物流企業(yè)內(nèi)部審計風險控制論文
摘要：在市場環(huán)境中，物流企業(yè)為了在競爭中取得長遠發(fā)展，必須尋求內(nèi)涵式增長。而內(nèi)涵式增長需要一個高效的內(nèi)部審計運作體系作為支撐。文章以物流企業(yè)為例，從內(nèi)部審計及內(nèi)部審計風險的涵義出發(fā)，對內(nèi)部審計風險的特點，內(nèi)部審計風險的成因和如何化解內(nèi)部審計風險進行分析，并提出相應(yīng)的風險應(yīng)對措施，具有一定的現(xiàn)實意義。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；審計風險；風險控制
1941年國際內(nèi)部審計師學(xué)會（IIA）的成立，標志著現(xiàn)代意義上的內(nèi)部審計形成。所謂內(nèi)部審計是“獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。”①可見，內(nèi)部審計并不僅僅監(jiān)督公司財務(wù)活動的真實性、合法性以及效益性，而且還關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制、公司治理和風險管理的內(nèi)容，涉及到諸如人事、計劃、戰(zhàn)略、銷售等非財務(wù)的運營層次的方方面面。內(nèi)部審計師學(xué)會（IIA）2001年對風險定義為：“可能對目標的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件發(fā)生的不確定性，并指出風險的衡量標準是后果與可能性�！眱�(nèi)部審計風險的實質(zhì)是預(yù)期結(jié)果和實際結(jié)果的偏差。
一、內(nèi)部審計風險的特點。
與民間審計風險相比，內(nèi)部審計風險具有其特殊性，具體如下：
1、內(nèi)部審計風險的風險成本高。
在我國經(jīng)濟體制不完善的宏觀背景下，大部分的民間審計失敗給審計主體帶來的是直接經(jīng)濟損失和間接聲譽損失。但在一定程度上，審計主體的經(jīng)濟損失和聲譽損失小于違規(guī)操作所帶來的“違規(guī)收益”。而對于內(nèi)部審計主體來說，由于審計失敗帶來的成本極高，這不僅表現(xiàn)在內(nèi)部審計失敗后的經(jīng)濟損失上，也表現(xiàn)在內(nèi)部審計失敗前的預(yù)防成本和控制成本上。首先，內(nèi)部審計對于企業(yè)，是一個經(jīng)濟組織的免疫系統(tǒng)。如果失去免疫系統(tǒng)或者免疫系統(tǒng)非常弱，則組織不可能強大。其次，內(nèi)部審計預(yù)防成本和控制成本也極高。防范內(nèi)部審計風險，需要內(nèi)部審計部門牽頭，企業(yè)治理層為動力，整個企業(yè)為根基。在這個體系中，需要人力資源和物力資源以支撐。
2、內(nèi)部審計風險的利害雙重性呈現(xiàn)加劇化的態(tài)勢。
審計風險具有利害雙重性。民間審計風險和內(nèi)部審計風險的利害雙重性的程度卻有所不同。如果不重視審計風險，審計主體在審計過程中就會利用較少的審計資源，因而審計成本也就越低，這是“利”。同時，如果審計主體在審計過程過度忽略審計風險，那么審計失敗的可能性就越大，由此導(dǎo)致的審計失敗成本也越大。這就是“害”。
審計風險是被審計單位管理風險的衍生物，內(nèi)部審計和民間審計均應(yīng)關(guān)注被審計單位的管理風險。民間審計重點關(guān)注審計結(jié)論提出后，是否要對被審計單位的風險發(fā)生后承擔責任。而內(nèi)部審計卻與之不同，它不僅關(guān)注審計結(jié)論提出后，是否要對被審計單位的風險發(fā)生后承擔責任，而且還要關(guān)注被審計單位的其他風險，努力幫助管理層對所有風險進行管理。
3、內(nèi)部審計風險呈現(xiàn)風險擴大化。
眾所周知，民間審計忽略一定程度的審計風險可以減少審計成本，而內(nèi)部審計忽略一定程度的審計風險往往導(dǎo)致內(nèi)部審計人員的道德風險，即指管理者無法時時刻刻觀察到內(nèi)部審計人員的行動，由于管理者與內(nèi)部審計人員目標的不一致，容易產(chǎn)生內(nèi)部審計人員的不作為。這都是二者對審計風險處理“利”的一種體現(xiàn)。但是，對審計風險處理“害”的一面，民間審計如果因為處理審計風險不當發(fā)生審計失敗，那么主要遭受程度很輕的法律成本。而內(nèi)部審計一旦因處理審計風險不當而出現(xiàn)審計失敗，那么會造成整個企業(yè)危機。由此可見，內(nèi)部審計風險較民間審計風險擴大化。
二、物流企業(yè)內(nèi)部審計風險及成因。
1、內(nèi)部審計風險的主觀原因。
�。�1）內(nèi)審人員素質(zhì)不適應(yīng)形勢發(fā)展需要。
1983年審計署下發(fā)了《審計署關(guān)于開展幾個審計工作的指示》，指出建立健全內(nèi)部審計，是搞好國家審計監(jiān)督的基礎(chǔ)。由此，我國內(nèi)部審計開始出現(xiàn)。然而，由于內(nèi)部審計工作在我國開展時間段，發(fā)展程度不高。于是造成了我國企業(yè)內(nèi)部審計人員缺乏的局面。許多物流企業(yè)的內(nèi)部審計人員大多是財務(wù)人員，注重傳統(tǒng)的財務(wù)審計，忽視運營審計。另外，繼續(xù)教育力度不夠，導(dǎo)致知識結(jié)構(gòu)落后。
�。�2）內(nèi)部審計技術(shù)和方法層面的局限。
