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新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下加強(qiáng)財(cái)務(wù)治理
摘要: 財(cái)政部于2006年2月15日發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這標(biāo)志著適應(yīng)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國際慣例趨同的中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。它的發(fā)布實(shí)施將進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)信息供給的約束，有效地維護(hù)投資者的知情權(quán)，有利于社會(huì)公眾做出理性決策；有利于進(jìn)一步優(yōu)化我國的投資環(huán)境，穩(wěn)步推進(jìn)我國會(huì)計(jì)國際化發(fā)展戰(zhàn)略，全面提升我國會(huì)計(jì)的現(xiàn)代化水平。企業(yè)要想在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下做到進(jìn)步資金效率、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必須全面提升企業(yè)的財(cái)務(wù)治理層次。第一，財(cái)務(wù)治理內(nèi)容上的拓展。第二，財(cái)務(wù)治理方法的更新。第三，財(cái)務(wù)治理手段的改良。 關(guān)鍵詞: 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；財(cái)務(wù)治理；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述
從國際會(huì)計(jì)慣例看，無論是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)，還是美國等國家或者地區(qū)，在其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中，通常都制定有“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”，它既是制定國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和有關(guān)國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念基礎(chǔ)，也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定應(yīng)當(dāng)遵循的基本法則。
我國基本準(zhǔn)則類似于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》和美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)中扮演著同樣的角色，它在整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中起著統(tǒng)馭作用�；緶�(zhǔn)則規(guī)范了包括財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素的定義及其確認(rèn)、計(jì)量原則、財(cái)務(wù)報(bào)告等在內(nèi)的基本題目，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的出發(fā)點(diǎn)，是制定具體準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。
我國新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較好地體現(xiàn)了這種要求：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三部分構(gòu)成。其中，基本準(zhǔn)則是綱，在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)領(lǐng)作用；具體準(zhǔn)則是目，是依據(jù)基本準(zhǔn)則原則要求對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)或報(bào)告做出的具體規(guī)定；應(yīng)用指南是補(bǔ)充，是對(duì)具體準(zhǔn)則的操縱指引。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則填補(bǔ)了我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的空缺，進(jìn)步了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更具趨同性，減少了中國投資人了解境外上市公司以及境外投資人了解中國上市公司的本錢，消除了相互之間理解會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)信息的隔閡，必將促進(jìn)國際間的貿(mào)易與投資活動(dòng)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，有利于進(jìn)步境內(nèi)外資本市場(chǎng)信息的可比性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，順應(yīng)了資本市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，能夠?yàn)槿蛲顿Y者提供更加透明可比的財(cái)務(wù)信息，實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)慣例的趨同。這種制度安排，有利于進(jìn)一步夯實(shí)企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，充分揭示財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，正確衡量經(jīng)營業(yè)績，為實(shí)現(xiàn)向投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾提供決策有用的會(huì)計(jì)信息鑄牢了基礎(chǔ)，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)和根本實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同。中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則理事會(huì)此前簽署的“聯(lián)合聲明”，對(duì)中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的事實(shí)予以了確認(rèn)和肯定。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，將大大進(jìn)步A股公司的會(huì)計(jì)信息與中國香港市場(chǎng)及美國、歐洲等境外市場(chǎng)的可比性，更有利于職員進(jìn)行估值比較。當(dāng)然，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是反映公司價(jià)值的“一面清楚度更高的鏡子”，其本身不會(huì)增加公司價(jià)值，但能促使投資者往更好地發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)在價(jià)值。
