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如何加強(qiáng)高校內(nèi)部控制審計(jì)論文
摘要：內(nèi)部控制審計(jì)顧名思義就是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行的一種審計(jì)工作，構(gòu)建內(nèi)部控制制度一直是我國(guó)高校需要重點(diǎn)關(guān)注的焦點(diǎn)。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，高校管理和規(guī)模產(chǎn)生了巨大變化，對(duì)高校內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)的呼聲愈來(lái)愈大，建立、健全內(nèi)部控制制度是高校提高管理水平、科研能力的內(nèi)在條件，審計(jì)和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制則是高校內(nèi)部審計(jì)的重要責(zé)任之一。高校加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)不僅是高校發(fā)展的必然選擇，更是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。文章首先簡(jiǎn)述了新形勢(shì)下高校內(nèi)部控制審計(jì)的必要性，根據(jù)高校內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀深入剖析目前存在的問(wèn)題和不足，最后提出幾點(diǎn)建議措施，為高校加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)提供改革依據(jù)。
關(guān)鍵詞：新形勢(shì);高校;內(nèi)部控制;內(nèi)部審計(jì)
一、新形勢(shì)下高校內(nèi)部控制審計(jì)的必要性
內(nèi)部審計(jì)指的是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本身定位及其所屬機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)主體本身的經(jīng)濟(jì)管理能力同時(shí)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目標(biāo)。此外，內(nèi)部審計(jì)是從整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)流程的每一個(gè)部分，內(nèi)部審計(jì)能夠優(yōu)化內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的每一環(huán)節(jié)，從而減少環(huán)節(jié)成本，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部各部分的價(jià)值最大化。而內(nèi)部控制則是隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展產(chǎn)生的，在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的組織間，為了提高組織的管理績(jī)效而形成的一種自我控制和約束的管理機(jī)制，同時(shí)也是對(duì)某種項(xiàng)目和事件的一種控制，貫穿在組織活動(dòng)中的一系列管理和控制手段。內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容之一，內(nèi)部控制審計(jì)主要包括內(nèi)部環(huán)境審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)、控制活動(dòng)審計(jì)、信息與溝通審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)。隨著高等教育的飛速發(fā)展，高等教育規(guī)模的拓展是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的必然結(jié)果，不僅普通高等學(xué)校數(shù)量迅速增加，許多高等院校規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，已經(jīng)變成一種巨型的組織了。高校規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)的擴(kuò)大，在提高高校教學(xué)、科研和服務(wù)水平的同時(shí)，也暴露出許多管理不合理的問(wèn)題，高校內(nèi)部管理變得更加復(fù)雜，資金來(lái)源和用途也日趨多元化，因此加強(qiáng)高校內(nèi)部控制管理水平，嚴(yán)格內(nèi)部控制審計(jì)要求是迫在眉睫的問(wèn)題。近年來(lái)，關(guān)于高校內(nèi)部審計(jì)建設(shè)受到各界的密切關(guān)注，教育部發(fā)布了許多關(guān)于加強(qiáng)直屬高校內(nèi)部控制審計(jì)的系列文件，這些意見文件不僅為指導(dǎo)高校進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作提供了管理框架，還為高校實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)引入管理審計(jì)理念提供了思想基礎(chǔ)。因此，加強(qiáng)高校內(nèi)部控制審計(jì)工作是未來(lái)健康發(fā)展的必然選擇，也是順應(yīng)國(guó)家管理方針的必然要求。
