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會計師事務所審計質量影響因素的研究論文
一、引言
在世界經濟全球化程度加深加快的背景下,我國經濟正在穩中有升中平穩發展。資本市場在規模和結構上都有了較大的提高和完善,我國獨立審計行業也隨其發展而作用日益凸顯。會計師事務所要想獲得更大的市場份額和更高的業務收入、社會公眾要想獲得更真實更有效的審計報告、行業監管者要想提高我國獨立審計行業的服務質量,提高會計師事務所審計質量是重中之重。影響會計師事務所審計質量的因素眾多且繁雜,研究思路與方法也各有各的特點。
國外學者對審計質量的研究較早,且多是審計質量影響因素的研究,如事務所規模(Watts和Zimmerman,1983;Petroni和Beasley,1996;Clive S.Lennox,1999;Gary Colbert和Dennis Murray,1999)[1][2][3][4]、審計意見類型(Fama和Jensen,1983)[5]、品牌聲譽(Jere R.Francis和Earl R.Wilson,1988)[6]、行業專長(Krishnan,2003;Kimberly A.Dunn和Brian W.Mayhew,2004)[7][8]、獨立性(De Angelo,1981;Hyeesoo Chung和Sanjay Kallapur,2003)[9][10]、利益分歧(Gregory和Uma Velury,2005)[11],非審計服務(Kevin Koh,Shiva Rajgopal和Suraj Srinivasan,2013;Chee Lim,David Ding和Charlie Charoenwong,2013)[12][13]等。
國內對審計質量影響因素的研究主要有兩種形式。一種是研究單個影響因素與審計質量之間的相關性,如事務所審計任期(王健姝、陳漢文,2010)[14],事務所組織形式(劉彬、韓傳模,2011)[15],地域因素(張梅,2011)[16]等。另一種是研究多個影響因素與審計質量之間的關系,如李旭潔(2012)[17]通過規范研究認為,審計質量受到審計獨立性、審計收費、審計人員自身素質、會計師事務所與被審計單位的距離、內部審計完善程度幾個方面的影響;馬寧(2012)[18]從會計師事務所執業中的審計的全過程,對影響審計質量的因素分階段進行了分析;李曉慧、吳雅楠(2012)[19]通過研究發現,行業專長、特殊合伙制的組織形式可以提高審計質量,而事務所治理如風險控制等,對于質量的控制也有幫助;肖瑞利(2012)[20]、楊柳(2013)[21]認為,可以將影響審計質量的因素分為外部環境和內部環境;毛麗娟、陶蕾(2013)[22]提出研究審計質量決定因素應從供給、需求與制度環境三方面進行考慮。
二、我國會計師事務所審計質量現狀分析
我國會計師事務所審計質量現狀可從兩方面來進行分析,即中注協發布的對事務所執業質量進行的年度檢查和對各事務所年報審計意見統計結果。
截至2014年12月31日,中國注冊會計師協會網站只公布了截至2011年的事務所執業質量的檢查通告。
2010―2011年我國會計師事務所的執業質量檢查結果
資料來源:中國注冊會計師協會網站:會計師事務所的執業質量檢查通告,2014年11月。[HT]
由上圖可以看出,相較于2010年,2011年實施行業懲戒的事務所和注冊會計師數量都有所下降,說明我國事務所審計質量較之前有所改善。但同時應注意到,受到懲戒的事務所和注冊會計師的絕對數仍然較大,審計質量仍然有待提高。
截至2015年5月13日,中國注冊會計師協會網站公布了截至2014年的年報審計快報,見下表。
由表下可以看出,在上市公司審計報告意見總數上升的情況下,事務所發表非標準審計意見的比例大體呈下降趨勢,但近三年數據變動不大。無法表示審計意見的審計報告有上升趨勢,表明注冊會計師在審計的過程中謹慎性增強。這在一定程度上表明我國整個審計行業的審計質量水平有所提升,但這種趨勢仍需要進一步的研究和后續事實的支撐才能予以確認。