二、當(dāng)前財(cái)務(wù)治理面臨的題目
(一)財(cái)務(wù)治理的目標(biāo)定位不正確
知識(shí)經(jīng)濟(jì)是建立在知識(shí)和信息的生產(chǎn)、分配和使用上的經(jīng)濟(jì)，它使傳統(tǒng)的以廠房、機(jī)器、資本為主要內(nèi)容的資源配置結(jié)構(gòu)變?yōu)橐灾R(shí)資本為主的資源配置結(jié)構(gòu)。而我們現(xiàn)有的產(chǎn)權(quán)理論和制度仍然維護(hù)“業(yè)主產(chǎn)權(quán)論”，忽視了人力資本對(duì)公司發(fā)展的重大作用。事實(shí)上，在現(xiàn)有的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，創(chuàng)造、接受、利用、加工信息和把握知識(shí)技術(shù)的員工在企業(yè)財(cái)富的創(chuàng)造中發(fā)揮著越來越重要的作用。因而，在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)過渡時(shí)期，現(xiàn)代企業(yè)已不再僅僅是“所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離”的題目，現(xiàn)代企業(yè)實(shí)際上是財(cái)務(wù)資本與知識(shí)資本這兩種資本及其所有權(quán)之間的“復(fù)合契約”，是“利益相關(guān)者”的產(chǎn)權(quán)合作。傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的產(chǎn)權(quán)理論及制度只注重有形資產(chǎn)和投進(jìn)資本的配置，忽視知識(shí)資本的有效配置，只注重出資者享有企業(yè)的剩余索取權(quán)，排斥智力勞動(dòng)及其他相關(guān)利益者對(duì)企業(yè)的剩余分配權(quán)，從而，會(huì)加劇所有者(股東)、經(jīng)營者和員工等利益相關(guān)者之間的沖突與矛盾。在這種情況下，財(cái)務(wù)職員有必要進(jìn)一步明確應(yīng)該以誰的利益最大化為企業(yè)的理財(cái)目標(biāo)。
(二)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)治理理論與內(nèi)容已不適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的投資決策需要
傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)增長主要依靠廠房、機(jī)器資金等有形資產(chǎn)；而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中以知識(shí)為基礎(chǔ)的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、計(jì)算機(jī)軟件、人才素質(zhì)、產(chǎn)品創(chuàng)新等無形資產(chǎn)所占比重將大大進(jìn)步。無形資產(chǎn)將成為企業(yè)最主要、最重要的投資對(duì)象。但現(xiàn)今財(cái)務(wù)治理的理論與內(nèi)容對(duì)無形資產(chǎn)涉及較少，在現(xiàn)實(shí)財(cái)務(wù)治理活動(dòng)中，很多企業(yè)往往低估無形資產(chǎn)價(jià)值，不善于利用無形資產(chǎn)進(jìn)行資本運(yùn)營。傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的財(cái)務(wù)治理理論與內(nèi)容已不適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代投資決策的需要。 (三)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與危機(jī)不可避免
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中，企業(yè)會(huì)面臨很多的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，比如：①由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的網(wǎng)絡(luò)化、虛擬化，信息的傳播、處理和反饋速度將會(huì)大大加快，倘若企業(yè)內(nèi)部和外部對(duì)信息的表露不充分、不及時(shí)，或者企業(yè)當(dāng)局不能及時(shí)有效地選擇利用內(nèi)部和外部信息，會(huì)加大企業(yè)的決策風(fēng)險(xiǎn)；②由于知識(shí)積累和革新的速度加快，倘若企業(yè)及其員工不能及時(shí)作出反應(yīng)那就不能適應(yīng)環(huán)境的發(fā)展變化，會(huì)進(jìn)一步加大企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)；③高新技術(shù)的發(fā)展，使產(chǎn)品壽命周期不斷縮短，這不僅加大了存貸風(fēng)險(xiǎn)，而且加大了產(chǎn)品設(shè)計(jì)、開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)；④由于世界經(jīng)濟(jì)日益全球化，使得國際間的資本活動(dòng)加快，由此使貨幣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加劇。
三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下創(chuàng)新企業(yè)財(cái)務(wù)治理
(一)建立現(xiàn)代企業(yè)價(jià)值觀，明確企業(yè)的財(cái)務(wù)治理目標(biāo)
企業(yè)財(cái)務(wù)治理目標(biāo)是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展緊密相連的，這一目標(biāo)的確立總是隨經(jīng)濟(jì)形態(tài)的轉(zhuǎn)化和社會(huì)進(jìn)步而不斷深化。在當(dāng)前的知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)知識(shí)資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中的地位和作用日益突出，知識(shí)的不斷增加、更新、擴(kuò)散和應(yīng)用加速，深刻影響著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營治理活動(dòng)的各個(gè)方面，使企業(yè)財(cái)務(wù)治理的目標(biāo)向高層次演化。原有追求企業(yè)自身利益和財(cái)富最大化的目標(biāo)將轉(zhuǎn)向“知識(shí)最大化”的綜合治理目標(biāo)。其原因在于：知識(shí)最大化目標(biāo)可以減少非企業(yè)股東當(dāng)事人對(duì)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的抵觸行為，防止企業(yè)不顧經(jīng)營者、債權(quán)人及廣大職工的利益往追求“股東權(quán)益最大化”；知識(shí)資源的共享性和可轉(zhuǎn)移性的特點(diǎn)使知識(shí)最大化的目標(biāo)能兼顧企業(yè)內(nèi)外利益，維護(hù)社會(huì)生活質(zhì)量，達(dá)到企業(yè)目標(biāo)與社會(huì)目標(biāo)的同一。
(二) 財(cái)務(wù)治理內(nèi)容創(chuàng)新
傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)治理對(duì)企業(yè)有形資產(chǎn)的確認(rèn)、記錄、計(jì)量、報(bào)告、評(píng)價(jià)，可以說是周密細(xì)致。然而，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，財(cái)務(wù)治理的基本要素面臨著從財(cái)務(wù)資本向知識(shí)資本的擴(kuò)展，財(cái)務(wù)治理的內(nèi)容也將發(fā)生一些新的變化。例如，在知識(shí)資本的取得上，財(cái)務(wù)治理要關(guān)注從什么渠道用什么方式取得知識(shí)資本，如何降低知識(shí)資本的取得本錢，怎樣優(yōu)化財(cái)務(wù)資本與知識(shí)資本之間的結(jié)構(gòu)；在知識(shí)資本的運(yùn)用上，財(cái)務(wù)治理要關(guān)注知識(shí)資本與財(cái)務(wù)資本如何結(jié)合運(yùn)用，如何有效配置企業(yè)的財(cái)務(wù)資本和知識(shí)資本，進(jìn)步知識(shí)資本的利用效率；在知識(shí)資本收益分配上，財(cái)務(wù)治理要關(guān)注知識(shí)資本如何參與企業(yè)收益的分配。
(三)培養(yǎng)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)治理職員
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)經(jīng)營者和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職員來說將是一次全新的挑戰(zhàn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更夸大的是對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)反映，而不簡單關(guān)注企業(yè)的損益情況；更夸大企業(yè)盈利模式和資產(chǎn)的運(yùn)營效率，而不僅僅是效果；更關(guān)注企業(yè)今后的增長潛能；更注重于資產(chǎn)的質(zhì)量以及揭示可能存在的風(fēng)險(xiǎn)及權(quán)力義務(wù)。那么，我國企業(yè)要應(yīng)用好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該在新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，對(duì)于實(shí)際工作中出現(xiàn)的新情況、新題目，或?qū)τ跁?huì)計(jì)核算制度不公道的地方，應(yīng)做出專門的補(bǔ)充規(guī)定或題目解答，作為貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)核算制度的細(xì)化手段，以此減少會(huì)計(jì)操縱空間。與此同時(shí)，也必須承認(rèn)，新會(huì)計(jì)制度必須帶有較多的需要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和所把握的會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行判定的規(guī)定，給予會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者以較大的空間。這就要求會(huì)計(jì)職員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)和領(lǐng)會(huì)新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的精神實(shí)質(zhì)，不斷進(jìn)步自身的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)水平，以此來進(jìn)步自身的職業(yè)判定水平。使我國的企業(yè)通過執(zhí)行新企業(yè)準(zhǔn)則在優(yōu)越劣汰的變革中隨機(jī)應(yīng)變，終極成為適應(yīng)國際大環(huán)境的贏家。
(四) 風(fēng)險(xiǎn)治理方法創(chuàng)新
風(fēng)險(xiǎn)是影響財(cái)務(wù)治理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要因素。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)資本經(jīng)營呈現(xiàn)出高風(fēng)險(xiǎn)性。因此，必須運(yùn)用現(xiàn)代治理手段加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)治理，確定風(fēng)險(xiǎn)治理目標(biāo)，建立風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量、分析、報(bào)告和監(jiān)視系統(tǒng)，以便采取恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)治理能力。可從三個(gè)方面著手：一是完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)治理的三個(gè)過程。風(fēng)險(xiǎn)治理包括三個(gè)過程：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)治理者應(yīng)進(jìn)步判定能力，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)種類進(jìn)行正確的識(shí)別和判定。采用數(shù)學(xué)模型、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)等現(xiàn)代分析工具對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和風(fēng)險(xiǎn)損失進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。采取適當(dāng)?shù)拇胧⿲L(fēng)險(xiǎn)控制在最低限度內(nèi)，或?qū)L(fēng)險(xiǎn)公道地轉(zhuǎn)移到投資的其他方面。二是進(jìn)步風(fēng)險(xiǎn)治理者的個(gè)人素質(zhì)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，風(fēng)險(xiǎn)治理者必須具備相當(dāng)高的素質(zhì)。他們必須對(duì)企業(yè)經(jīng)營及所處的行業(yè)、部分有非常全面、深進(jìn)的了解，并在財(cái)務(wù)治理及業(yè)務(wù)治理方面都有非常廣泛的經(jīng)歷和體驗(yàn)；還必須具有敏銳的洞察力，能夠?qū)Ω咝录夹g(shù)的市場(chǎng)走向及潛力進(jìn)行正確判定。三是加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)治理與其他治理的有機(jī)結(jié)合。風(fēng)險(xiǎn)治理與企業(yè)的其他治理密切相關(guān)、相輔相成。作為企業(yè)，應(yīng)提供一種合適的組織形式，以使風(fēng)險(xiǎn)治理者能定期與其他治理職員就共同關(guān)心的題目進(jìn)行商討，如企業(yè)重大事項(xiàng)的決定、企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全的切實(shí)保護(hù)措施和內(nèi)部審計(jì)、庫存現(xiàn)金治理等。
參考文獻(xiàn)
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