二、高校內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀
（一）高校缺乏明確的構(gòu)建內(nèi)部控制框架系統(tǒng)的目標(biāo)
高校構(gòu)建內(nèi)部控制制度框架最關(guān)鍵的是明確內(nèi)部控制制度框架的控制目標(biāo)，并確定制度的構(gòu)成要素。目前，我國(guó)高等教育雖然發(fā)展迅速，但是由于高校日益擴(kuò)展的組織結(jié)構(gòu)和多元化的經(jīng)費(fèi)來(lái)源，高校通過(guò)各種措施將既定的目標(biāo)、要求傳達(dá)給組織的各個(gè)部門以規(guī)范和指導(dǎo)其行為，而我國(guó)高校內(nèi)部控制制度和框架體系，在多元化的資金來(lái)源、擴(kuò)大的科研項(xiàng)目和增加的教學(xué)要求，高校難以明確內(nèi)部控制的目標(biāo)。由于高校內(nèi)部控制目標(biāo)的不明確，內(nèi)部控制作為審計(jì)的一種方法就難以維護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，高校內(nèi)部控制的審計(jì)方法和管理決策更難以為高校創(chuàng)造價(jià)值。高等教育是培養(yǎng)創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力高級(jí)專門人才的土壤，具有為發(fā)展科學(xué)文化技術(shù)，促進(jìn)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的重要使命，高校辦學(xué)目標(biāo)是建立內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)框架目標(biāo)的基礎(chǔ)，目前高校并沒有將辦學(xué)目標(biāo)與內(nèi)部控制目標(biāo)相結(jié)合，在這種情況下高校就更難以清楚自身構(gòu)建內(nèi)部控制的目標(biāo)和要求了。因此，高校缺乏明確的構(gòu)建內(nèi)部控制框架系統(tǒng)的目標(biāo)是高校進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的重要阻礙因素。
（二）高校內(nèi)部控制審計(jì)缺乏專業(yè)、有效的內(nèi)部審計(jì)人員
內(nèi)部審計(jì)人員是評(píng)估控制制度有效性的重要角色之一，對(duì)內(nèi)部控制有著不可替代的貢獻(xiàn)和作用，內(nèi)部控制審計(jì)人員不僅在高校組織和管理中具有一定的權(quán)威，而且是內(nèi)部審計(jì)管理中的監(jiān)督角色，對(duì)高校組織內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)、審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員的重要工作內(nèi)容。目前，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)雖然屬于單位組織內(nèi)部，但是對(duì)高校內(nèi)部的環(huán)境還不足夠熟悉，同時(shí)受到高校管理層和其他權(quán)力機(jī)關(guān)的管理能力局限性，高校內(nèi)部控制審計(jì)在一定程度上受到限制。另外，由于高校內(nèi)部控制審計(jì)缺乏專業(yè)、有效的內(nèi)部審計(jì)人員，高校內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)無(wú)法有效明確，同時(shí)也不利于全面展開審計(jì)的各個(gè)要求。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)本身應(yīng)該是具有獨(dú)立性的，能夠?qū)Ω咝ｉ_展全面的內(nèi)部控制審計(jì)，但是審計(jì)工作受到審計(jì)時(shí)間、審計(jì)資源和審計(jì)目標(biāo)等多方面因素的影響，高校在缺乏足夠的專業(yè)和高效內(nèi)部審計(jì)人員的情況下，其內(nèi)部控制審計(jì)工作難以兼顧審計(jì)的多方面要求，內(nèi)部控制審計(jì)工作難以發(fā)揮其真正的作用。因此，高校內(nèi)部控制審計(jì)由于缺乏專業(yè)、有效的內(nèi)部控制審計(jì)人員，其內(nèi)部控制審計(jì)不僅無(wú)法充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的有效監(jiān)督、評(píng)價(jià)作用，更加難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作對(duì)高校的管理約束作用。
（三）高校內(nèi)部控制審計(jì)沒有注重成本效益和控制點(diǎn)管理原則
