物流企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制論文
摘要：在市場環(huán)境中，物流企業(yè)為了在競爭中取得長遠(yuǎn)發(fā)展，必須尋求內(nèi)涵式增長。而內(nèi)涵式增長需要一個(gè)高效的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作體系作為支撐。文章以物流企業(yè)為例，從內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義出發(fā)，對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因和如何化解內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)控制
1941年國際內(nèi)部審計(jì)師學(xué)會（IIA）的成立，標(biāo)志著現(xiàn)代意義上的內(nèi)部審計(jì)形成。所謂內(nèi)部審計(jì)是“獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”①可見，內(nèi)部審計(jì)并不僅僅監(jiān)督公司財(cái)務(wù)活動的真實(shí)性、合法性以及效益性，而且還關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制、公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容，涉及到諸如人事、計(jì)劃、戰(zhàn)略、銷售等非財(cái)務(wù)的運(yùn)營層次的方方面面。內(nèi)部審計(jì)師學(xué)會（IIA）2001年對風(fēng)險(xiǎn)定義為：“可能對目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件發(fā)生的不確定性，并指出風(fēng)險(xiǎn)的衡量標(biāo)準(zhǔn)是后果與可能性。”內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)是預(yù)期結(jié)果和實(shí)際結(jié)果的偏差。
一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)。
與民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相比，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有其特殊性，具體如下：
1、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)成本高。
在我國經(jīng)濟(jì)體制不完善的宏觀背景下，大部分的民間審計(jì)失敗給審計(jì)主體帶來的是直接經(jīng)濟(jì)損失和間接聲譽(yù)損失。但在一定程度上，審計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)損失和聲譽(yù)損失小于違規(guī)操作所帶來的“違規(guī)收益”。而對于內(nèi)部審計(jì)主體來說，由于審計(jì)失敗帶來的成本極高，這不僅表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)失敗后的經(jīng)濟(jì)損失上，也表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)失敗前的預(yù)防成本和控制成本上。首先，內(nèi)部審計(jì)對于企業(yè)，是一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織的免疫系統(tǒng)。如果失去免疫系統(tǒng)或者免疫系統(tǒng)非常弱，則組織不可能強(qiáng)大。其次，內(nèi)部審計(jì)預(yù)防成本和控制成本也極高。防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要內(nèi)部審計(jì)部門牽頭，企業(yè)治理層為動力，整個(gè)企業(yè)為根基。在這個(gè)體系中，需要人力資源和物力資源以支撐。
2、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的利害雙重性呈現(xiàn)加劇化的態(tài)勢。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有利害雙重性。民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的利害雙重性的程度卻有所不同。如果不重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)主體在審計(jì)過程中就會利用較少的審計(jì)資源，因而審計(jì)成本也就越低，這是“利”。同時(shí)，如果審計(jì)主體在審計(jì)過程過度忽略審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，那么審計(jì)失敗的可能性就越大，由此導(dǎo)致的審計(jì)失敗成本也越大。這就是“害”。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)單位管理風(fēng)險(xiǎn)的衍生物，內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)均應(yīng)關(guān)注被審計(jì)單位的管理風(fēng)險(xiǎn)。民間審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)結(jié)論提出后，是否要對被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后承擔(dān)責(zé)任。而內(nèi)部審計(jì)卻與之不同，它不僅關(guān)注審計(jì)結(jié)論提出后，是否要對被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后承擔(dān)責(zé)任，而且還要關(guān)注被審計(jì)單位的其他風(fēng)險(xiǎn)，努力幫助管理層對所有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。
3、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大化。
眾所周知，民間審計(jì)忽略一定程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以減少審計(jì)成本，而內(nèi)部審計(jì)忽略一定程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)，即指管理者無法時(shí)時(shí)刻刻觀察到內(nèi)部審計(jì)人員的行動，由于管理者與內(nèi)部審計(jì)人員目標(biāo)的不一致，容易產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)人員的不作為。這都是二者對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處理“利”的一種體現(xiàn)。但是，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處理“害”的一面，民間審計(jì)如果因?yàn)樘幚韺徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)不當(dāng)發(fā)生審計(jì)失敗，那么主要遭受程度很輕的法律成本。而內(nèi)部審計(jì)一旦因處理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不當(dāng)而出現(xiàn)審計(jì)失敗，那么會造成整個(gè)企業(yè)危機(jī)。由此可見，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大化。
二、物流企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及成因。
1、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀原因。
