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會計電算化對企業內部控制的影響及對策研究
摘要：在受到國際金融危機沖擊的背景下，加強會計電算化對企業內部控制影響的研究，強化電算化環境下會計信息系統的內部控制機制建設，不斷探索適合電算化環境的內部控制措施，具有十分重要的現實指導意義。
關鍵詞：企業內部控制；電算化；對策
一、目前會計電算化存在的主要問題
1.會計電算化水平不高。我國實行會計電算化的單位中，大部分是利用電算化軟件處理日常會計的基本核算，而大量的財務管理和財務分析工作，仍采用手工進行，很多單位因為缺乏高水平的財務管理人員，使財務管理成為空談。同時我國多數企業的會計電算化仍停留于企業內部應用，實現對手工核算的模仿，或者大談如何與企業管理相結合并融入管理信息系統�？梢哉f世界范圍內的會計電算化理論和實務都有相當的局限性。所以我國電算化尚需完備，需要不斷向深度發展。在電算化實施中，財務數據與業務不能共享，致使財務軟件只在財務部門使用，不僅與企業外部信息系統隔絕，而且與企業內部業務部門也沒有很好的連接，財務部門錄入的數據，基本上只是單純為了記賬，完成事后對業務的反映工作。
2.電算化環境下內部稽核機制有所削弱。手工會計信息系統中，每一筆經濟業務的處理都需要經過多重手續，嚴格遵循有關的制約監督機制進行操作，如業務經辦與授權批準、收付款項與會計記錄的分離等，必須經過嚴格的審核復查機制，形成嚴密的內部牽制制度，在相互牽制、相互核對、檢查監督等重要措施的實施過程中，包含大量的信息提取、傳輸和校驗等工作�，F代企業的經營環境復雜、經營內容廣泛、地理分布廣闊、信息處理工作量大。如果采用傳統手段，不僅速度慢且花費大。實行電算化后，許多業務處理程序被大大簡化，大部分處理由計算機完成，然而，一些內部牽制措施卻無法執行，會計人員無法直接參與和控制，控制效率低，其審查、稽核機制被削弱。
3.會計信息安全存在一定隱患。在會計電算化系統環境下，電子符號代替了會計數據，磁性介質代替了紙介質，從而使會計信息安全易受到威脅。具體表現在：一是內部人員對原始信息進行非法篡改或泄密，造成會計信息虛假。二是磁性介質易受損壞，信息和數據存在丟失或毀壞的危險。三是電算化系統遭破壞，如硬件故障、軟件故障、非法操作、計算機病毒等可能導致電算化系統陷入癱瘓，使會計信息質量受到影響。電算化信息系統中，這種人員之間的聯系部分地轉變為人與計算機的聯系，操作員身份的識別及授權控制等都有別于手工會計信息系統，給會計信息的安全帶來一定的挑戰。
4.使用電算化軟件存在的風險。目前，市場上開發出售的會計軟件都有一套相對完整的授權、審批、用戶身份識別、操作權限控制等功能，以充分發揮電算化會計中崗位互相牽制、監督，有效保護會計系統的作用。但許多單位在實際使用軟件的過程中，軟件的這些保護功能卻形同虛設，系統密碼成為公開的秘密，這是非常危險的做法。一旦該單位會計信息網絡化公開，不但任何人都可以通過系統用戶無限制地瀏覽會計信息、控制會計網絡系統，更嚴重的會破壞賬務參數設置及科目體系、修改數據庫，使系統陷入癱瘓；另一種情況就是各終端用戶為了便于工作，相互公開密碼，導致會計信息丟失、信息被篡改等嚴重后果。更有甚者，某些單位違犯規定，或受人員限制，一人兼多個不相容崗位，既授權、作賬，又復核、結賬。當然，除了操作制度不完善、內部崗位分工不科學、管理權限不嚴格外，工作人員的不當操作和玩忽職守也是電算化會計實際使用中面臨風險的重要原因。
二、會計電算化對企業內部控制的影響
會計電算化是運用計算機進行會計數據處理，是以計算機以及數據傳輸和通訊設備作為數據處理系統的核心，完成從原始數據的搜集、記錄、驗證、分類、登記、計算、匯總、報告等一系列會計工作。會計從手工處理到電算化處理，表面上看是會計數據處理方法的變化，但實質上它影響了企業傳統的內部控制制度，使企業在內部控制上發生了根本的變化。
1.會計電算化增加了審計的困難。在電算化系統環境下，審計線索發生了很大變化，傳統的審計線索在電算化系統環境中逐漸消失，取而代之的是肉眼看不見的電子數據、文件和磁盤。傳統的帳薄、經辦人簽字、記錄、訂單、業務操作文書等十分清晰的線索都可能不復存在，過去分散的內部控制現在都集中到信息中心或計算機管理部門進行實施和管理，并且舊的數據和資料在不斷的被新的數據資料覆蓋，使得審計軌跡被一點點抹去，系統和程序也處于不斷改進升級中，其處理時所留下的審計線索也在不斷變化當中。
