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      1. 作業(yè)成本法管理動因分析論文

        時間:2023-03-03 23:52:29 管理畢業(yè)論文 我要投稿
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        作業(yè)成本法管理動因分析論文

          摘要:作業(yè)成本管理為企業(yè)提供了一種以作業(yè)為視角的成本管理理念,它以“作業(yè)”為成本管理對象,以實現(xiàn)持續(xù)降低產(chǎn)品作業(yè)成本的目標(biāo),最大限度地提高客戶獲取的收益。本文在介紹作業(yè)成本管理產(chǎn)生的背景、演變進程、理論的基礎(chǔ)上,分析了作業(yè)成本管理的構(gòu)成要素、基本框架、實施步驟及主要應(yīng)用,旨在幫助企業(yè)更好地理解和實施作業(yè)成本管理。

        作業(yè)成本法管理動因分析論文

          關(guān)鍵詞:作業(yè)成本法;作業(yè)成本管理;成本動因

          成本管理是企業(yè)管理的永恒話題,特別是在當(dāng)前中國經(jīng)濟處于結(jié)構(gòu)改革的關(guān)鍵時期,中國經(jīng)濟面臨著較大的下行壓力,部分實體企業(yè)經(jīng)營十分困難,這時加強成本管理工作顯得尤為重要。傳統(tǒng)以產(chǎn)品為重點的成本管理方法,單純以降低成本為導(dǎo)向,成本管理措施更多地側(cè)重于事后管理,已經(jīng)無法滿足企業(yè)內(nèi)部加強管理的需要。

          1作業(yè)成本管理產(chǎn)生的背景

          傳統(tǒng)以產(chǎn)品為重點的成本管理方法,單純以降低成本為導(dǎo)向,成本管理措施更多地側(cè)重于事后管理,這種主要為外部報表使用者而設(shè)計的成本管理模式,已經(jīng)無法滿足企業(yè)內(nèi)部加強管理的需要。作業(yè)成本管理提供了一種以作業(yè)為視角的成本管理理念,它以“作業(yè)”為成本管理對象,將企業(yè)視為一系列“作業(yè)”的集合體,作業(yè)所消耗的資源通過作業(yè)鏈在企業(yè)內(nèi)部累計,并最終通過產(chǎn)品轉(zhuǎn)移給客戶,并幫助企業(yè)不斷消除作業(yè)鏈中不能增加客戶價值的作業(yè),從而實現(xiàn)持續(xù)降低產(chǎn)品作業(yè)成本的目標(biāo),進而提升客戶價值并增加企業(yè)利潤[1]。

          2作業(yè)成本管理的演變進程

          2.1作業(yè)成本計算階段

          作業(yè)成本管理的初始階段,主要是解決共同間接費用分?jǐn)偛缓侠淼膯栴},通過動因數(shù)量與動因費率計算得到產(chǎn)品作業(yè)成本,達到提高企業(yè)產(chǎn)品成本信息的相關(guān)性和準(zhǔn)確性的目的。

          2.2作業(yè)成本控制階段

          從單純的產(chǎn)品成本計算發(fā)展為作業(yè)成本控制。在這一階段,作業(yè)成本管理的思想得以確立,管理的重心由過去的“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”,通過作業(yè)分析實現(xiàn)持續(xù)降低產(chǎn)品生產(chǎn)作業(yè)成本的控制目標(biāo)。

          2.3企業(yè)價值管理階段

          從企業(yè)價值管理的視角,將企業(yè)視為一系列作業(yè)的集合體,一切價值都是由作業(yè)創(chuàng)造并最終轉(zhuǎn)移給顧客,從而使企業(yè)管理的重心作業(yè)拓展到企業(yè)的整個作業(yè)鏈中。

          3作業(yè)成本管理的理論基礎(chǔ)

          3.1成本動因理論

          成本動因理論認(rèn)為,產(chǎn)品成本的發(fā)生與生產(chǎn)的數(shù)量沒有直接關(guān)聯(lián),而是與隱藏在成本之后的作業(yè)量有關(guān),成本變動是由作業(yè)驅(qū)動發(fā)生的,即成本是作業(yè)的函數(shù)。

          3.2全面成本管理理論

          作業(yè)成本管理是基于全面成本管理,將作業(yè)范圍從產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)拓展到整個企業(yè),對產(chǎn)品的生產(chǎn)管理流程細化到具體工藝、操作工藝,并貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程。

          3.3二維作業(yè)成本模型

          二維作業(yè)成本模型(參見圖1)縱向代表成本分配觀,橫向代表業(yè)務(wù)流程觀[2]。企業(yè)是按照作業(yè)順序開展的一個個連續(xù)的作業(yè),作業(yè)成本是業(yè)務(wù)流程的價值表示,隨著業(yè)務(wù)流程的推進,最終累計形成業(yè)務(wù)流程的總成本。

          4作業(yè)成本管理的構(gòu)成要素

          作業(yè)成本管理的構(gòu)成要素包括資源、作業(yè)、成本對象和成本動因。資源是指企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品而消耗的費用。作業(yè)(Activity)是用來描述企業(yè)為完成特定目的工作的基本計量單位之一。成本對象是成本歸集的客體,可以是一件產(chǎn)品、一個客戶、一個部門,也可以是一項作業(yè)或一批作業(yè)等,成本對象的劃分主要是為了滿足企業(yè)成本管理的需要。成本動因是指隱藏在成本背后,推動成本發(fā)生和變化的因素,反映的是產(chǎn)品與消耗的作業(yè)方式和原因。