（1）內(nèi)審人員素質(zhì)不適應(yīng)形勢發(fā)展需要。
1983年審計(jì)署下發(fā)了《審計(jì)署關(guān)于開展幾個(gè)審計(jì)工作的指示》，指出建立健全內(nèi)部審計(jì)，是搞好國家審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)。由此，我國內(nèi)部審計(jì)開始出現(xiàn)。然而，由于內(nèi)部審計(jì)工作在我國開展時(shí)間段，發(fā)展程度不高。于是造成了我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員缺乏的局面。許多物流企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員大多是財(cái)務(wù)人員，注重傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，忽視運(yùn)營審計(jì)。另外，繼續(xù)教育力度不夠，導(dǎo)致知識結(jié)構(gòu)落后。
（2）內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法層面的局限。
雖然理論界一直要求內(nèi)部審計(jì)采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，但目前物流企業(yè)大多數(shù)采用兩種審計(jì)模式來處理內(nèi)審業(yè)務(wù)，一種是制度基礎(chǔ)審計(jì)模式，一種是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。制度基礎(chǔ)審計(jì)模式對內(nèi)部控制的評價(jià)具有主觀性和隨機(jī)性，且不能避免誤報(bào)、違法舞弊和經(jīng)營失敗。而真正意義上的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式還沒有被廣大內(nèi)部審計(jì)人員所接收。許多內(nèi)審人員還沒有掌握風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方法。
（3）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員獨(dú)立性不強(qiáng)獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)屬性，是審計(jì)的靈魂。
目前物流企業(yè)已建立現(xiàn)代企業(yè)制度，但是在內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置上仍然存在不合理之處。例如有些物流企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)部門歸入財(cái)務(wù)部門。財(cái)務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)人便是內(nèi)部審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)人。并且由于內(nèi)部審計(jì)很難給追逐利益的企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人不去關(guān)注內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，不去關(guān)注內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)，隨意拆分和重組內(nèi)審機(jī)構(gòu)，隨意調(diào)離內(nèi)審人員。可見，審計(jì)獨(dú)立性難以保證。
2、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀因素。
（1）內(nèi)部審計(jì)的外部環(huán)境局限較大。
內(nèi)審的外部局限主要體現(xiàn)在國家對內(nèi)部審計(jì)方面的相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)滯后，導(dǎo)致目前內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范體系不健全。在審計(jì)法律層次，只有《中華人民共和國審計(jì)法》對內(nèi)部審計(jì)工作有了相關(guān)規(guī)定，在部門規(guī)章方面，有《審計(jì)署關(guān)于開展內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，在行業(yè)自律性方面有中國內(nèi)審協(xié)會制定的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》。就內(nèi)容而言，現(xiàn)行的法規(guī)僅作出原則性規(guī)定，對一些具體實(shí)務(wù)操作則缺乏詳細(xì)的指導(dǎo)。比如《審計(jì)法》僅僅第二十九條對內(nèi)部審計(jì)作出相關(guān)總結(jié)性的規(guī)定。
（2）內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的擴(kuò)展。
我國內(nèi)部審計(jì)至今不過三十年的發(fā)展征程。但是這三十年卻是我國經(jīng)濟(jì)體制改革和發(fā)展最激烈的三十年。內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷從有計(jì)劃的經(jīng)濟(jì)體制到目前的社會主義市場化經(jīng)濟(jì)體制。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜。兼并、重組、外貿(mào)交易、衍生金融產(chǎn)品發(fā)展等都讓內(nèi)部審計(jì)人員目不暇接。復(fù)雜的審計(jì)對象的業(yè)務(wù)使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。審計(jì)活動的控制也越來越來難，內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容也從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展到目前的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，等等。
三、物流企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施。
（1）提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
21世紀(jì)是一個(gè)充滿挑戰(zhàn)和機(jī)會的新世紀(jì)，多樣化和多變性的環(huán)境使企業(yè)的經(jīng)營管理經(jīng)歷著實(shí)質(zhì)性的變革。企業(yè)再造的現(xiàn)代管理理論顛覆著傳統(tǒng)的慣性思維，徹底重構(gòu)業(yè)務(wù)流程，摒棄冗余部門。提高管理質(zhì)量。在這樣一個(gè)大的宏觀背景下，內(nèi)部審計(jì)也發(fā)生了天翻地覆的變化，對信息化技術(shù)的廣泛使用，企業(yè)跨國貿(mào)易增加，衍生金融產(chǎn)品的普及等變革都讓內(nèi)部審計(jì)人員壓力倍增。內(nèi)部審計(jì)人員除了對原有的內(nèi)部審計(jì)專業(yè)知識要能熟練掌握之外更應(yīng)該向橫向?qū)W科發(fā)展，努力使自己滿足現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的需要。內(nèi)部審計(jì)是一種以控制為主的管理活動，管理的本質(zhì)核心是人，只有提高作為內(nèi)審主體的審計(jì)人員的素質(zhì)才能更好地履行內(nèi)部審計(jì)的增值職能。
（2）明確內(nèi)部審計(jì)的`地位。
目前我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置主要有以下幾種：
①總經(jīng)理負(fù)責(zé)制。
