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淺談企業(yè)財務(wù)監(jiān)督論文
現(xiàn)代企業(yè)的建立，標(biāo)志著資產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，所有者與經(jīng)營者之間形成了委托代理關(guān)系。為了保護所有者的自身權(quán)益，防止過高的投資風(fēng)險，財務(wù)監(jiān)督應(yīng)運而生。但從財務(wù)監(jiān)督的實踐考察，我國的財務(wù)監(jiān)督側(cè)重于外部監(jiān)督，且監(jiān)督力度有限。因而對財務(wù)監(jiān)督進(jìn)行研究就成為我們必須面對的問題。
一、影響企業(yè)財務(wù)監(jiān)督的主要因素
�。ㄒ唬┬畔⒉粚ΨQ性
信息不對稱性主要指外部財務(wù)監(jiān)督所掌握的經(jīng)營信息和財務(wù)信息的有限性。
1、外部財務(wù)監(jiān)督者（以下稱為“監(jiān)督者”）對經(jīng)營信息獲取的有限性。在現(xiàn)代企業(yè)，資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)由經(jīng)營者（經(jīng)理階層）控制。經(jīng)營者具體組織日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，包括市場調(diào)查、生產(chǎn)經(jīng)營決策、生產(chǎn)經(jīng)營計劃的實施與控制，以實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。監(jiān)督者不參與經(jīng)營者活動，因此對市場份額的大小與占有程度、產(chǎn)品的成本、質(zhì)量以及其對未來的影響等實時信息知之較少，只能獲取有限的歷史數(shù)據(jù)，考評經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績，實施監(jiān)督。
2、監(jiān)督者對財務(wù)信息獲取的有限性。經(jīng)營者具體組織日常的財務(wù)活動，以實現(xiàn)所有者擬訂的財務(wù)目標(biāo)。雖然重大財務(wù)決策由所有者或股東大會作出，但財務(wù)決策的實施與日常的財務(wù)活動，包括一般的資金籌集和正常的資金營運活動均由經(jīng)營者控制，因此日常的財務(wù)收支信息是監(jiān)督者無法及時獲取的，只能通過審計等手段獲取有限的歷史數(shù)據(jù)，考評經(jīng)營者在特定的經(jīng)營時期財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)程度。
3、風(fēng)險信息獲取的有限性。監(jiān)督者對經(jīng)營信息、財務(wù)信息獲取的有限性決定了對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險認(rèn)知的程度與經(jīng)營者認(rèn)知程度的差別。一旦法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、金融環(huán)境等影響因素發(fā)生變化，監(jiān)督者無法準(zhǔn)確測定收益實現(xiàn)程度、難以把握現(xiàn)金流量，無法控制籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險、資金營運風(fēng)險，更無法保證債權(quán)人的利益，企業(yè)資產(chǎn)的價值便難以準(zhǔn)確衡量。其表現(xiàn)在于監(jiān)督者判定的風(fēng)險，與企業(yè)財務(wù)報表所披露的信息體現(xiàn)出的風(fēng)險大小不同。這些因素導(dǎo)致監(jiān)督者不得不將精力放在財務(wù)收支和財務(wù)狀況的監(jiān)督上，對于風(fēng)險監(jiān)督的力度減弱。
�。ǘ┙�(jīng)營者的利益驅(qū)動使得外部監(jiān)督力度減弱
由經(jīng)營者實現(xiàn)所有者的財務(wù)管理目標(biāo)，經(jīng)營者是最大合理效用的追求者，其具體行為目標(biāo)和所有者并不一致。在利益驅(qū)動下，經(jīng)營者的目標(biāo)不外乎以下三個方面：
1、追求實際報酬。經(jīng)營者實際報酬的提高，包括年薪的多少與增幅大小、配置的辦公設(shè)施、交通工具的優(yōu)劣，甚至績效股的多少都會成為經(jīng)營者追求的目標(biāo)。在所有者看來這些支出不可避免，但是不能超過一定的度；在經(jīng)營者看來這些報酬是越高越好，因此，不惜弄虛作假通過提高經(jīng)營業(yè)績來提高其實際報酬水平，影響了企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。
2、增加閑暇時間與享受度。較少的工作時間、工作時間內(nèi)較多的閑暇、較小的工作強度等，成為經(jīng)營者追求的目標(biāo)之二，可能導(dǎo)致正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動不能很好地規(guī)劃、組織與實施，資金運作的難度加大。