          5作業(yè)成本法的基本框架

          作業(yè)成本管理以作業(yè)成本法為載體,作業(yè)成本法貫穿于作業(yè)成本管理的始終。從圖2中可以看出,對于可追溯至作業(yè)的成本,根據(jù)成本動因分配計入作為最終成本對象的產(chǎn)品;對于不可追溯的作業(yè),采用其他相對合理的標(biāo)準(zhǔn)分配到特定的產(chǎn)品。

          6作業(yè)成本管理的實施步驟

          作業(yè)成本管理一般包括7個實施步驟[3],具體如圖3所示。

          6.1建立作業(yè)中心

          作業(yè)中心,亦稱成本庫,主要用于歸集企業(yè)發(fā)生的各項成本費用,為下一步作業(yè)成本分配做準(zhǔn)備。企業(yè)在建立作業(yè)中心時,應(yīng)將具有相同或相似動因的作業(yè)劃入一個作業(yè)中心,避免將不同動因的作業(yè)納入同一個作業(yè)中心,否則將導(dǎo)致作業(yè)成本分配不相關(guān)。

          6.2資源歸集分配

          這一步驟分為資源的歸集和分配兩個步驟,資源的歸集是根據(jù)資源動因,將各作業(yè)中心對資源的消耗作為成本歸集到作業(yè)中心;然后再根據(jù)作業(yè)動因,將不同作業(yè)中心的作業(yè)成本分配計入不同的產(chǎn)品對象。

          6.3確定成本對象

          成本對象是企業(yè)作業(yè)的接受者,資源歸集后需要分配到具體的成本對象。在成本對象的確定過程中,要結(jié)合企業(yè)的實際需求,如為滿足產(chǎn)品定價、產(chǎn)品盈利能力分析、客戶盈利能力分析等需要,企業(yè)應(yīng)將產(chǎn)品、客戶作為成本對象。

          6.4發(fā)掘成本動因

          發(fā)掘成本動因應(yīng)以作業(yè)成本中最為主要的原因作為動因,動因與產(chǎn)出存在直接的關(guān)聯(lián)性,且在選擇成本動因時不宜把面鋪得太廣。成本動因的選擇,應(yīng)針對關(guān)鍵作業(yè)、重要作業(yè),選擇容易計量的成本動因,在不降低結(jié)果準(zhǔn)確性的前提下盡可能降低動因數(shù)量[4]。

          6.5作業(yè)成本計算

          基于二維作業(yè)成本模型和作業(yè)成本法基本框架,在進行作業(yè)成本計算時,應(yīng)首先計算單位成本動因的變動引起間接成本變動的數(shù)量,即確定動因費率;然后根據(jù)產(chǎn)品消耗的各作業(yè)中心資源的動因數(shù)量及相應(yīng)的動因費率,分配計算產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟母黜棾杀举M用,包括銷售費用和管理費用,最終得到完全產(chǎn)品成本(參見圖4)。

          6.6作業(yè)成本管理主要包括作業(yè)分析、產(chǎn)品分析、客戶盈利能力分析、產(chǎn)品替代、重新設(shè)計產(chǎn)品以及產(chǎn)品削減等方面。

          7作業(yè)成本管理的主要應(yīng)用

          7.1作業(yè)分析

          根據(jù)作業(yè)成本管理的思想,企業(yè)應(yīng)該在增加顧客價值的同時,最大限度增加企業(yè)的利潤。作業(yè)分析是結(jié)合客戶對產(chǎn)品的需求和產(chǎn)品對作業(yè)的需求,分析各項作業(yè)的工作效率和價值,盡可能消除“不增值作業(yè)”,改進“增值作業(yè)”、優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價值鏈”、最終增加“顧客價值”和“企業(yè)價值”[5]。通過對作業(yè)的不斷改善,減少無附加價值作業(yè),提高企業(yè)資源的利用效率,到持續(xù)降低成本的目的[6]。作業(yè)分析的一般步驟見圖5所示。

          7.2客戶盈利能力分析

          作業(yè)成本管理可以實現(xiàn)以客戶為對象進行收入和成本費用的歸集,幫助企業(yè)識別不同客戶服務(wù)成本差異的原因,進而針對性地采取應(yīng)對措施。

          7.3產(chǎn)品分析

          包括產(chǎn)品定價、產(chǎn)品獲利能力、重新設(shè)計產(chǎn)品和消減產(chǎn)品等全方位分析評價體系,能夠幫助企業(yè)科學(xué)有效地制定產(chǎn)品決策,改善

          7.3.1產(chǎn)品定價

          定價決策直接影響企業(yè)的利潤,只有合理的定價才能使企業(yè)的銷售額和利潤額同時達到較高水平[7]。作業(yè)成本管理方法為企業(yè)定價提供了相對準(zhǔn)確的成本信息,可以提高產(chǎn)品定價的相關(guān)性和可靠性,還可以用于新產(chǎn)品價格預(yù)測及銷售訂單成本預(yù)測。

          7.3.2獲利分析

          傳成本成本核算體系成本費用分?jǐn)偡峙漭^為粗放,容易誤導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)決策,作業(yè)成本管理方法下能夠提供相對較為準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息,更好地幫助企業(yè)進行產(chǎn)品獲利分析和經(jīng)營決策。

          7.3.3產(chǎn)品替代

          當(dāng)企業(yè)目標(biāo)與客戶需求出現(xiàn)較大分歧,企業(yè)可以通過提供相同功能的其他低成本產(chǎn)品,在滿足客戶技術(shù)需求的同時,不需要付出價格溢價。

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