企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)在總經(jīng)理之下，內(nèi)部審計(jì)的主要業(yè)務(wù)由內(nèi)部審計(jì)當(dāng)局直接向總經(jīng)理報(bào)告。這種設(shè)置的好處就是內(nèi)部審計(jì)部門能夠增加對整個(gè)企業(yè)運(yùn)營系統(tǒng)的參與程度，能夠隨企業(yè)業(yè)務(wù)的變化而順勢變化，內(nèi)部審計(jì)的靈活度增加。但是總經(jīng)理負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)部門對企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)理的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審查存在先天不足，較難保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。
②財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)制。
財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)制是將企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置在企業(yè)財(cái)務(wù)部門之下，由財(cái)務(wù)經(jīng)理全權(quán)負(fù)責(zé)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)事務(wù)。這種設(shè)計(jì)機(jī)制的好處是內(nèi)部審計(jì)部門能夠及時(shí)、全面地了解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況，但也只限于了解，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性幾乎全部喪失。這種機(jī)制的內(nèi)部審計(jì)部門流于形式。
③董事會負(fù)責(zé)制。
這種設(shè)置機(jī)制將內(nèi)部審計(jì)當(dāng)局的地位較前兩種機(jī)制有了質(zhì)的提高。獨(dú)立性較強(qiáng)，這也是我國在新時(shí)期比較流行的一種審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置形式。內(nèi)部審計(jì)部門向董事會負(fù)責(zé)，能夠及時(shí)地反映管理層的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。但是這種機(jī)制也有缺陷。董事會只是擁有企業(yè)的所有權(quán)，對企業(yè)財(cái)務(wù)的法人產(chǎn)權(quán)的控制較弱。這就導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)部門的靈活性不足。在2006年證監(jiān)會頒布《上市公司治理準(zhǔn)則》之后，董事會負(fù)責(zé)制有了新的演變。在董事會下設(shè)一個(gè)子委員會審計(jì)委員會，由審計(jì)委員會對內(nèi)部控制進(jìn)行管理。《上市公司治理準(zhǔn)則》第52條還對有關(guān)上市公司董事會可以按照股東大會的有關(guān)決議設(shè)立審計(jì)委員會等做出規(guī)定后，還對審計(jì)委員會的組成、主要職責(zé)等做了規(guī)定。要求審計(jì)委員會實(shí)施獨(dú)立董事制度。并且要有一到兩名獨(dú)立董事具備財(cái)會能力。審計(jì)委員會的設(shè)立對提高內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性有了較大的改善。但也不能高枕無憂，還需進(jìn)一步加強(qiáng)持續(xù)性立法，尤其是制定對執(zhí)行過程進(jìn)行控制的法律法規(guī)，嚴(yán)防企業(yè)對國家有關(guān)政策進(jìn)行逆向選擇。
3、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。
加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，首先就應(yīng)明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)一般包括三個(gè)方面的內(nèi)容。一是內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會制定的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》、《職業(yè)道德規(guī)范》；二是本企業(yè)制定的《內(nèi)部審計(jì)章程》；三是本企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員制定的手冊、本企業(yè)內(nèi)部適用于內(nèi)部審計(jì)人員的政策和程序以及國家有關(guān)的法律法規(guī)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。在明確了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)之后，就應(yīng)當(dāng)分內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告實(shí)施階段和審計(jì)活動實(shí)施階段進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理。
（1）對審計(jì)計(jì)劃實(shí)施階段的質(zhì)量管理。
應(yīng)當(dāng)在科學(xué)化、規(guī)范化的總的原則下對審計(jì)計(jì)劃實(shí)施階段進(jìn)行質(zhì)量控制，重點(diǎn)是科學(xué)地確定審計(jì)目的，確定的審計(jì)目的應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的要求以及管理層和治理層對內(nèi)部審計(jì)工作的需要。
（2）審計(jì)活動的實(shí)施階段。
審計(jì)活動的實(shí)施階段要嚴(yán)格按照內(nèi)部審計(jì)活動的審計(jì)依據(jù)和內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃階段制定的審計(jì)計(jì)劃嚴(yán)格進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)當(dāng)局應(yīng)在內(nèi)部審計(jì)小組進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注意與企業(yè)相關(guān)并行機(jī)構(gòu)進(jìn)行協(xié)調(diào)。必要時(shí)，請求審計(jì)委員會向企業(yè)通告內(nèi)部審計(jì)工作的要求，以保障內(nèi)部審計(jì)工作的順利高質(zhì)完成。
（3）審計(jì)報(bào)告實(shí)施階段。
明確內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)；明確內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的對象；在審計(jì)獨(dú)立性的要求下，對參與內(nèi)部審計(jì)工作的審計(jì)人員實(shí)施嚴(yán)格的、科學(xué)的監(jiān)督管理；對審計(jì)報(bào)告的編制工作實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量管理，責(zé)任到崗；對形成內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告的審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類歸檔，長期保存。
注：①國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA），《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》，2011。
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