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本錢計量模式與企業本錢控制機制研究
摘 要:本錢計量模式存在著制造環節、價值鏈與貿易模式三個視角的劃分,它們反映了不同本錢效益對稱情形,三者間具有層次演進性。從本錢與利潤的關系看,企業內部就是本錢計量,利潤則是市場角度的本錢補償計量,企業機制就可以視為在有意義的領域做出獨特或某種與眾不同的貢獻而進行的本錢流程安排。企業健康本錢結構應該是一個開放的以接納先進價值觀的信息綜合體。企業要獲得可持續競爭力就必須樹立科學的本錢控制觀念。關鍵詞:本錢計量模式;本錢控制機制;健康本錢結構;可持續競爭力
本錢控制的終縱目標不是簡單的企業所有環節本錢耗費的盡對降低,而是追求一定本錢水平(約束條件)下的綜合效益最大,體現著一種均衡觀念。將這種均衡觀念延伸開來,就是基于本錢的競爭模式不能僅拘泥于低本錢策略。實際上傳統觀念的低本錢策略與差異化經營都只是極真個競爭策略安排或選擇,現實則是兩種策略在某種程度上的組合。然而,均衡觀念卻包含著不同層面的本錢效益對稱情形,它們之間不是簡單的替換關系而是層次間的演進。也就是說,不同本錢效益對稱情形代表著不同本錢計量模式,它們之間有著層級劃分,體現著對本錢形態熟悉上的深化及可持續性程度。本錢計量模式可從制造環節、價值鏈與貿易模式三個視角透視。
一、傳統本錢控制特征:基于制造環節的視角
傳統制造視角的本錢控制是與會計核算及其相關規范所構造的語境相對應的,這種語境下企業真實本錢體現著新企業會計準則中資產要素核算的全面性原則,但顯然不涉及那些沒有被納進的會計核算事項,而即使納進也僅表現為基于真實反映的會計記錄,并未進行效率分析,比如外部購進高本錢、富余勞動力、負效生產裝置和不科學治理等等。另外,變更會計核算方法也會導致本錢數據變化,但這種變化并不必然意味著本錢控制水平的變化,比如企業本錢核算由品種法轉為作業本錢法而出現的本錢數據變化,是由本錢耗費在不同受益對象間的配置方式出現差異而導致的,但兩種核算方法的總耗費卻還是一樣的。因此,傳統制造視角的本錢是一種特定真實耗費的描述。
傳統會計核算語境的特點是企業投進資源按照顯性資產確認進賬而產出結果表達為基于貨幣計量的財務報表綜合數據,其信息含量又是簡單圍繞產品或服務的創利展開的。從理論上講,資產是一個被財務會計理論與實踐約束下的中間概念,所謂中間概念是指它僅僅是實物層面基于治理視角的不充分經濟關系的物質載體,其上一層面是制度性資本及其關系,下一層面是生產性可單獨辨認的能夠計量的單一資產或資產組。隨著資產概念越來越表現出經濟學特征,諸如時間、風險等影響因素都開始通過資產計價而進進到本錢范疇。
偏重于會計資產的工廠式貿易模式沒有充分利用利益相關者關系來優化企業資產負債結構,而過分依靠規模、生產線等重資產,制造體系單一,完全由企業自身來承擔本錢耗費風險。實際上,制造的真實內涵也是極其豐富的,不能簡單地囿于有形產品的加工,比如拉佐尼克(2007)闡述了英國制造業讓位于美國大規模制造體系而日本柔性制造體系又異軍突起的變遷過程中,車間并不是簡單的生產單元,而是企業競爭的一個關鍵環節,體現著社會文化對企業制度演化的影響,車間里的勞資關系以及由此相關的技術路徑構成了企業戰略與治理手段的核心之一。比如日本的“精益制造”表面上看是一種工藝和流程,實在是一種具有文化內涵的制造之道,像日本汽車的低返修率就是日本人注重生活細節的自然體現,這也就說明了美國福特公司不可能學習到豐田精益制造之“精神”。
