財務會計實務相關會計處理思考論文
一、票據結算相關會計處理
�。ㄒ唬�賬戶使用 票據有支票、本票、銀行匯票和商業匯票四種。在賬戶使用上，支票由于期限較短（一般10天），企業無論是收到支票還是簽發支票，都應通過“銀行存款”賬戶核算；本票和銀行匯票期限較長（本票2個月，銀行匯票1個月〕、月末往往流通在外，應使用“其他貨幣資金”賬戶核算。開出票據借記“其他貨幣資金” 賬戶，收到票據送存銀行并根據進賬單回單借記“銀行存款”賬戶；商業匯票本質上是延期付款的證明書，由購銷雙方簽發，所以使用“應收票據”賬戶核算。
�。ǘ�結算程序 在結算程序上，實務中收到支票送存銀行并根據進賬單回單，借記“銀行存款”賬戶的做法，其實不對。實際上，支票送存銀行后各商業銀行必須定期進行票據交換以確認票據的真實性，待審核無誤后才能將款項由付款方劃給收款方，因為銀行不墊付資金。在實務中有兩種做法：一是進賬單一式三份，一份銀行留存，一份退給交票方，一份作“收款通知”，交收款方人賬；二是進賬單一式兩份，一份銀行留存，另一份退給交票方待票據交換無誤后代作“收款通知”用。
（三）票據加密 為保障支票持有人的權益，有條件的地區可使用支票圈存，即商業銀行通過網上銀行對支票的真實性和結算 金額進行鑒別，并在支票上圈存確認。此外，為了防范支票丟失被冒領以及偽造支票等風險，出票人可通過設置最高結算金額、支付密碼等措施，來加強支票的管理。
二、存貨相關會計處理
�。ㄒ唬�存貨涉稅 對于存貨中的原材料，若使用用途改變，如用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費等，其進項稅額按稅法規定不得抵扣，應當轉出計入有關賬戶。會計處理上，借記有關賬戶，貸記“原材料”“應交稅費——應交增值稅〔進項稅額轉出）”等賬戶。對于存貨中的自產產品，若用于對外投資、發放職工福利、分配給股東、捐贈以及用于非增值稅應稅項目等按稅法規定視同銷售，應征收增值稅。在稅法上視同銷售的情形，其會計處理是否確認產品銷售收人，還應根據收入確認標準進行具體判斷，只有滿足收入確認條件的才能確認為產品銷售收入，否則應按產品成本入賬。比如以產品對外投資，視同將產品出售后以收到的款項再對外投資，應確認產品銷售收入。會計處理上，借記“長期股權投資”賬戶，貸記“主營業務收入”應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。
（二）跌價存貨銷售 存貨如果計提了跌價準備，銷售時應按比例結轉存貨跌價準備，借記“存貨跌價準備”賬戶，貸記“主營業務成本”賬戶，以還原存貨真實的成本。
�。ㄈ�商品售后經營性租回 為了防止虛假交易，對于商品售后經營性租回，如果售價高于公允價值應通過“遞延收益”調整。例如健身器材商品成本90萬元，公允價值100萬元，售價110萬元，銷售的同時簽訂經營性租賃協議租回，商品并未交付。在會計處理時，應將公允價值與商品成本的差額確認為商品銷售損益，將售價與公允價值的差額確認為“遞延收益”，在租賃期內按租金費用比例分攤。如果售價低于公允價值且該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償，也需要通過“遞延收益”調整。
三、固定資產相關會計處理
�。ㄒ唬�固定資產涉稅 自2009年1月1日起我國實行消費型增值稅后，對于購進固定資產支付的增值稅，并非一概允許抵扣。允許抵扣的僅限于貨物類固定資產，而且必須符合增值稅應稅項目的規定。其進項稅額可以抵扣的主要是購進機器設備等貨物類固定資產；而以下情況其進項增值稅不允許抵扣：一是對于用作建造房 屋等不動產而購進的工程用材料，二是用于非應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物類固定資產。另外，在購建固定資產過程中，如果不動產在建項目領用材料，其進項稅額也不能抵扣必須轉出，借記“在建工程”賬戶，貸記“應交稅費一 應交增值稅（進項稅額轉出）”賬戶；如果不動產在建項目領用產品，其銷項稅應計人工程成本，借記“在建工程”賬戶，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額〕”賬戶。
