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淺探公司治理與管理會計創(chuàng)新
摘要：文章通過對管理會計在公司治理中的作用的探討，試圖把公司治理和管理會計這一存在著天然聯(lián)系的兩個領域結(jié)合起來進行研究。通過對管理會計目標、內(nèi)容和方法三個方面的創(chuàng)新，以達到完善公司治理的目的。關鍵詞：公司治理；管理會計；會計創(chuàng)新
美國會計學家卡普蘭教授曾在《高級管理會計》中指出：從1825年到1925年這100年間，管理會計的發(fā)展歷程已為管理會計的未來提供了發(fā)展模式，即管理會計的發(fā)展應為企業(yè)在生產(chǎn)創(chuàng)新、市場創(chuàng)新及組織設計創(chuàng)新等方面提供信息支持。換句話說，管理會計信息系統(tǒng)不僅能滿足公司管理方面的信息需求，更以滿足公司治理方面的信息需求作為其發(fā)展方向。
一、管理會計在公司治理中的作用
在現(xiàn)代公司治理中，管理會計仍將起著十分重要的作用。服務于公司治理已成為管理會計創(chuàng)新的根本需要，在完善公司治理結(jié)構(gòu)和維持治理結(jié)構(gòu)的高效運轉(zhuǎn)中，管理會計將扮演越來越重要的角色。一個適應公司治理結(jié)構(gòu)安排的管理會計創(chuàng)新體系是現(xiàn)代企業(yè)制度正常、健康發(fā)展的催化劑。具體來說，管理會計在公司治理中有以下作用：
第一，有助于董事會有效性的增強和對股東責任的履行。在公司治理實務中，董事會成員必須在推動公司的全面成功中成為積極地參與者和重大決策的制定者，而這種參與在很大程度上依賴有效的管理會計信息。
第二，有助于對其他利益相關者責任的履行。根據(jù)企業(yè)契約理論，企業(yè)是所有利益主體締結(jié)的契約，因此公司的目標不應只是股東利益最大化，還要考慮其他利益相關者的利益。20世紀80年代以來，美國已有29個州對公司法進行修訂，明確指出公司經(jīng)理不僅為股東服務，而且為公司的其他利益相關者服務。而對企業(yè)其他利益相關者利益的維護，同樣也離不了可靠、豐富的管理會計信息的支持。
第三，有助于對董事會和監(jiān)事會的業(yè)績評價。對董事會和監(jiān)事會的業(yè)績評估主要在于對它們自身活動有效性的評估，而不是判斷公司日常業(yè)務決策的有效性，因而這種評估往往不是以公司的經(jīng)營成果和財務狀況作為出發(fā)點，而是通過管理會計提供的信息進行評估。
第四，為人力資本定價提供信息支持。企業(yè)是一個人力資本與非人力資本的特別合約。人力資本能否正確定價是企業(yè)這一合約能否有效旅行的前提條件。只有在對人力資本恰當定價的基礎上，對管理人員尤其是高層管理人員的各種激勵機制才能有效運作。而人力資本定價是一種典型的市場化行為，它也必須依賴充分有效的管理會計信息。
第五，有助于CEO業(yè)績目標的確定。盡管CEO的業(yè)績目標取決于公司對CEO職位角色的認定，不同企業(yè)或同一企業(yè)在不同時期的目標價值取向會有所不同，但無論在什么情況下，CEO的業(yè)績目標總會包括一系列定性和定量的業(yè)績要素，這些業(yè)績要素往往需要用一定的會計指標予以反映，業(yè)績實現(xiàn)情況也需要通過管理會計信息加以披露。
二、公司治理與管理會計目標構(gòu)造創(chuàng)新
斯坦福大學助理教授錢穎一認為公司治理結(jié)構(gòu)包括三個方面的內(nèi)容：一是企業(yè)控制權的配置和使用；二是對董事會、經(jīng)理人員和職工的監(jiān)控以及對他們工作績效的評價；三是激勵方案的設計和推行。公司治理的這三個方面是對權責利的一種安排。權利是經(jīng)營者履行受托責任的前提。由于代理合約的不完善，對權利如何配置和使用不可能完全在合約中全面規(guī)定。因而，合約以外的剩余控制權的分配就成為權利安排的一個核心內(nèi)容。一般而言，剩余控制權是在所有者和經(jīng)營者之間進行分配的。企業(yè)控制權的配置和行使取決于其產(chǎn)權性質(zhì)，在獨資及合伙企業(yè)中，企業(yè)所有者擁有全部的企業(yè)控制權；在股份公司中，兩權分離，所有者和經(jīng)營者共享公司的控制權，其分享程度同股權分散程度成反比，即股權分散程度越高，所有者享有的控制權就越小。利益的分配是激勵的一個基本手段，利益不光是一種金錢報酬，還包括除金錢之外的榮譽地位和成就感等，由于所有者已經(jīng)從經(jīng)營者的角色中漸漸退位，生產(chǎn)監(jiān)督則完全由職業(yè)經(jīng)營者來擔任，為了提高經(jīng)營者的積極性，剩余權益的分享就必然在所有者和經(jīng)營者之間進行。責任是經(jīng)營者必須承擔的任務，是連結(jié)權利和利益的紐帶，同時也是公司治理的核心。經(jīng)營者如何履行責任，股東如何評價經(jīng)營者履行受托責任的完成情況，管理會計的作用就凸現(xiàn)了。