雖然理論界一直要求內(nèi)部審計采用風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ�，但目前物流企業(yè)大多數(shù)采用兩種審計模式來處理內(nèi)審業(yè)務(wù)，一種是制度基礎(chǔ)審計模式，一種是風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健Ｖ贫然A(chǔ)審計模式對內(nèi)部控制的評價具有主觀性和隨機性，且不能避免誤報、違法舞弊和經(jīng)營失敗。而真正意義上的風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ竭�沒有被廣大內(nèi)部審計人員所接收。許多內(nèi)審人員還沒有掌握風險導(dǎo)向的審計方法。
�。�3）內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員獨立性不強獨立性是審計的本質(zhì)屬性，是審計的靈魂。
目前物流企業(yè)已建立現(xiàn)代企業(yè)制度，但是在內(nèi)部審計部門的設(shè)置上仍然存在不合理之處。例如有些物流企業(yè)將內(nèi)部審計部門歸入財務(wù)部門。財務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)人便是內(nèi)部審計部門的領(lǐng)導(dǎo)人。并且由于內(nèi)部審計很難給追逐利益的企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟利益，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人不去關(guān)注內(nèi)部審計的發(fā)展，不去關(guān)注內(nèi)部審計的建設(shè)，隨意拆分和重組內(nèi)審機構(gòu)，隨意調(diào)離內(nèi)審人員。可見，審計獨立性難以保證。
2、內(nèi)部審計風險的客觀因素。
（1）內(nèi)部審計的外部環(huán)境局限較大。
內(nèi)審的外部局限主要體現(xiàn)在國家對內(nèi)部審計方面的相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)滯后，導(dǎo)致目前內(nèi)部審計的規(guī)范體系不健全。在審計法律層次，只有《中華人民共和國審計法》對內(nèi)部審計工作有了相關(guān)規(guī)定，在部門規(guī)章方面，有《審計署關(guān)于開展內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，在行業(yè)自律性方面有中國內(nèi)審協(xié)會制定的《中國內(nèi)部審計準則》。就內(nèi)容而言，現(xiàn)行的法規(guī)僅作出原則性規(guī)定，對一些具體實務(wù)操作則缺乏詳細的指導(dǎo)。比如《審計法》僅僅第二十九條對內(nèi)部審計作出相關(guān)總結(jié)性的規(guī)定。
�。�2）內(nèi)部審計內(nèi)容的擴展。
我國內(nèi)部審計至今不過三十年的發(fā)展征程。但是這三十年卻是我國經(jīng)濟體制改革和發(fā)展最激烈的三十年。內(nèi)部審計經(jīng)歷從有計劃的經(jīng)濟體制到目前的社會主義市場化經(jīng)濟體制。企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)日益復(fù)雜。兼并、重組、外貿(mào)交易、衍生金融產(chǎn)品發(fā)展等都讓內(nèi)部審計人員目不暇接。復(fù)雜的審計對象的業(yè)務(wù)使審計風險增加。審計活動的控制也越來越來難，內(nèi)部審計內(nèi)容也從傳統(tǒng)的財務(wù)審計發(fā)展到目前的財務(wù)收支審計、管理審計、經(jīng)營審計、經(jīng)濟責任審計，等等。
三、物流企業(yè)內(nèi)部審計風險的控制措施。
�。�1）提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
21世紀是一個充滿挑戰(zhàn)和機會的新世紀，多樣化和多變性的環(huán)境使企業(yè)的經(jīng)營管理經(jīng)歷著實質(zhì)性的變革。企業(yè)再造的現(xiàn)代管理理論顛覆著傳統(tǒng)的慣性思維，徹底重構(gòu)業(yè)務(wù)流程，摒棄冗余部門。提高管理質(zhì)量。在這樣一個大的宏觀背景下，內(nèi)部審計也發(fā)生了天翻地覆的變化，對信息化技術(shù)的廣泛使用，企業(yè)跨國貿(mào)易增加，衍生金融產(chǎn)品的普及等變革都讓內(nèi)部審計人員壓力倍增。內(nèi)部審計人員除了對原有的內(nèi)部審計專業(yè)知識要能熟練掌握之外更應(yīng)該向橫向?qū)W科發(fā)展，努力使自己滿足現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的需要。內(nèi)部審計是一種以控制為主的管理活動，管理的本質(zhì)核心是人，只有提高作為內(nèi)審主體的審計人員的素質(zhì)才能更好地履行內(nèi)部審計的增值職能。
（2）明確內(nèi)部審計的`地位。
目前我國內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置主要有以下幾種：
