素”理論為基礎(chǔ)依據(jù),根據(jù)產(chǎn)品產(chǎn)生或企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)鏈和價值鏈的關(guān)系,對成本發(fā)生的動因加以分析,選擇“作業(yè)”為成本計(jì)算對象,歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用的一種成本核算方式。引進(jìn)該制度無論對我國會計(jì)學(xué)科建設(shè),還是對我國企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理和企業(yè)管理水平的提高,都將受益匪淺。
一、成本動因定義
成本動因亦稱成本驅(qū)動因素,是作業(yè)成本計(jì)算法的核心內(nèi)容。所以我們有必要先對作業(yè)成本計(jì)算法加以了解：成本動因是指決定成本發(fā)生的那些重要的活動或事項(xiàng)。它可以是一個事項(xiàng)、一項(xiàng)活動或作業(yè)。從廣義上說,成本動因的確定是作業(yè)成本計(jì)算實(shí)施的一部分;狹義的看,它又可視作企業(yè)控制制造費(fèi)用努力的一部分。一般而言,成本動因支配著成本行動,決定著成本的產(chǎn)生,并可作為分配成本的標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)和成本動因的區(qū)別在于作業(yè)是為達(dá)到組織的目的和組織內(nèi)部各部門的目標(biāo)所需的種種行為;而成本動因是導(dǎo)致成本升降的因素。
二、成本動因的分類
在作業(yè)成本法下，從成本歸屬的角度，作業(yè)成本動因可分為三類：執(zhí)行動因、（均衡）數(shù)量動因和強(qiáng)度動因。
1、執(zhí)行動因。若某項(xiàng)作業(yè)被重復(fù)執(zhí)行時，每次作業(yè)消耗的資源費(fèi)用差別很小，這時作業(yè)的執(zhí)行次數(shù)即可作為成本動因。作業(yè)成本除以作業(yè)執(zhí)行次數(shù)，即是作業(yè)成本動因率。在設(shè)計(jì)作業(yè)成本系統(tǒng)時，一定要在分析有關(guān)作業(yè)歷史資料的基礎(chǔ)上，結(jié)合作業(yè)主體的意見，慎重確認(rèn)執(zhí)行動因，以避免由此引起成本動因信息失真。常見的具有執(zhí)行動因的作業(yè)有訂單處理等。
2、數(shù)量動因。當(dāng)某項(xiàng)作業(yè)多次執(zhí)行中，資源費(fèi)用的消耗表現(xiàn)出明顯的變異，不過若資源費(fèi)用的消耗跟作業(yè)時間或其他數(shù)量量度之間存在近似的正比例關(guān)系，這時稱成本動因?yàn)閿?shù)量動因。數(shù)量動因可表現(xiàn)為作業(yè)時間，也可表現(xiàn)為耗費(fèi)資源的體積、重量等量度。作業(yè)成本除以數(shù)量動因的總計(jì)，即可得到成本動因率。同執(zhí)行動因相比，數(shù)量動因的精確度有了質(zhì)的提高，但應(yīng)用數(shù)量動因的成本費(fèi)用也增加了很多，為每種產(chǎn)品都可能多次消耗不同的作業(yè)，觀察和記錄每次作業(yè)花費(fèi)的時間或資源耗費(fèi)的數(shù)量是一項(xiàng)繁雜而龐大的工作。有些公司在應(yīng)用作業(yè)成本方法的實(shí)踐的基礎(chǔ)上，總結(jié)出了編制“復(fù)雜程度指數(shù)”的方法。假定成本計(jì)算對象的復(fù)雜程度與消耗某作業(yè)時花費(fèi)的時間或其他度量成正比例，則可以一定復(fù)雜程度的成本計(jì)算對象為基準(zhǔn)，將其他成本計(jì)算對象與之進(jìn)行復(fù)雜程度的對比，得出復(fù)雜程度指數(shù)。分配成本費(fèi)用時，復(fù)雜程度指數(shù)乘以基準(zhǔn)成本計(jì)算對象的數(shù)量動因，即可作為參與指數(shù)編制的成本計(jì)算對象的數(shù)量動因了。
3、強(qiáng)度動因。有些產(chǎn)品、勞務(wù)或顧客需要一些具有特殊性的作業(yè)，在作業(yè)執(zhí)行過程中資源的耗費(fèi)并不具備執(zhí)行動因或數(shù)量動因的條件，這時需要對作業(yè)作個別追蹤記錄，直接把作業(yè)成本歸屬于成本計(jì)算對象。這種成本動因稱之為強(qiáng)度動因，由于直接歸屬作業(yè)成本，所以不需要計(jì)算成本動因率。應(yīng)用強(qiáng)度動因進(jìn)行成本的數(shù)量歸屬是最精確的，也是最符合邏輯的，但花費(fèi)成本最多。只有那些作業(yè)成本較大、每次執(zhí)行時資源消耗又無規(guī)律可循的作業(yè)，才應(yīng)用強(qiáng)度動因。如同樣是由安裝調(diào)試作業(yè)中心執(zhí)行的某次產(chǎn)品的安裝調(diào)試作業(yè)，由于技術(shù)要求高，需聘請外來專家，租用外單位的高級儀器，并且作業(yè)時間集中等原因，跟一般作業(yè)區(qū)別較大，不宜采用執(zhí)行動因或數(shù)量動因，則應(yīng)直接把成本歸屬到產(chǎn)品中去。
三、確定成本動因的必要性
傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)通過假定數(shù)量是惟一的成本動因而過分簡化了成本的產(chǎn)生過程。在生產(chǎn)單一產(chǎn)品的企業(yè)里,生產(chǎn)的數(shù)量可通過產(chǎn)生的單位數(shù)來計(jì)算；而生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)中,直接人工小時或直接人工金額,甚至機(jī)器小時數(shù)則通常被用作單位數(shù)的替代品。隨著技術(shù)產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，使得折舊費(fèi)、維修、動力等費(fèi)用由制造成本變成了制造費(fèi)用。顯然,這種情況下“驅(qū)動”制造費(fèi)用將導(dǎo)致不準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本計(jì)算,而將數(shù)量動因擴(kuò)展為一系列更為復(fù)雜的成本動因,使得生產(chǎn)成本組成項(xiàng)目“各得其所”的使用不同的動因,則無疑將改善制作費(fèi)用分配,近而導(dǎo)致更為準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本計(jì)算。使得傳統(tǒng)的對“期間費(fèi)用”作一次性扣除,而不加分配的作法成為歷史。確認(rèn)成本動因的必要性還表現(xiàn)在,它會幫助我們清晰的看出哪些產(chǎn)品利潤較高,哪些產(chǎn)品處在微利和保本狀態(tài)。而這一點(diǎn)在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下卻是不易覺察到的,成本動因的確定有助于企業(yè)有效降低成本。
四、成本動因概念的引起對成本性態(tài)劃分的影響
傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)根據(jù)各項(xiàng)成本與數(shù)量,將成本劃成為固定成本、變動成本和半變動成本三種。這樣的處理方式忽視了成本還可以隨著數(shù)量以外的因素而變動,即成本的可變性觀念。事實(shí)上,成本形態(tài)是由成本動因所支配的,要把各種費(fèi)用分配到不同的產(chǎn)品上去,首先要了解成本性態(tài),以便識別出恰當(dāng)?shù)某杀緞右�。按照這種觀念,成本可劃分為短期變動成本和長期變動成本。短期變動成本即原來的變動成本,它隨產(chǎn)品的產(chǎn)生數(shù)量成比例變動,對它應(yīng)該利用“與數(shù)量相關(guān)的成本動因”；長期變動成本則以作業(yè)為基礎(chǔ),它隨作業(yè)消耗量的變動而變動,對它應(yīng)該利用“與作業(yè)相關(guān)的成本動因”。須指出的是,長期變動成本的變動與作業(yè)量的變動并不是同步進(jìn)行的,兩者之間往往存在著一個時間差,即本期作業(yè)量的增減并不一定會立即引起本期的長期變動成本的相應(yīng)變化,其影響可能要到下一期或更長一段時間之后才能顯示出來。如產(chǎn)品批次計(jì)劃一旦制定下來,即便企業(yè)決定減少本期的生產(chǎn)批次,但已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)批次計(jì)劃指定成本并不會馬上減少,需要分?jǐn)偟礁鱾�產(chǎn)品批次中去。正是由于長期變動成本的這一特點(diǎn),傳統(tǒng)上常把這部分成本視為固定成本。而該“制度”把長期變動成本與短期變動成本區(qū)別的較為清楚。
五、影響成本動因選擇的因素
從定量角度而言,成本動因的確認(rèn)可通過在各種動因和相互成本之間進(jìn)行相關(guān)性分析而展開;就較為主觀的手段來說,成本動因的確認(rèn)又可通過涉及成本的部門和主管討論決定。因此,影響成本動因選擇的主要因素有四個:(1)計(jì)算成本動因的成本；(2)選定成本動因與實(shí)際作業(yè)消耗間的相關(guān)性；(3)成本動因的采用所導(dǎo)致的行為；(4)采用成本動因的數(shù)量。毫無疑問,計(jì)算成本動因的成本是首先要考慮的因素。成本——效益分析對于任何新的成本管理程序而言是適宜的。其次,是成本動因同涉及的成本相關(guān)似乎是一個不言而喻的`應(yīng)考慮的因素。他們之間的相關(guān)性可通過統(tǒng)計(jì)的方法或直觀的確定,然而,成本——效益考慮應(yīng)優(yōu)先于對較高相關(guān)性的關(guān)注。再次,應(yīng)考慮的又一個因素是動因的行為或刺激方面。減少動因?qū)⒔档蛨?bào)告成本,從而激勵企業(yè)法人去努力減少交易或所采用的任何動因的數(shù)量。最后,尚有一個需要考慮的因素,即采用成本動因的數(shù)量。企業(yè)通常都要經(jīng)歷一個確認(rèn)很多的成本動因,來重新匯總成本庫并選擇有限數(shù)量成本動因的過程。最終選定成本動因的數(shù)量取決于成本庫的數(shù)量、成本的多樣性、所要求的精確程度和成本——效益密不可分。盡管確認(rèn)適宜的成本動因能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)降低成本目標(biāo)創(chuàng)造條件,但確認(rèn)過程實(shí)施起來仍有三個難點(diǎn):(1)重新匯總成本庫和成本動因過程帶來的不準(zhǔn)確性。這是一個主要難點(diǎn)。(2)成本。成本是采用多種成本動因的又一障礙。(3)總體復(fù)雜性。在高科技發(fā)展的今天,制造過程日趨復(fù)雜,這種情況下確認(rèn)成本動因是困難的。但是,隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷完善,企業(yè)要實(shí)現(xiàn)自主經(jīng)營,自負(fù)盈虧,并能在激烈的市場競爭中求得自身的生存和發(fā)展,不僅需要產(chǎn)權(quán)制度的改革,實(shí)現(xiàn)企業(yè)制度的創(chuàng)新,而且必須在企業(yè)成本管理方面進(jìn)行相應(yīng)的變革,努力降低成本,提高經(jīng)濟(jì)效益。
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