三、審計質量的影響因素
綜合國內外對審計質量影響因素的研究,本文從宏觀影響因素、行業和競爭影響因素以及微觀影響因素三個方面對影響審計質量的因素進行分析。
3.1 審計質量的宏觀影響因素分析
作為一種服務產品,審計服務所處的宏觀環境,決定著審計行業的基本特征和走向。具體來看,宏觀影響因素主要有政治和法律因素、經濟因素、技術因素。
3.1.1 行政和法律因素
《中國注冊會計師法》《中國注冊會計師審計準則》和《中國注冊會計師職業道德守則》等法律法規的頒布,中注協針對事務所的執業質量檢查制度、對違規的事務所和其注冊會計師進行處罰的通告、針對獨立審計行業的低價競爭行為進行治理的通知的發布等,都對注冊會計師的執業行為做出了規范。但我國現在對于會計師事務所和其注冊會計師的相關制度規范還不完善。很多制度規范不具體、淪于形式,對違法違規行為處罰力度不大、追責成本較高且收益較小等使審計人員和被審單位存在僥幸心理,各種審計失敗案件不可避免。
3.1.2 經濟因素
審計服務是一種社會公共商品,也遵從著客觀的市場經濟規律,即在市場經濟下,審計質量的高低在一定程度上受到審計服務需求和供給的影響。
審計服務的需求主體包括被審計單位、存在投資意向的社會公眾、進行行業監督的行業管理部門。審計服務市場是需求者市場,會計師事務所和注冊會計師職業提供的審計服務質量不可避免地受到審計需求者的影響。在我國,審計服務需求在很大程度上是為了滿足行業監管部門的監管需求,而不是被審計單位自身對于審計服務的真正需求;中小投資者對于這種服務的需求也并不具有實質的影響力,而只是接受者。因而,被審計單位在選擇事務所時,會為了自身利益而與其“討價還價”,形成購買審計意見的現象。另外,審計服務的供應者會計師事務所和注冊會計師提供的審計服務,受到了其管理水平、社會聲譽、和專業勝任能力等自身因素的影響。因而,審計質量的高低,還受制于其自身的情況。
3.1.3 技術因素
技術因
素是指在提供審計服務的過程中所使用的技術手段。從簡單的詳查憑證,到風險導向下的重點抽查等審計方法,審計技術手段在不斷演進。但考慮成本效益原則,現下的審計方式均存在著一定的技術瑕疵,存在著不可避免的審計盲點,這需要更多的審計經驗來予以彌補。如何能夠較好地解決審計成本效益與審計質量之間的平衡,審計技術的發展是極為重要的方面。
3.2 審計質量的行業和競爭影響因素分析
根據波特的五力競爭模型,審計行業中存在著現有競爭者、潛在進入者、替代者、購買者這四種力量,這四種力量相互抗衡,共同決定了審計行業的發展。
現有的競爭者是審計行業最主要的競爭力量。我國國內事務所眾多、中小規模居多、服務同質化嚴重。因此,在激烈競爭下,各個事務所為了生存發展,不可避免采取多種策略,進而可能導致審計質量的低下。比如,低收費策略直接導致審計過程簡化,審計風險極大增加,審計質量堪憂。
對于審計行業的潛在進入者來說,前期投入和退出壁壘較小,一旦變為新競爭者,其加入必然會擠占其他事務所的市場份額和利潤。而替代者如稅務師事務所等中介機構,也會對會計事務所的收益造成一定的威脅,這些無疑更加劇了整個審計行業的競爭程度。
對購買者來說,處于信息不對稱情況下,“理性經濟人”必然選擇收費較低的事務所提供審計服務。而在激烈的市場競爭下,部分事務所很可能為了維持其自身的生存和發展,采取降低審計收費的策略來維持和吸引客戶。這種購買者較高的議價能力,對于審計質量具有不可忽視的重要影響。因而,這種基于審計服務購買者的競爭力下,審計質量的提高難以實現。
3.3 審計質量的微觀影響因素分析
審計質量的微觀影響因素指會計師事務所及其注冊會計師本身特質形成的因素,這是影響審計質量高低最重要最可控的因素。事務所審計質量的微觀影響因素主要包括會計師事務所規模及其組織形式、會計師事務所內部質量控制、注冊會計師專業勝任能力及其職業道德、注冊會計師職業后續教育。
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