企業購進貨物類固定資產運費涉及增值稅的，在取得合法憑據后按規定允許抵扣進項稅額。目前的規定是：接受鐵路運輸服 務，按鐵路運輸費用結算單據上注明的運費（不包括裝卸費、保險 費等其他雜費）金額，按7%的扣除率計算進項稅額。自2013年8月1日起，陸路運輸、水路運輸、航空運輸等貨物運輸，增值稅稅率為 11%。貨物類固定資產銷售時，銷項稅額分時段計算，2009年1月1日之前購進的，按4%稅率減半征收，在此之后的，按現行稅率17% 征收。銷售時，貸記“應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。 當貨物類固定資產出租時，其租金為含稅租金應換算出銷售額，稅率為17%，確認銷項增值稅。
�。ǘ�固定資產盤盈 對于固定資產盤盈，一般都作為前期差錯處理，但實際上固定資產盤盈也應當分前期差錯和本期差錯兩種情況。本期的差錯，應當采用劃線更正法、紅字更正法和補充更正法更正，只有前期差錯才需要調整受影響的各期會計報表相關 項目。
四、固定資產相關會計處理
�。ㄒ唬�賬戶使用 設置“無形資產”賬戶來核算無形資產。無形資產出租、出售應分別計人“其他業務收人”和“營業外收人”賬戶。 無形資產轉讓式出售后應沖減“無形資產”賬戶。
�。ǘ�累計攤銷 對于使用壽命不確定的無形資產應在期末判斷是否減值，對于使用壽命確定的無形資產應當確定在使用過程中的每期攤銷額，并應對其使用壽命和攤銷方法定期進行復核。無形資產的使用壽命不能等同于使用年限，在計算無形資產攤銷額時既可以根據無形資產的使用年限也可以根據構成使用壽命的工作量等計量數量確定。其攤銷的會計分錄視無形資產的服務情況 分別計人“管理費用”“制造費用”“銷售費用”等賬戶。
�。ㄈ�營業稅改征增值稅 自2013年8月1日在全國范圍內實施營業稅改征增值稅試點后，專利、技術、商標、商譽、著作權等為增值稅應稅項目的無形資產，增值稅稅率為6%。企業購進增值稅應稅項目的無形資產，其進項稅額允許抵扣。會計處理為：借記“無形 資產”“應交稅費一應交增值稅（進項稅額）”賬戶；貸記“銀行存款”等賬戶。企業出售、出租應稅項目的無形資產，應征收增值稅，借記“銀行存款”“累計攤銷”等賬戶，貸記“無形資產”“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）等賬戶。
五、投資性房地產相關會計處理
�。ㄒ唬�賬戶使用 投資性房地產若以成本計量模式轉換為以公允價值計量模式，其公允價值上升按現行規定，貸記“資本公積”賬戶；出售時，對于原計人資本公積和轉換模式后的公允價值變動損益，均應沖減“其他業務成本”賬戶。
�。ǘ�投資性房地產涉稅 投資性房地產出售、出租按規定應交納營業稅等相關稅費。對于在二級市場上轉讓的土地使用權，應按銷售價款扣除拍賣成本或土地受讓價款后的余額（出售）或租金 收人（出租），交納營業稅。
對于房產應區分情況：若是企業購置的房產出售，應按銷售價款扣除購置原價后的余額，交納營業稅；如果企業自建房屋出售，應先按建筑業勞務確定的營業額交納3%的營業稅，再按銷售不動產交納5%的營業稅。若房產出租，應按租金收人交納營業稅。企業計算出營業稅，計入“營業稅金及附加”賬戶。同時，在計算營業稅時，按規定可以從營業額中扣除的金額必須提供合法有效的憑證，否則不得扣除。
六、所得稅相關會計處理
�。ㄒ唬�暫時性差異 有些資產或負債項目的賬面價值逐期變動，在確認本期暫時性差異時，應分清暫時性差異是發生還是轉回。例如，交易性資產一股票，購買成本1100萬元，上期股票跌價100萬元，資產賬面價值1000萬元，計稅基礎1100萬元，可抵扣暫時性差異100萬元，稅率25%，確認遞延所得稅資產25萬元；本期股票漲價 110萬元，賬面價值1110萬元，計稅基礎1100萬元不變，暫時性差異10萬元，為應納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債2.5萬元。本例會計處理時應確認遞延所得稅負債發生2.5萬元，同時將遞延所得稅資產25萬元轉回。所以，在對資產或負債的賬面價值與其計稅基礎比較時應同時對資產或負債本期的賬面價值與上期的賬面價值逐項分析，不能用期末資產或負債的賬面價值與其計稅基礎做簡單比較，因為遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的本期變動數才 是本期的發生額。