概言之,傳統本錢控制觀念還是企業內部分工創造效率,并通過內部組織過程挖掘生產率潛力,企業內部行為定位于追求產品價值鏈上特定加工生產環節的增值,本錢作為企業內部行為的后果,對其控制體現了如下特征:(1)分耗費環節并呈現出與利潤額的簡單線性負相關關系,短期利益導向明顯;(2)面臨良好資產負債表或利潤表的兩難選擇,本錢耗費資本化或用度化實質上是在進行未來對現在影響的預期安排;(3)強化數字游戲而弱化數字治理的趨勢,這主要表現為將本錢控制手段建立在脫離具體而真實情境的會計賬戶核算上,沒有實現基于能力提升的現場化;(4)不具嵌進性的結構化方***,且各種方法之間呈現出“零和”博弈狀態。
二、傳統本錢控制特征的演進:基于價值鏈的視角
從演進角度看,本錢控制范疇開始由生產環節延伸至企業產品或服務的價值實現的全過程。郎咸平(2008)提出以6 1整合思想來直面中國制造的困境,這里的所謂6,包括產品設計、原料采購、倉儲運輸、訂單處理、批發經營及終端零售,它們創造了90%的價值,而加工制造創造的價值為10%。全球化使產品價值鏈上最具價值部分正逐漸向產業鏈條的品牌與技術集中,優秀跨國公司幾乎在每一個產業鏈條上都是依靠品牌與技術上風占據最高位置,進而控制產業鏈條的各個環節。
蘋果第五代iPod播放器在美國市場總價值為299美元,共有451個部件,其生產價值在全球的分割如下:美國批發渠道商和零售商分享75美元,蘋果公司分享80美元;提供存儲硬盤的日本東芝公司分享73美元,東芝公司實際得19美元,由于硬盤的生產并不在日本境內完成;顯示器由日本東芝的合資公司提供,分享生產價值20美元,但其生產也不在日本境內;芯片由美國公司提供,分得13美元;而其他微不足道的零部件由韓國公司提供,分得1美元;終極產品的組裝在中國大陸(通過臺灣代理商)完成,分得的生產價值不到4美元,剩余的33美元則由其余的零部件生產商分割。
顯然,iPod產品在全球范圍內形成了完整的產品內生產分工體系,這種產品內的生產分工體系使得以往在一個地方完成的產品,按照生產要素的全球生產本錢不同而分成若干不同的模塊,每個生產模塊在全球范圍選擇在其生產本錢最低的地方進行生產,然后將這些零部件出口集中到一個地方進行組裝,組裝完成的終極產品再向世界各地的消費市場出口。這種基于產品生產要素全球生產本錢不同而選擇在全球不同地區進行生產的新型產品內生產分工模式,使國際貿易從原來終極消費品的生產與交換,轉變為產品內的國際生產與產品零部件的國際交換。目前,美國蘋果公司已經賣掉了自己的制造工廠,將產品零部件的生產分包給全球各地的制造商,從而使蘋果公司成為“沒有工廠的制造企業”。這表明產品在很大程度上是通過市場交易出來的。
偏重于會計資產的工廠式貿易模式開始向價值鏈的貿易模式轉變,發生該轉變的重要原因是生產的社會分工的變化,即從產業間分工向產業內分工、產品內分工、產品生產環節或工序分工的演化,產品完全由自我組織生產的傳統模式被打破,互利交換思想的企業間行為成為企業生產組織選擇的基本動因,企業價值鏈的概念得以建立并形成一整套分析框架,更多企業把留意力從內部控制、流程再造轉移到企業同盟,以發揮其借助信任來降低交易本錢的上風,治理也由關注明顯生產本錢轉向被忽視的不明顯交易本錢,而實際上企業自身生產本錢原本就包含著上游間接交易本錢�？梢哉f,交易本錢就是為生產分工而支付的價格。
企業間交易本錢水平取決于企業價值鏈上各利益共同體間的定價機制,價值鏈治理的核心思想在于追求整體價值增值過程中通過定價機制而實現各利益相關者間的價值共享,企業價值鏈貫串于自身價值創造作業和企業外部價值轉移作業的二維空間,任何企業都只是整個價值創造作業全部鏈節中的部分。在價值鏈的定價機制中,除了基于信任的溝通外,還需要建立科學的績效計量與激勵機制,就是要由系列相關企業集體創造一類市場秩序。這表明現代企業不能局限于自身內部單純自我協同化的成長,而應置身于整個價值鏈上的協作。從價值鏈的視角看,集體適應環境是先進做法。