3、避免風(fēng)險或漠視風(fēng)險。一般企業(yè)里，經(jīng)營者的利益水平是確定的，其努力工作并不會得到額外的報酬，其努力程度與所得利益不匹配，而且努力行為與結(jié)果之間具有不確定性，因此，經(jīng)營者總是試圖避免不確定性帶來的風(fēng)險，希望獲得穩(wěn)定的報酬，這直接影響了企業(yè)的獲利能力與長遠(yuǎn)發(fā)展能力。經(jīng)營者為了提高自己的社會地位，也可能會設(shè)法提高其經(jīng)營業(yè)績，更好地實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)。為此，總希望最大限度地提高市場占有率從而不適當(dāng)?shù)亟档统杀�、增加�?fù)債比率等，以提高每股收益，提高社會認(rèn)可度，由此帶來額外的經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險。由于監(jiān)督者與經(jīng)營者的信息不對稱，可能會對經(jīng)營者行為不加干涉，導(dǎo)致其行為目標(biāo)與企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)背道而馳。
（三）外部制約機制不健全影響外部財務(wù)監(jiān)督力度
我國企業(yè)的經(jīng)營者由董事會或國有資產(chǎn)管理局任命，并對其負(fù)責(zé)，但對經(jīng)營者的外部制約機制未能到位，使得經(jīng)營者的行為目標(biāo)與所有者的目標(biāo)相左。對經(jīng)營者的外部制約機制一般由資本市場、產(chǎn)品市場和經(jīng)營者市場構(gòu)成。
1、資本市場：資本市場是國民經(jīng)濟發(fā)展的晴雨表，是企業(yè)實際經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況的真實反映。在健全的資本市場，股票大眾化的程度高，一般以業(yè)績作為投資的依據(jù)，投資者通過股票的買賣行使對經(jīng)營者的“投票權(quán)”，以促使經(jīng)營者的行為與所有者的行為趨于一致。
我國的資本市場，尤其是股票市場，不過十幾年的歷史。盡管短短的時間內(nèi)，規(guī)�？捎^，為我國經(jīng)濟發(fā)展作出了巨大的貢獻(xiàn)，但也暴露出嚴(yán)峻的問題：以政策市為特征，國有股一股獨大；在莊家的控制下投機猖獗，一般投資者跟風(fēng)炒作等。這些因素導(dǎo)致股價不能反映經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)營狀況，投資者以題材炒作股票，而不是以業(yè)績作為衡量股價的標(biāo)準(zhǔn)，使得經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績難以在資本市場體現(xiàn)，投資者對經(jīng)營者的“投票權(quán)”無法真正體現(xiàn)。由于股票的分散，經(jīng)營者的投機行為也難以控制。投資者與經(jīng)營者相互影響，導(dǎo)致資本市場難以對經(jīng)營者起到制約作用，財務(wù)會計信息虛假也就見怪不怪，財務(wù)監(jiān)督的作用難以體現(xiàn)。
2、產(chǎn)品市場：在產(chǎn)品市場中，經(jīng)營者的目標(biāo)是獲取最大的利潤，消費者則追求貨幣效用最大化，為此，經(jīng)營者必須生產(chǎn)消費者認(rèn)可且優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品，才能實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。因此，經(jīng)營者只有銳意創(chuàng)新、改善經(jīng)營、降低成本、確保質(zhì)量，才能獲取更大的市場份額，這樣對經(jīng)營者所產(chǎn)生的激勵作用，使得經(jīng)營者按照市場規(guī)律進(jìn)行經(jīng)營運作，為所有者財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)奠定基礎(chǔ)。
就目前而言，一則，我國還處于社會主義初級階段，大多數(shù)消費者對于高檔消費品，如家用汽車等消費有限，只是追求一般消費品，其數(shù)量和質(zhì)量有賴于生產(chǎn)者的有效供給，彈性較�。欢⻊t，產(chǎn)品市場的有效供給實際上還是不足，不少產(chǎn)品存在價格背離現(xiàn)象，利潤空間太大，如空調(diào)利潤可以達(dá)到30%；三則，消費者對產(chǎn)品相關(guān)的信息知之甚少，科學(xué)鑒別產(chǎn)品的水平有限，導(dǎo)致購買產(chǎn)品存在盲目性。三因素導(dǎo)致產(chǎn)品市場對經(jīng)營者起不到激勵作用，不利于企業(yè)長期、穩(wěn)定、持續(xù)、健康的發(fā)展和企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)，財務(wù)監(jiān)督只是一般的、被動的監(jiān)督。
3、經(jīng)營者市場：經(jīng)營者市場，是為滿足各個企業(yè)對專業(yè)型經(jīng)營者人才的需求而建立的。通過經(jīng)營者市場，經(jīng)營者與所有者簽訂平等契約，確立雙方的責(zé)權(quán)利，使經(jīng)營者為其利益而努力實現(xiàn)確認(rèn)的經(jīng)營目標(biāo)和財務(wù)管理目標(biāo)，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，使得經(jīng)營者市場形成潛在的經(jīng)營者群體，對經(jīng)營者形成競爭性壓力，利于經(jīng)營者的行為目標(biāo)與所有者的目標(biāo)在相互博弈中取得一致。