高校的教育資源、科研資源以及資金來(lái)源都是有限的，高校內(nèi)部控制審計(jì)工作必須通過(guò)對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確把握實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制狀況的全面了解，而目前高校內(nèi)部控制審計(jì)難以在較短的時(shí)間內(nèi)了解實(shí)際的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，因此高校內(nèi)部控制審計(jì)建設(shè)難以把握系統(tǒng)關(guān)鍵控制點(diǎn)，更無(wú)法把握系統(tǒng)控制重點(diǎn)，也無(wú)法進(jìn)一步判斷容易出現(xiàn)差錯(cuò)和問(wèn)題的項(xiàng)目和環(huán)節(jié)，于是高校無(wú)法合理地安排內(nèi)部控制審計(jì)工作的重點(diǎn)和時(shí)間，這也阻礙了對(duì)審計(jì)資源的有效整合，使得審計(jì)工作難以發(fā)揮其應(yīng)有的工作效果。由于高校難以對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的把握，這無(wú)形之中增加了內(nèi)部控制審計(jì)人員的工作量，使得審計(jì)人員無(wú)法從細(xì)枝末節(jié)的一些次要控制點(diǎn)中解放出來(lái)，同時(shí)還無(wú)法重點(diǎn)關(guān)注影響高校內(nèi)部控制狀況的重大控制缺陷和差錯(cuò)上面，最終影響高校內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量的提高。因此，高校內(nèi)部控制審計(jì)缺乏成本效益和控制點(diǎn)管理原則是降低內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量的重要內(nèi)在因素。
（四）高校內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)部控制審計(jì)作用難以發(fā)揮
高校內(nèi)部控制制度不健全，甚至存在根本沒有建立內(nèi)部控制制度的情況，這是高校內(nèi)部控制管理一直存在的問(wèn)題，有些高校雖然建有內(nèi)部管理的規(guī)章制度，但是沒有將制度和規(guī)定落到實(shí)處，更不進(jìn)行考核和獎(jiǎng)懲，使得內(nèi)部控制制度和審計(jì)工作流于形式、形同虛設(shè)。高校內(nèi)部控制制度不健全主要是由于對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)不夠，高校一直被認(rèn)為是一個(gè)科研、教學(xué)的場(chǎng)所，大多數(shù)人也都認(rèn)為高校的教職工水平普遍都不低，高校對(duì)于建立內(nèi)部控制制度的覺悟和重要性認(rèn)識(shí)不夠，欠缺構(gòu)建內(nèi)部控制制度的積極性，就更別說(shuō)加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)工作了。此外，許多高校還不注重財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)和控制，致使許多內(nèi)部控制審計(jì)工作的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)都不完全和絕對(duì)真實(shí)，由于內(nèi)部控制制度的不健全，使得內(nèi)部控制審計(jì)措施不到位，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就缺乏監(jiān)督和評(píng)價(jià)，內(nèi)部控制審計(jì)就無(wú)法充分發(fā)揮管理和監(jiān)督的作用，高校內(nèi)部往往出現(xiàn)資金控制不力、實(shí)物資產(chǎn)會(huì)計(jì)控制能力薄弱、項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量難保證等一系列不良后果。
三、建議措施
（一）充分認(rèn)識(shí)高校內(nèi)部環(huán)境，從內(nèi)部環(huán)境審計(jì)開展內(nèi)部控制審計(jì)工作
內(nèi)部環(huán)境審計(jì)是內(nèi)部控制審計(jì)的首要工作，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)就是對(duì)內(nèi)部控制組成的要素基礎(chǔ)進(jìn)行審計(jì)，也就是根據(jù)內(nèi)部環(huán)境確定具體的主要的審計(jì)目標(biāo)，高校要根據(jù)自身的實(shí)際情況、科研項(xiàng)目、教學(xué)工作等制定具體的審計(jì)目標(biāo)。加強(qiáng)高校內(nèi)部控制審計(jì)需要從內(nèi)部環(huán)境審計(jì)出發(fā)，只有充分準(zhǔn)確地認(rèn)識(shí)高校內(nèi)部環(huán)境，才能制定內(nèi)部環(huán)境審計(jì)工作計(jì)劃，也是開展內(nèi)部控制審計(jì)工作的基礎(chǔ)和前提。而內(nèi)部環(huán)境審計(jì)不僅需要理清高校組織結(jié)構(gòu)，還要將組織結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)的設(shè)置和權(quán)責(zé)分配、高校科研項(xiàng)目發(fā)展、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制等等方面，作為內(nèi)部環(huán)境審計(jì)工作的主要內(nèi)容。高校在制定內(nèi)部環(huán)境審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)，需要根據(jù)自身管理發(fā)展方針，以國(guó)家有關(guān)法規(guī)和要求、教育部門管理章程、科研項(xiàng)目規(guī)范等作為重要依據(jù)，只有符合國(guó)家要求和高校權(quán)益的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)，才能提高內(nèi)部控制審計(jì)效率，最終實(shí)現(xiàn)高校發(fā)展目標(biāo)和國(guó)家發(fā)展需要。