2.會計電算化增加了交易風險。電子計算機信息網絡的普遍應用和電子商務的發展，使人們已經能夠在幾秒鐘之內將幾十億美元甚至巨額的資金在世界各大城市之間相互流轉。從資本流轉程度和廣度來看，地球正在變小，企業之間的國際競爭將日趨激烈。因為互聯網是全球公共網絡，并不受任何一個機構所控制，數據在互聯網上傳輸的途徑不是完全確定的。同時，互聯網本身并不是絕對安全可靠的環境，在互聯網上傳輸的數據有可能被某些個人、團體或機構通過某種渠道獲得�；ヂ摼W上的數據傳輸可能因通信繁忙出現延遲，或因其他原因出現中斷、停頓或數據不完全、數據錯誤等情況，從而使交易出現延遲、停頓或中斷�；ヂ摼W上發布的各種信息，包含但不限于分析、預測性資料，可能出現錯誤或被誤導，網上交易和身份可能會被仿冒，從而增加了交易的風險。
3.會計電算化質量受外界因素影響增加。手工會計信息系統易于保持經濟業務的連續性，而在電算化會計信息系統中，一旦系統由于自身或操作員的失誤而崩潰，就可能使會計工作陷入癱瘓；手工會計信息系統下，會計核算的質量取決于會計人員的業務水平、職業道德及對會計有關法規的理解和執行效果，傳統會計在大量實踐的基礎上，積累了豐富經驗并形成了一整套完整的管理制度，而電算化系統中，操作環境的改變使傳統的管理控制方式失去了發揮功能的土壤。為了減少誤操作，提高輸出會計信息質量，電算化會計信息系統對內部控制功能和手段提出了更高的要求。
三、會計電算化環境下強化企業內部控制
在積極應對金融危機沖擊的關鍵時刻，強化會計電算化環境下企業內部控制，是十分必要的。要著重從健全機制，規范流程，提高每個環節的質量入手，強化企業內部控制，保持企業可持續發展。
1.進一步完善會計電算化內部控制制度。嚴格的內控制度是會計電算化信息真實可靠的保證。內部控制的目標是健全機構、明確分工、落實責任、具有嚴格的操作規程，充分發揮內部控制的作用。必須要建立健全操作管理制度、硬件、軟件管理制度、會計檔案管理制度以及適合自己單位的電算化環境下的內部控制等制度，做到有法可依、有章可循、嚴格執行已制定的各項制度，并重點針對業務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節；，同時，要隨著外部環境的變化、單位業務的不斷調整和管理要求的提高，不斷健全與更新內部控制制度。
2.進一步優化會計檔案管理制度。為了最大限度地減小會計電算化對企業內部控制的不良影響，要進一步優化會計檔案管理制度：實行會計電算化后的會計檔案以計算機打印的書面形式保存，確保會計憑證絕對安全；全套會計電算化系統文檔視同會計文檔保管，保管期限截止至該系統停止使用或有重大修改后的若干年；妥善保管存有會計信息的磁性（光）介質或其他介質的措施。如規定存有會計數據的磁盤應存放在防潮防磁的容器內等；科學規定會計檔案的有關權限，如規定查詢以前年度的會計檔案應經有關人員批準等。
3.進一步提高會計人員的綜合素質。單位的內部控制制度內涵是多方面的，但內部控制制度不是萬能的，會計系統是由人來操作的，一個系統是否安全，不但取決于系統本身，更應該注意操作使用人員的素質，未經有效的業務訓練和不具備良好職業道德的員工本身，對系統的安全是一種威脅。各種規章制度也都需要會計人員在工作中加以執行，不然也只是流于形式。會計人員應接受所用系統在安全方面的教育，提高自身業務素質和安全意識，使用管理好自己的口令，定期修改自己的口令，提高系統的安全性。同時，要建立起良好的績效評價機制、激勵機制以及約束機制，使擁有知識的人獲得合理的報酬，實現知識創造財富，留住了解重要信息資源的人才，防止人才流失以及相應的信息資源損失。制度本身是否完善只是一個方面，只有全體員工共同營造良好的內部環境，通過不斷地完善內部控制制度，才能實現內部控制的目的。
4.加強系統維護積極防范風險。比如保持計算機在符合溫度、電壓、衛生等要求的環境下正常工作，網絡系統電算化的單位要使用防火墻軟件。為防止社會不法分子對單位內聯網的非法攻擊，可以根據網絡系統區域劃分的不同，設置多級防火墻。一類是外層防火墻，用來限制外界對主機操作系統的訪問；另一類是應用級防火墻，用來邏輯隔離會計應用系統與外部訪問區域間的聯系，限制外界穿透防火墻對會計數據庫的非法訪問。同時要安裝具有像瑞星、江民、卡巴斯基等高效實時監控功能防殺毒軟件，減少病毒及黑客的侵擾。同時，對軟件的升級改造，要充分考慮會計工作的延續性和升級軟件的穩定性與會計信息資料的安全性，避免盲目和沖動給會計工作帶來的被動和風險。
參考文獻：
[1]郭慶文：實行會計電算化必須加強信息安全管理[J].事業財會，2001（6）.
[2]張英明：IT環境下會計信息系統內部控制研究[J].中國會計電算化，2002，（1）.
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