傳統本錢控制開始轉向產品全生命周期的本錢治理模式,本錢控制方式逐步與企業價值鏈相融合,盡管在融合形態上存在著縱向一體化、橫向一體化與兩者綜合的三類模式,但核心理念還是產品視角的一體化題目,由此基于價值鏈的本錢治理基本程序包括了事前的猜測、決策,事中的計劃、控制與核算,以及事后的分析與考核三個階段。三階段本錢治理極大地拓展了基于制造環節的本錢控制,尤其是事前的猜測與決策初步引進市場定價機制(或稱市場定位),比如目標本錢的確定,但市場組織與企業組織簡單兩分法的傳統觀念使得市場定價機制并不能夠完整地體現在企業內部定價機制上。
三、現代本錢控制機制:基于貿易模式的視角
將企業定位于市場經濟活動主體并作為復雜價值鏈上分工與合作的研究對象仍然屬于傳統產業治理范式,價值鏈最為核心的特征仍停留在傳統以產品生產與交付為核心的供給鏈上,所有元素都是標準化或者說用途明確,企業組織結構也著眼于實物資本及技術等的有效配置而設置,人的價值實現也是在配合物的價值實現過程中體現出來的,沒有實現專業人才自由移動并像零部件一樣可以被自由組合,以形成市場競爭、企業組織目標與個人行為目標三者在較大程度上的“共贏”局面。隨著網絡性組織等更具創新性的治理理念和方式的出現,市場經濟活動主體演變為非純粹企業內部或企業間關系,企業與網絡交互作用成為企業發展的動力源泉,集決策與執行為一體的新企業基本單元便被提及,比如海爾的戰略業務單元(SBU);IBM公司全球整合生產和價值支付理念中的專業市場配置及相應的“人才供給鏈”;等等。
不恰當的本錢對象選取是低效率本錢控制的開始。企業表面層次是生產要素的集合體,深層次在于企業是一種治理性組織,而最根本之處則在于特定所有權結構下的契約安排,即企業本質,通常被描述為一系列使資本最大化的增值機制(或契約組合),體現為不完備要素使用權資本化交易合約的履行過程,從價值角度就是指財務資本、人力資本、組織資本與社會資本的不完全契約組合,其中由最有權威地位的資本主體決定著企業所有權制度安排,傳統上是假設財務資本具有盡對權威性進而決定了企業所有權制度安排(王仲兵,2004)。
四類資本納進會計核算體系的程度取決于企業會計準則所定義的資產概念的范疇,進而是本錢范疇,顯然,現階段財務資本是本錢范疇的盡對核心。人力資本本錢并不是全部納進了本錢范疇,而即使納進部分也由于人力資本與財務資本之間權利的不完全同等而得不到充分反映,組織資本與社會資本更是由于其存在的無實體性而被傳統財務會計理論所舍棄。這也就意味著傳統財務會計尚沒有完全實現“公道損耗”的真實反映,未建立起資源生產率框架下的本錢控制。也就是說,企業本質從根本上決定了企業本錢應有水平及控制方向。
描述企業本質的資本結構及其關系體現著所有權安排,而貿易模式則是企業治理層獨占市場價值與核心競爭力的具體體現。資本結構及其關系構成了企業所有權結構并以董事會來行使資本意志,企業資產結構及其運營形成了企業經營權結構并以企業經理層來實現總體運行效率�？梢�,企業貿易模式是兩者的聯結,其向上的導向為資本逐利性,向下的依托就是企業經營語系,貿易模式是一個聯結資本結構及其關系與企業經營語系的中間概念。
貿易模式展現了一個企業賴以創造和出售價值的關系和要素。比如區別于單純企業外包活動中外包業務承接者僅僅是與作為第二方的企業發生的交易,可以通過發現作為第一方的顧客與作為第三方的外包業務承接者之間的戰略利益關系,以形成第一方的顧客、第二方的企業與第三方的外包承接者的關聯關系,終極實現顧客本錢下降、產品與服務質量上升與企業本錢下降的多贏結果。企業本錢會隨著企業貿易模式的轉變而在本錢結構及本錢水平上發生相應的變化。
