淺談企業內部控制審計
摘要：本文從內部控制產生的原因、內部控制的內容、意義、作用等方面進行了表述，重點談了內部控制審計的程序、，目的是為了和審計同仁一起探討內部控制審計，進步審計質量，拓展審計空間。隨著生產力的和技術的進步，信息技術高度發展，全球一體化的進程加速，企業之間的競爭越來越激烈，所面臨的風險也逐漸加大。企業為了減少經營風險，在激烈的競爭中立于不敗之地，加強了約束、規范企業治理行為，完善內部控制體系，從而有利于資產安全、完整，保證經營成果與財務狀況真實、可靠，進步經營治理的效率和經濟效益。
所謂內部控制是指企業各級治理職員和有關部分的工作職員，在處理生產經營業務活動時相互聯系、相互制約的一種治理體系，包括為保證企業正常經營所采取的一系列必要的治理措施。內部控制的重點是建立和完善內部治理機制，特別是內部控制，設計公道有效的組織機構和職務分工，實施崗位責任分明的標準化業務處理程序。內部控制為經營活動的效率和效果、財務報告的可靠性、相關法規的遵循性等目標的實現而提供公道保證的過程。
建立有效的內部控制制度對于防止、及時發現和糾正生產、經營運行過程中的各種錯弊現象及不法行為有其特殊作用，對涉及投資、生產、經營、財務等各個方面和各個環節進行全方位、全過程的治理控制，對完善企業制度，依法治企，滿足監管要求，控制風險，加強基礎工作、進步治理水平，促進各項生產經營活動進一步規范、有序運行，保證整體經營目標的實現等，都有極其重要的意義。內部控制的目的是建立現代企業制度，完善法人治理結構，實現經營機制的轉換，加強治理，進步效益。
審計作為企業客觀、公正的治理部分，在建立現代企業制度，完善法人治理結構，實現經營機制的轉換，加強企業治理，進步企業經濟效益等方面發揮著重要作用。企業內部控制的建立，為審計職員提供了新的審計任務，即如何對企業內部控制進行審計呢？下面就簡單地談談我的看法：
一、確定審計重點，編制內部控制審計計劃
1、審計部分根據本企業的工作目標和重點，提出內部控制審計的重點內容和重點審計單位，編制年度、半年內部控制審計計劃，并根據實際工作出現的新情況和新及時對計劃進行調整、修改和補充。
2、根據上級部分和有關領導直接布置的專項工作制定專項內部控制審計計劃。
二、組建內部控制審計工作組。
根據內部控制審計工作的性質、業務量、難度及時間進度，并結合有關領導及部分對內部控制審計任務的特殊要求和規避原則，組織有經驗的審計職員和聘請有關專家，組建內部控制審計工作組，任命工作組組長，并對工作組成員提出任務性質、工作量、完成時間、留意事項等要求，同時進行審計前有關法律法規、主要業務培訓，為現場審計打好基礎。
三、編制內部控制審計方案。
1、內部控制審計工作組組長負責編制內部控制審計方案。
2、內部控制審計方案主要內容包括內部控制審計的目的、審計的時間、審計的范圍、審計的方式、審計的內容、職員的分工等。審計的內容包括：
（1）合規性審計。即企業內部控制是否符合國家的法律、法規和政策；是否符合證券監管機構有關上市公司的法律、法規和要求。
（2）全面性與系統性審計。內部控制涉及企業經營活動的各個方面，其內部監視和控制貫串于投資、生產、經營、財務、監視檢查等方方面面經營治理活動的全過程和全體員工。企業的每一個員工既是內部控制的主體，又是內部控制的客體；既要對其負責的作業實施控制，又要受到其他職員或制度的監視與制約。內部控制使企業內部各部分、各崗位形成較為系統的既互相制約又具有縱橫交錯關系的同一整體，確保各部分和各崗位均能按特定的目標相互協調地發揮作用，終極實現企業內部控制的總體目標。
（3）內部牽制及不相容審計。內部牽制是指在部分與部分、員工與員工以及各崗位之間所建立的互相驗證、互相制約的關系，屬于企業內部控制制度一個重要組成部分。其主要特征是將有關責任進行分配，使單獨的一個人或一個部分對任何一項或多項經濟業務活動沒有完全的處理權，必須經過不相容的其他部分或職員的驗證、核對和制約。