與公司治理相適應的管理會計目標構(gòu)造的內(nèi)容如下。
在傳統(tǒng)的為公司管理服務的管理會計中，管理會計的目標是既要提供有用的決策信息，同時又要反映受托責任的完成情況。按照Zimmerman的觀點，會計信息系統(tǒng)最終服務于兩個目標：一是為企業(yè)內(nèi)部管理者提供管理決策信息；二是幫助企業(yè)內(nèi)外監(jiān)控者對企業(yè)管理者進行的監(jiān)督、激勵和評價。我們認為，管理會計的最終目標是提高企業(yè)的競爭能力和盈利能力。與公司治理相適應，管理會計的目標是“為實現(xiàn)公司治理和公司管理的多重目的提供非強制性的相關信息”。具體來說
第一，向公司利益相關者提供非強制性相關信息。在這個領域內(nèi)，有三個方面特別值得關注：一是未來預測信息。相對于財務會計報告反映企業(yè)過去的財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等狀況，未來預測信息對利益相關者進行經(jīng)濟決策的相關性更大。至于預測信息披露的范圍、程度和方式，在信息的供求雙方自會達到“均衡點”。二是非財務信息。非財務信息有助于對企業(yè)深層次的了解和評價，同時也有助于預測企業(yè)的未來。對信息使用者而言，非財務信息在某種程度上比財務信息具有更大的價值。三是社會責任信息。包括對債權人、職工、消費者、供應商、政府、社區(qū)和公眾等方方面面責任的履行情況，都需要適當披露。
第二，輔助和審核管理決策。盡管這是管理會計的傳統(tǒng)職能，但要從體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要和在長期經(jīng)營中最佳使用經(jīng)濟資源的要求重新認識。
第三，服務于內(nèi)部控制、快捷準確的信息傳遞和反饋機制。這里所言的內(nèi)部控制包括兩個層次，一是適應公司治理的需要，對執(zhí)行董事和CEO的控制；二是作為公司管理的重要形式，CEO對公司日常運作的控制。
第四，建立激勵與補償系統(tǒng)，為業(yè)績考評和確定報酬方案提供依據(jù)。包括對董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理、各責任中心及其各類員工不同層次的評價和激勵。
第五，為企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)新和組織制度創(chuàng)新提供信息支持。當現(xiàn)代經(jīng)濟已客觀地表現(xiàn)為實體經(jīng)濟、貨幣經(jīng)濟和數(shù)字經(jīng)濟的三重世界時，現(xiàn)代企業(yè)中的管理信息網(wǎng)絡很大程度上就是以數(shù)字形式表現(xiàn)出來的會計系統(tǒng)。會計已成為公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分，公司內(nèi)外部的利益相關者只有根據(jù)會計信息了解并監(jiān)督企業(yè)管理活動，進而作出相關決策。管理會計應該為企業(yè)的經(jīng)營創(chuàng)新提供一些信息資料，以供其參考進行創(chuàng)新方面的經(jīng)營決策。另外，現(xiàn)代管理會計還應該為企業(yè)組織制度提供一定程度上的信息支持。
三、公司治理與管理會計內(nèi)容創(chuàng)新
傳統(tǒng)的管理會計主要是對公司管理過程中的經(jīng)營決策、投資決策、全面預算、成本控制、責任控制等內(nèi)容施以影響，未涉及到公司治理問題。與公司治理相適應，傳統(tǒng)的管理會計將被賦予新的內(nèi)容。公司治理的主要內(nèi)容便是企業(yè)控制權的配置和行使，對董事會、經(jīng)理層和職工的監(jiān)控和業(yè)績評價以及激勵方案的設計與推行。為此管理會計的內(nèi)容應該作相應的增加，包括： 第一，為股東控制權的配置和行使提供決策信息
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