真正意義的制造水平衡量涉及到兩個方面:其一是投進角度的全要素生產率題目,其二是單位資本所創造的產出。企業效益狀況就是要在創造的增加值與投進本錢間的均衡分析,這種均衡體現著本錢控制與企業資本價值創造間的內在關系。從這個角度看,現代本錢控制機制是依托于企業貿易模式構建的,是突破企業本錢與市場價格之間界限的新機制,其功能表現在本錢控制與企業市場價值間有效的線性關系,能夠與企業市場價值建立最為直接的線性關系的治理行為具有市場溢價功效。
本錢一定是開放的系統,企業內部資源不是自我假象化的配置過程,而是以市場化標準來確定企業內部本錢控制標準并由此形成新企業內部本錢流程,新企業內部本錢流程要構筑在企業可持續盈利的行為范式上,這樣才能滿足業務隨市場變化而變化的新型貿易競爭。海爾團體2009年初提出從制造型企業轉型為制造服務型企業直至營銷型企業,這意味著海爾將逐步擺脫從家電研發、生產到渠道銷售品牌的垂直整合的舊的價值鏈模式,而將專注于研發、品牌經營和渠道服務的營銷型貿易模式。從“日事日畢,日清日高”的OEC,到1998年開始的SST機制,至2008年團體全面推行SBU,及至“人單合一,速決速勝”的提出和今天正在建立的“人、單、酬”賬戶機制,都是力求每位員工的行為受強烈內在需求驅使,控制方式由技術觀念上升到制度觀念直至形成企業全員的自然行為習慣,終極實現自我控制。
構建企業本質、企業貿易模式與企業經營語系三者之間的內在邏輯關系就是在表明,本錢決定機制的出發點在于構成企業組織的要素資本的有機構成、運營及激勵與約束等整體過程,完整的本錢水平判定就應該是一個沿著這三個層面逐漸深化的過程,本錢控制也就是與這一深化過程相匹配的動態機制,該動態機制應包括的基本構成要素為:(1)以生產方式再造與企業價值創造的關系確定本錢控制導向;(2)以企業健康本錢結構來界定本錢控制邊界;(3)以支持企業可持續的盈利實現為本錢控制目標;(4)以控制與核算相對稱的賬戶機制作為本錢控制基礎;(5)以基于人的組織創新的治理創新來支撐本錢控制創新;(6)以基于能力提升的現場化作為本錢控制評價基準;(7)以本錢控制信息化來提升本錢控制能力。
四、企業本錢控制機制研究
假如企業僅僅具有單純的加工制造職能,則工廠化的本錢控制就足夠了,而一旦將制造環節置于價值鏈之下,則本錢目標就是利益相關者各方的總本錢減少而不是本錢的再分攤與轉嫁,若將企業貿易模式與企業本質進行融合,體現資本意志的公司戰略對貿易模式所設定的資產運營方式施加影響,公司治理效率與資產運營效率就具有了高度相關性,由此本錢控制便具有了機制設計的涵義,激勵與約束的制度性更強。
本錢計量模式反映了企業特定基因,不同企業存在著差異的價值形成與本錢耗費的對稱狀態,而企業本錢控制機制就是要對稱地權衡與描述企業價值增值過程。企業價值增值過程的變化通常意味著價值創造模式的轉型,本錢控制機制很可能面臨著重構題目。以聯想為例,從歷史角度看其將“貿工技”作為戰略出發點是正確的,隨之構建了以渠道為核心的交易型業務模式,2003年左右在中國市場又開展了關系型業務模式,雙模式運營在中國成為了現實。2005年耗資12.5億美元實現對IBM個人電腦業務并購而擁有了國際化品牌、渠道與高管。
從中國市場的雙模式來看,關系型業務模式通常需要企業組建團隊和客戶直接溝通并通過相對高本錢的單元生產方式來滿足商用客戶在靈活性上的要求;交易型業務模式則是要面對需求高標準化而價格敏感的消費類客戶,企業通常以低本錢的大規模生產運營來應對。顯然,商用市場和消費市場的運行規則截然不同。聯想在確立雙模式前全面致力于消費型業務,以低本錢生產、渠道耕耘來領先個人和中小企業用戶市場。利用既定資源將兩類市場同時做到PC行業邊界線上幾乎是不可能完成的,而聯想將其變成了現實(陳宏 等,2009)。從文化整合角度看,聯想并購IBM個人電腦業務后,IBM文化很快就被戴爾加聯想的結合推到了邊沿,而聯想文化與戴爾文化間的分歧卻似乎又沒有結束的跡象,聯想在IBM、戴爾和自身文化中掙扎。這是聯想成為全球企業面對全球市場的最大挑戰。