（二）關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)，完善高校內(nèi)部控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理
高校雖然與那些以盈利為目的企業(yè)不同，但是在高校也一樣存在管理風(fēng)險(xiǎn)、科研風(fēng)險(xiǎn)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此高校內(nèi)部控制制度和管理上需要以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)開展內(nèi)部控制管理工作和審計(jì)工作。高校在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)時(shí)，首先需要根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的設(shè)計(jì)理清審計(jì)要點(diǎn)，目標(biāo)設(shè)定要注意層級(jí)性和重疊性，互補(bǔ)性和銜接性，同時(shí)還要對(duì)目標(biāo)審定是否符合戰(zhàn)略要求進(jìn)行評(píng)估審計(jì)。這就要分別根據(jù)高校的教育目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、資產(chǎn)完整目標(biāo)和科研目標(biāo)等等進(jìn)行區(qū)別性的管理和評(píng)估審計(jì)工作，只有根據(jù)設(shè)定的目標(biāo)才能做出有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，最終測(cè)算出高校在不同情況和科研活動(dòng)上所能接受的風(fēng)險(xiǎn)水平和大小。做好目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)之后就要進(jìn)一步識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)要點(diǎn)，準(zhǔn)確識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)要素和外部風(fēng)險(xiǎn)要素是對(duì)高校風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)調(diào)研和科學(xué)分析工作，通過(guò)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)要點(diǎn)才能提出深入的風(fēng)險(xiǎn)和管理措施，在這個(gè)階段需要將定性、定量分析進(jìn)行綜合，審計(jì)人員要重點(diǎn)考察已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)特征，利用信息數(shù)據(jù)的特性，對(duì)高校管理層和內(nèi)部控制進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的成本效益情況，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)大小和嚴(yán)重程度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排序，擬定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，確定需要重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)。以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)加強(qiáng)高校內(nèi)部控制審計(jì)，不僅是完善高校內(nèi)部控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理，還是提高高校風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力的重要內(nèi)容。
（三）重視內(nèi)部控制審計(jì)工作，發(fā)展和培養(yǎng)高素質(zhì)的審計(jì)工作人員
無(wú)論是內(nèi)部審計(jì)工作還是內(nèi)部控制審計(jì)工作都離不開審計(jì)工作人員，由于高校對(duì)財(cái)會(huì)工作認(rèn)識(shí)的局限性，高校要想充分發(fā)揮內(nèi)部控制審計(jì)工作效率，就需要高素質(zhì)的審計(jì)工作人員。審計(jì)工作人員是開展內(nèi)部控制審計(jì)工作運(yùn)行的血液，更是充分發(fā)揮內(nèi)部控制審計(jì)工作效益的潤(rùn)滑劑，因此加強(qiáng)高校內(nèi)部控制審計(jì)，在重視內(nèi)部控制審計(jì)工作的同時(shí)，還要積極開展審計(jì)工作人員的選拔和培養(yǎng)。只有提高審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)，才能保證高校內(nèi)部控制審計(jì)工作的順利進(jìn)行。
參考文獻(xiàn):
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