為給員工開出稅前1萬元工資，企業要付出總成本約14410元，約為員工稅后所得的2倍——如何才能在現行個人所得稅法范圍內，在不影響員工實際收入的情況下，盡可能降低用工成本?
企業總是希望“以最小的成本達到最好的激勵”。
舉例來說，在3500元個稅起征點情況下，我通過個稅計算器，計算了在北京稅前月收入為1萬元的員工，其應繳納個稅322.70元，應繳納社保與公積金合計2223元，稅后月收入約為7454元，與此同時，企業配套總支出為14410元——約為個人實際收入的2倍!
——這無疑反映了我國企業用工成本高企的尷尬現狀。然而事實上，據我調查，目前80%以上的企業，特別是民營企業愿意將員工能夠立即拿到手的實際貨幣收入提高，以激勵員工。那么企業究竟如何才能在現行個人所得稅法范圍內，在不影響員工實際收入的情況下，盡可能降低用工成本?
下面，我將用北京萬禾公司的現實案例與大家一起探討。
“1元錢臨界點”
萬禾公司是一家已進入IPO輔導期的節能行業的準上市公司。根據北京市對“五險一金”的繳費規定，萬禾公司每個月為員工繳納的費用約占其月工資的44%——養老保險20%+醫療保險10%+失業保險 1%+工傷保險0.3%+生育保險0.8%+住房公積金12%。也就是說，如果一名員工稅前月收入為1萬元，公司每月要為其承擔4410元的“五險一金”。綜合下來每個月，公司為該員工付出的總成本為14410元。
——稅負高達44%!怎么辦?萬禾公司優化薪酬設計的第一步就是拿年終獎“開刀”。
在計算個稅時，由于年終獎納稅采用全年一次性獎金除以12個月的商數來確定適用稅率和速算扣除數，這樣在每個稅率進級階段會出現“稅前獎金多、稅后所得少”的怪現象。該現象被稱為“1元稅差”，即在臨界點，稅前獎金多1元，稅后所得反而會少一大截。
產生以上問題的根源實質上是一個數學問題，當全年一次性獎金以其除以12的商數來確定稅率時，實際上已經改變了稅率表中的含稅級距與不含稅級距，此時速算扣除數就需要重新計算，而不能再沿用根據工資、薪金所得的稅率表計算出來的速算扣除數了。
而企業的應對之策，就是在發放年終獎時要按整數發，要對照個人所得稅的稅率表，考慮除以12個月份，確定發放額，最好發足額的整數，也就是正好除盡。比如6 000元(適用稅率為5%)，24 000元(適用稅率為10%)，60 000元(適用稅率為15%)，240 000元(適用稅率為20%)，480 000元(適用稅率為25%)，720 000元(適用稅率為30%)，960 000元(適用稅率為35%)，1 200 000元(適用稅率為40%)——千萬不要多發那1元錢!這1元錢就可能讓你的年終獎的適應稅率提高5%!
這1元錢就是年終獎發放傳說中的臨界點。
萬禾公司正是充分運用了這個臨界點技巧。經過測算，該公司因此一年為員工節約了48萬元的個人所得稅支出，從企業的角度來講，就是公司少支付了48萬元的用工成本。
削峰填谷
其次，工資與年終獎應該怎樣配發?這牽扯到“五險一金”，也是有學問的。
一般來說，企業員工薪酬一般都分為月工資和年終獎兩部分，后者是企業激勵員工的主要方式。然而，月工資和年終獎支付比例不同，會造成員工個人所得稅稅負的差異。對企業來說，也就是要準確劃分好月工資和年終獎的比例，要么削減每月的部分工資，加到年終獎;要么削減部分年終獎，分攤到每個月的工資里去——這兩種“削峰填谷”的操作要視企業最終發給員工工資和年終獎的多少而進行權衡確定。
比如萬禾公司項目總監鄒如飛的工資薪金所得扣除“五險一金”等免稅項目后，年應納稅所得額為150000元，每月收入為12500元，每月扣除標準為3500元，則每月應納個人所得稅為(12500-3500)×25%-1005=1245元，鄒先生每月稅后工資為11255元，全年應納個人所得稅為1245×12=14940元。
這里面就存在籌劃空間。如可以將原工資收入分為工資收入與年終獎金兩部分，按最大限度適用低檔稅率，即10%稅率推算，假定每個月扣除“五險一金”后給鄒總監發放7000元工資，年終獎金最多可發放66000元，則每月工資應納個人所得稅：(7000-3500)×20%-555=145元，表明全年需要繳納個人所得稅1740元，而年終獎應納稅額為66000×20%-6660=6540元，則鄒總監全年薪酬應納個人所得稅為1740+6540=8280元。也就是說，稅收籌劃可為鄒總監節稅6660元，從企業的角度來看，這筆6660元錢實際上就是為企業節省下來的。
看到這里，聰明的你會發現，事實上，節約的這筆6660元錢只是總節約額的冰山一角。也就是說企業不單單通過調整工資與年終獎的比例的方法，少支出了6660元的現金，而且通過降低鄒總監的實發工資，相應地，其“五險一金”的工資基數就下降了，企業相應配套支出就少了，下面我可以再計算一個這個節約額。
如果鄒總監扣完“五險一金”后的每月收入為12500元，稅后收入為11255元，那么反推其扣除“五險一金”前的工資約為15300元，個人繳“五險一金”合計約為2800.87元，企業繳“五險一金”合計約為5557.92元，企業支出總計為：15300+5557.80=20857.80元。
經過籌劃調整，鄒總監扣完“五險一金”后的每月收入為7000元，稅后收入為6855元，那么反推其扣除“五險一金”前的工資約為9144元，個人繳“五險一金”合計約為2032.97元，企業繳 “五險一金”合計約為4032.50元，企業支出總計為9144+4032.50=13176.50元。
這樣一來，企業每月大約節省了(20857.80-13176.50)=7681.30元，其中包括了每月節約的稅金為6660÷12=555元。一年下來，鄒總監一人就可為企業節約支出約為92175.60元!可謂不算不知道，一算嚇一跳。
說穿了，“五險一金”對企業來講是個大文章，做到相對均衡就可以大大下降企業的勞動力成本。
當然，企業在節約“五險一金”支出的同時，一定不能傷害員工情緒。“十鳥在林，不如一鳥在手”，實際上，企業節省下來的費用完全可以通過現金補貼員工的方式來解決。也就是說，企業在人工成本支出總額不變的前提下，合理安排薪酬分配方式、時間、次數及每次的金額，可以使員工凈收入也就是到手的現金收入達到最大化，獲得企業和員工兩方面都滿意的稅收利益。