中國市場雙模式的成功堅定了聯想深化該模式并在全球拓展交易型業務戰略的思路,然而,從中國市場到全球市場所引發的文化沖突表明,企業“向上”延伸意味著不同消費環境下不同消費者有著不同的消費(認同)理念,終極決定因素又是消費者所在國家的獨特文化、獨特階層結構乃至消費習慣,它們共同構成了消費者生活方式。也就是說,消費群體(顧客資本)發生變化后,必須以此為出發點進行“倒算”直至產品最初出發點,依此過程進行總體最優化制度安排才可能滿足消費群體的需求。
具有競爭上風企業的本錢要素是與市場戰略定位正確配稱的,即企業本錢結構與市場競爭結構間存在較小程度的差別或沒有背離。辯證地看待本錢與利潤的關系,可以以為企業內部就是本錢計量,而利潤則是市場角度的本錢補償計量,企業內部本錢耗費并不必然帶來外部市場的良好表現,只有與外部市場匹配的內部本錢耗費才是應該的,也可以說,能讓資源得到有效利用的本錢必然是市場競爭的結果。從這個角度可以說設計企業機制就是在有意義的領域做出獨特或某種與眾不同的貢獻而進行的本錢流程安排。
匹配的本錢耗費與市場反應通常被描述為企業的盈利模式,包括了收益模式、本錢結構、利潤模式與資源利用能力四部分。這四部分內容又有各自的組成要素,比如收益模式的核心內容是營業收進的取得,其中價格描述了企業產品滿足客戶價值的程度,而數目又是重要的影響因素,該因素則包括了市場規模、交易規模、購買頻率、附加性產品銷量等;資源利用能力則應該從企業關鍵資源及關鍵流程角度進行分析(約翰遜 等,2008)。企業健康本錢結構應該是一個開放的接納先進價值觀的信息綜合體。本錢控制涉及生產過程的技術層面、消費流程的藝術層面及企業整體文化體系的文化層面的評判。
“只要中國人做了,其他人就不要做了!”是先前中國制造業的生動寫照,而“生產快死,停產等死”卻是當今制造業的窘狀,越來越多的中國企業陷進了“低本錢”魔咒,中國制造業“過冬”策略也被從多角度提出,本錢控制便是其中之一,但總體上還是囿于本錢用度額與利潤額兩者間簡單線性負相關性傳統理念,即不惜一切代價盡對地削減本錢以保持一定的利潤水平。據太和顧問最新的調查數據顯示,公司采用的本錢控制途徑主要是:優化業務流程(75%);減少日常營運開支(75%);強化采購本錢控制(64.8%);減少固定資產投資規模(35.2%);削減與人力資源相關的投進(27.3%);減少銷售中的用度(27.3%);采用外包(13.6%)及推遲或減少研發投進(6.8%)(吳曉燕,2008)。顯然,這些本錢控制措施有吹糠見米的實施效果。但不能忽視要實現本錢控制的短期效應與長期效率的均衡,比如不能以本錢控制為借口而削減必要的甚至是決定企業未來戰略的必然支出。
“過冬”要顧及企業從機遇性增長方式向機制性增長方式轉變,企業應構建完整的發展鏈,要在對原先被我們以為具有競爭力的先進生產方式的重新熟悉上,實現從生產要素紅利向機制紅利的轉變。這就需要改變三十年中國貿易史所遵循的“路徑依靠”,而消除那部分內生性“冬天”就是在開辟“藍�！�。在下一個三十年里,中國企業要獲得可持續競爭力就必須樹立科學的本錢控制觀念,將構建于工廠邏輯的本錢控制改造為基于企業本質基礎上的貿易模式下的本錢控制機制,以謀求在更高級次上取得更大價值。
參考文獻:
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