（4）權責和賞罰審計。即審計企業是否根據各部分和崗位的職能與性質，明確各部分及職員應承擔的責任范圍，賦予相應的權限；制定操縱規程和處理程序、手續是否可行；是否確定追究、查處責任的措施與賞罰辦法，權限和責任是否合適，賞罰是否得當；是否使權有所屬，責有所回，利有所享，有無發生越權或互相推諉的現象。
（5）本錢效益審計。在內部控制活動中是否貫徹本錢效益原則，即是否以最小的控制或治理本錢獲取最大的經濟效益。是否實行有選擇的控制；是否努力降低控制本錢，機構和職員是否盡量精簡等。
（6）可操縱性審計。內部控制是否符合企業實際，業務流程控制點的設置和授權項目權限的確定，是否考慮實際治理工作中可行性，能否保證其可操縱性。
3、內部控制審計方案要保證能夠使審計工作達到預期效果。
四、下達審計通知
內部控制審計工作組于實施現場審計前2-3日向被審計單位下達內部控制審計通知書，通知書中明確被審計單位需要預備的資料、參加審計職員，同時要求被審計單位要有一名審計工作協調員，負責審計聯絡工作及有關事項。
五、進行現場審計
1、內部控制審計工作組進駐現場后，要召開審計進點會，向被審計單位說明審計的任務，提出具體要求，并聽取有關情況匯報。
2、內部控制審計工作組現場調查內部控制
（1）審計工作組審閱各種文件，詢問被審計單位的員工，了解員工對相關業務流程內部控制制度的熟悉和把握情況。
（2）審計工作組按照內部控制中規定的各業務流程步驟和控制程序，將需要調查的事先編制成標準式的問卷調查表，直接詢問或發給被審計單位和部分，有關當事人如實填寫并簽字后交回檢查組。
（3）整理問卷調查表，對照內部控制確定現場審計的重點。
3、審計工作組現場對內部控制進行符合性測試
（1）審計職員按照內部控制審計方案中確定的審計和步驟、范圍和數目及分工，采用查閱、詢問、核對、盤點、性復核、審閱證據、穿行測試和實地觀察等方法，根據現場確定的審計重點，對照內部控制規定的業務流程步驟、控制點和監視檢查方法，抽取一定的業務對被審計單位或部分的內部控制進行測試，檢查內部控制是否執行以及執行的程度。
（2）審計職員將測試情況（包括存在的和被檢查單位或部分已有的改正措施）記錄于工作底稿，被審計單位和部分負責人或當事人在工作底稿上簽字確認。
（3）內部控制審計組組長指定專人復核工作底稿，提出復核意見，必要時重新進行測試。
（4）進行現場、與被審計單位交換意見。
審計組組長負責召集小組成員對審計情況進行討論和總結，以測試記錄為依據，按照內部控制評價方法，從不相容職務是否在實質上做到相互分離、是否在授權批準范圍內履行職責以及是否一貫有效的執行等方面，對所檢查的控制點和流程進行評價，分析被審計單位內部控制制度存在的缺陷和漏洞，評價該單位內部控制的成效，初步形成審計意見和建議，并將評價結論記錄于工作底稿，審計組組長對審計評價結果負責。審計組將檢查、評價結論告知被審計單位或部分負責人，并與其充分討論溝通，交換意見，被審計單位負責人對審計、評價結論提出書面反饋意見并簽字確認，對存在的題目限期整改。
六、撰寫審計報告
內部控制審計工作組對審計工作底稿、工作記錄、相關證據進行匯總整理，完善審計意見，撰寫審計報告，審計報告應包括被審計單位的基本情況、審計發現的題目、改進建議和審計評價結論、賞罰意見等。內部審計工作組組長審定審計報告并簽字。
七、后續審計
內部控制審計工作組根據審計報告跟蹤落實題目的整改情況，并對改進后的內部控制進行評價。
審計作為的重要監視部分，積極開展企業治理方面的審計工作，有利于完善企業內部控制，進步企業的競爭力，增強企業抗風險的能力，從而為企業的長久提供保障。
以上僅是我對內部控制審計的粗淺看法，有不當之處，請大家批評指正。
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