我國的企業(yè)，尤其是國有大中型企業(yè)，其經(jīng)營者一般由董事會或者國有資產(chǎn)管理局任命，是官員式的經(jīng)營者。他們對企業(yè)情況不太了解，難以完全按照市場經(jīng)濟規(guī)律經(jīng)營，且大多只注重其任期內(nèi)的經(jīng)營效益，其經(jīng)營決策不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，因此，即便是外部的財務(wù)監(jiān)督力度再強，其監(jiān)督效果也大打折扣。
（四）知識經(jīng)濟對外部財務(wù)監(jiān)督產(chǎn)生沖擊
21世紀(jì)是知識經(jīng)濟的時代，電子技術(shù)的迅猛發(fā)展與應(yīng)用、新的經(jīng)營方式的出現(xiàn)、先進(jìn)的管理理念的研究與應(yīng)用、產(chǎn)品的技術(shù)含量的不斷提高、交易方式的多維性變化等因素，導(dǎo)致外部財務(wù)監(jiān)督的難度空前加大。相關(guān)財務(wù)監(jiān)督主體不得不追趕時代的潮流，采用先進(jìn)的監(jiān)督手段，但由于知識的爆炸性與獲取的有限性，總是滯后于科技發(fā)展與社會經(jīng)濟發(fā)展的速度，因此，外部監(jiān)督力度更加弱化。
二、加強企業(yè)外部財務(wù)監(jiān)督的措施
目前我國為了加強外部財務(wù)監(jiān)督，早已開始嘗試財務(wù)總監(jiān)委派制，對國有企業(yè)實施財務(wù)監(jiān)督。深圳的實踐經(jīng)驗表明，其對于國有資產(chǎn)的保值增值、國家財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)將起到一定的作用，但仍需認(rèn)真研究，筆者認(rèn)為，加強外部財務(wù)監(jiān)督的力度應(yīng)從以下幾個方面入手：
1、建立財務(wù)總監(jiān)市場，在大中型企業(yè)全面實行財務(wù)總監(jiān)委派制。財務(wù)總監(jiān)委派制是指為保證財務(wù)會計信息質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展，保證投資者的利益，通過財務(wù)總監(jiān)市場，由董事會或國有資產(chǎn)管理局委派，代表所有者對企業(yè)的財務(wù)活動實施財務(wù)監(jiān)督，并參與企業(yè)經(jīng)營活動的約束機制。財務(wù)總監(jiān)由所有者委派進(jìn)駐企業(yè)，代表所有者參與并控制企業(yè)重大的財務(wù)決策和日常的財務(wù)活動，參與企業(yè)的經(jīng)營活動并出謀劃策。財務(wù)總監(jiān)委派制有利于保證企業(yè)整體的財務(wù)會計信息質(zhì)量，為廣大的投資者服務(wù)，為提高我國企業(yè)，尤其是上市公司的會計信息質(zhì)量，增強投資者的信心奠定良好的基礎(chǔ)。
2、在財務(wù)總監(jiān)委派制實行的同時，全面實行財務(wù)會計人員委派制。財務(wù)總監(jiān)委派制只是控制財務(wù)信息質(zhì)量的手段之一，其重點在于防范財務(wù)收支的失控，但由單個財務(wù)總監(jiān)解決單個的大中型企業(yè)的財務(wù)失控，其力度值得懷疑。我國的會計資格考試和注冊會計師考試已經(jīng)實行多年，全國范圍內(nèi)優(yōu)秀的專業(yè)人才，尤其是會計師和注冊會計師遍及各地，并分別由各地的會計事務(wù)管理局和注冊會計師協(xié)會管理，因此實行財務(wù)會計人員委派制的條件已經(jīng)成熟。由所有者委派財務(wù)會計人員，并由財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)，可以從根本上解決企業(yè)亂收亂支、利用會計手段虛增利潤的現(xiàn)象，從而根治財務(wù)會計信息失真的問題，為社會經(jīng)濟健康發(fā)展保駕護航。
3、確立財務(wù)總監(jiān)和財務(wù)會計人員的工作重心。從過去專家、學(xué)者的研究成果看，財務(wù)總監(jiān)的工作重心在于財務(wù)活動，它包括重大的財務(wù)決策、日常的財務(wù)活動、重大的經(jīng)營決策。從深圳1995年開始在國有企業(yè)實行財務(wù)總監(jiān)委派制的經(jīng)驗來看，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績?nèi)〉昧颂岣摺５聦嵣�，我們忽視了風(fēng)險問題，財務(wù)總監(jiān)除上述工作之外，風(fēng)險控制（包括財務(wù)風(fēng)險控制和經(jīng)營風(fēng)險控制）應(yīng)是財務(wù)總監(jiān)的工作重心之一，否則，財務(wù)總監(jiān)的業(yè)績何以衡量，何以對所有者負(fù)責(zé)？因此，委派的財務(wù)會計人員的工作中心應(yīng)是：在財務(wù)總監(jiān)的領(lǐng)導(dǎo)下，按照財務(wù)會計法規(guī)、制度和規(guī)章進(jìn)行日常會計核算，對外提供高質(zhì)量的會計信息和財務(wù)信息。只有這樣才能從源頭上保證財務(wù)會計信息的客觀性、準(zhǔn)確性和真實性，提高財務(wù)監(jiān)督的質(zhì)量、水平和力度。
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