（二）稅率變動 遞延所得稅采用的是未來轉回時的稅率，當稅率發生變動時應對遞延所得稅資產或遞延所得稅負債期初余額進行調整，實務中可采用簡便方法計算。例如，期初資產賬面價值 1000萬元，計稅基礎900萬元，所得稅稅率25%，遞延所得稅負債25萬元；本期資產賬面價值1100萬元，計稅基礎900萬元，稅率變更為 20%，應納稅暫時性差異為200萬元。本期遞延所得稅可根據遞延所得稅負債本期變動額直接計算：即本期遞延所得稅負債發生額 為貸方15萬元〔期末貸方200 X 20%-期初貸方25）其結果等于對遞延所得稅負債期初借方調整5萬元{25÷25% X 25%-20%}與本期貸方發生額（200 X 20%）之差計算的結果貸方15萬元。
�。ㄈ�應付職工薪酬的暫時性差異 應付職工薪酬的暫時性差異應根據職工薪酬的明細項目具體分析，其暫時性差異不全為零。 稅法中對于合理的工資、薪金支出準予稅前據實扣除，若稅法中規定了稅前扣除標準的，應執行標準。如企業當年實際發生的職工福利費、工會經費、職工教育經費分別按不超過工資薪金總額的 14%、2%、2.5%的標準據實扣除，超過規定標準的部分，當年不允 許稅前扣除‘除職工教育經費〈職工教育經費超過的部分允許結轉 以后納稅年度扣除）外以后期間也不得稅前扣除。例如，應付職工薪酬1000萬元，當年實際發生的福利費200萬，工會經費20萬，職工教育經費30萬元。應付職工薪酬的賬面價值為1250萬元，其計稅基礎為：職工教育經費稅前扣除標準=1000X 14%=140（萬元），企業超過規定標準列支=200-140=60（萬元），稅法規定當年及以后期間不允許稅前扣除；工會經費稅前扣除標準：1000X 2%=20 （萬元），企業實際列支20萬元，未超過稅法規定扣除標準；職工教育經費稅前扣除標準=1000 X 2.5%=25萬元），企業超過規定標準列支=30-25=5（萬元），5萬元當年不允許稅前扣除，但是允許結轉以后納稅年度扣除。應付職工薪酬的計稅基礎二賬面價值-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額=1250萬元-5萬元=1245萬元。
�。ㄋ模�遞延所得稅確認時間 除企業合并等特殊事項外，遞延所得稅的計算通常在年末進行。會計月末結轉損益類賬戶時，所得稅費用一般只核算當期所得稅，年末再確認遞延所得稅，以便簡化會計核算工作。
七、其他相關會計處理
�。ㄒ唬�壞賬準備提取范圍 壞賬準備的計提范圍是應收債權，包括應收賬款、應收票據、預付賬款、其他應收款、長期應收款等。當應收票據到期不能收回時，根據金融工具確認與計量準則的要求應終止確認，會計處理時根據應收票據到期的賬面價值，借記 “應收賬款”賬戶，貸記“應收票據”賬戶；預付賬款發生不能收回的情況下，會計處理上轉入了“其他應收款”賬戶，因此，編制資產負債表時，并不需要對“應收票據”和“預付賬款”項目扣減壞賬準備。
（二）現金盤虧 在審批后處理上，如果原因不明，不能借記 “管理費用”賬戶，這會引起誤導。出納保管現金并記現金日記賬， 現金不可能發生原因不明的短缺，如果是出納疏忽造成的，應由出納負責賠償，如果是意外原因如被盜等造成的，應扣除有關責任人和保險公司等賠償后，計人“營業外支出”賬戶。
�。ㄈ�捐贈收入 企業接受捐贈收人，一般計人“營業外收人”賬戶，但接受關聯方的捐贈應當計人“資本公積”賬戶，以便真實地反映企業的利潤總額。
【財務會計實務相關會計處理思考論文】相關文章：
關于財務會計案例教學的相關探究的論文11-13
企業文化相關問題的新思考論文11-29
高職高專財務會計實踐教學思考論文03-09
中小企業財務會計管理思考論文03-27
構建我國判例制度相關問題的思考論文提綱12-12
會計實務論文開題報告03-19
教學目標三維度中的財務會計思考論文03-09
會計理論與實務的創新論文03-07
藥學碩士論文：自然藥學觀的相關性思考11-26
- 相關推薦