�、倏偨�(jīng)理負責制。
企業(yè)將內(nèi)部審計部門設(shè)在總經(jīng)理之下，內(nèi)部審計的主要業(yè)務(wù)由內(nèi)部審計當局直接向總經(jīng)理報告。這種設(shè)置的好處就是內(nèi)部審計部門能夠增加對整個企業(yè)運營系統(tǒng)的參與程度，能夠隨企業(yè)業(yè)務(wù)的變化而順勢變化，內(nèi)部審計的靈活度增加。但是總經(jīng)理負責的內(nèi)部審計部門對企業(yè)的財務(wù)審計和經(jīng)理的受托經(jīng)濟責任的審查存在先天不足，較難保證內(nèi)部審計部門的獨立性。
�、谪攧�(wù)部門負責制。
財務(wù)部門負責制是將企業(yè)的內(nèi)部審計部門設(shè)置在企業(yè)財務(wù)部門之下，由財務(wù)經(jīng)理全權(quán)負責企業(yè)的內(nèi)部審計事務(wù)。這種設(shè)計機制的好處是內(nèi)部審計部門能夠及時、全面地了解企業(yè)的經(jīng)濟情況，但也只限于了解，內(nèi)部審計的獨立性幾乎全部喪失。這種機制的內(nèi)部審計部門流于形式。
�、鄱聲撠熤�。
這種設(shè)置機制將內(nèi)部審計當局的地位較前兩種機制有了質(zhì)的提高。獨立性較強，這也是我國在新時期比較流行的一種審計機構(gòu)設(shè)置形式。內(nèi)部審計部門向董事會負責，能夠及時地反映管理層的受托經(jīng)濟責任的履行情況。但是這種機制也有缺陷。董事會只是擁有企業(yè)的所有權(quán)，對企業(yè)財務(wù)的法人產(chǎn)權(quán)的控制較弱。這就導(dǎo)致了內(nèi)部審計部門的靈活性不足。在2006年證監(jiān)會頒布《上市公司治理準則》之后，董事會負責制有了新的演變。在董事會下設(shè)一個子委員會審計委員會，由審計委員會對內(nèi)部控制進行管理�！渡鲜泄局卫頊蕜t》第52條還對有關(guān)上市公司董事會可以按照股東大會的有關(guān)決議設(shè)立審計委員會等做出規(guī)定后，還對審計委員會的組成、主要職責等做了規(guī)定。要求審計委員會實施獨立董事制度。并且要有一到兩名獨立董事具備財會能力。審計委員會的設(shè)立對提高內(nèi)部審計人員的獨立性有了較大的改善。但也不能高枕無憂，還需進一步加強持續(xù)性立法，尤其是制定對執(zhí)行過程進行控制的法律法規(guī)，嚴防企業(yè)對國家有關(guān)政策進行逆向選擇。
3、加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制。
加強企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量，首先就應(yīng)明確企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準。企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量標準一般包括三個方面的內(nèi)容。一是內(nèi)部審計師協(xié)會制定的《內(nèi)部審計實務(wù)準則》、《職業(yè)道德規(guī)范》；二是本企業(yè)制定的《內(nèi)部審計章程》；三是本企業(yè)內(nèi)部審計人員制定的手冊、本企業(yè)內(nèi)部適用于內(nèi)部審計人員的政策和程序以及國家有關(guān)的法律法規(guī)和行業(yè)標準。在明確了內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準之后，就應(yīng)當分內(nèi)部審計計劃實施階段、審計報告實施階段和審計活動實施階段進行內(nèi)部審計質(zhì)量管理。
�。�1）對審計計劃實施階段的質(zhì)量管理。
應(yīng)當在科學(xué)化、規(guī)范化的總的原則下對審計計劃實施階段進行質(zhì)量控制，重點是科學(xué)地確定審計目的，確定的審計目的應(yīng)當體現(xiàn)內(nèi)部審計工作的要求以及管理層和治理層對內(nèi)部審計工作的需要。
（2）審計活動的實施階段。
審計活動的實施階段要嚴格按照內(nèi)部審計活動的審計依據(jù)和內(nèi)部審計計劃階段制定的審計計劃嚴格進行。內(nèi)部審計當局應(yīng)在內(nèi)部審計小組進行審計時，注意與企業(yè)相關(guān)并行機構(gòu)進行協(xié)調(diào)。必要時，請求審計委員會向企業(yè)通告內(nèi)部審計工作的要求，以保障內(nèi)部審計工作的順利高質(zhì)完成。
�。�3）審計報告實施階段。
明確內(nèi)部審計報告的編制基礎(chǔ)；明確內(nèi)部審計報告的對象；在審計獨立性的要求下，對參與內(nèi)部審計工作的審計人員實施嚴格的、科學(xué)的監(jiān)督管理；對審計報告的編制工作實施項目質(zhì)量管理，責任到崗；對形成內(nèi)部審計工作報告的審計工作底稿進行分類歸檔，長期保存。
注：①國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA），《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》，2011。
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