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基于可持續(xù)發(fā)展的煤炭企業(yè)環(huán)境本錢分析
【摘 要】 本文提出了煤炭企業(yè)現(xiàn)行本錢核算中存在的題目,在環(huán)境本錢理論研究成果指導(dǎo)下,結(jié)合煤炭生產(chǎn)的行業(yè)特點,探討賦予煤炭企業(yè)環(huán)境本錢新的內(nèi)涵,并對其構(gòu)成內(nèi)容進(jìn)行了全面分析與規(guī)范。【關(guān)鍵詞】 煤炭企業(yè); 環(huán)境本錢; 可持續(xù)發(fā)展
煤炭企業(yè)在長期開采煤炭資源的過程中,經(jīng)常出現(xiàn)地面塌陷、廢矸石占地、污水排放、掠奪式開采、礦難事故等不良現(xiàn)象,造成了嚴(yán)重的資源枯竭和環(huán)境破壞。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和環(huán)境狀況的不斷惡化,固然環(huán)境本錢開始受到人們的重視,并從宏觀層面上建立了一定的框架,但到目前為止,針對煤炭企業(yè)的環(huán)境本錢還沒有達(dá)成共叫,沒有形玉成面完整的核算體系。因此筆者以為,在尋求人口、經(jīng)濟、社會、環(huán)境和資源相互協(xié)調(diào)的、既能滿足當(dāng)代人需求而又不對滿足后代人需求的能力構(gòu)成危害的可持續(xù)發(fā)展的道路中,對煤炭企業(yè)環(huán)境本錢進(jìn)行全面分析與規(guī)范十分必要。這有助于解決煤炭企業(yè)環(huán)境本錢補償不足,核算信息不完整,環(huán)境責(zé)任和法律責(zé)任得不到公道體現(xiàn)等一系列題目。
一、煤炭企業(yè)現(xiàn)行本錢核算現(xiàn)狀
目前我國煤炭企業(yè)主要本錢核算包括三大類:第一類是各項生產(chǎn)經(jīng)營本錢,包括各種原材料支出、人工薪酬、勘探用度、電力、折舊基金、環(huán)境監(jiān)測費、排污費等;第二類是各項專項資金,如維檢費、安全保證金、植樹及綠化費、地下充填費、村莊搬遷費等;第三類是上繳國家的各項資源稅費。
一方面,從實際情況來看煤炭企業(yè)的環(huán)境本錢沒有單獨進(jìn)行核算,并且綠化費、排污費、地下充填費、村莊搬遷費等這些環(huán)境用度在進(jìn)行回類時帶有較大隨意性,有的回為產(chǎn)品本錢,有的回為治理用度,有的回為營業(yè)外支出,有的則隱躲在其他用度或損失項目中。
另一方面,從煤炭企業(yè)本錢的核算范圍來看,環(huán)境本錢補償不足,不能充分體現(xiàn)煤炭企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)下應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任。由于只有部分內(nèi)部環(huán)境本錢(如監(jiān)測費、排污費、綠化費等)和部分實際已經(jīng)支出的外部環(huán)境整治用度(如地面塌陷賠償、村莊搬遷用度、地下充填用度等)納進(jìn)企業(yè)本錢核算范疇,而由于環(huán)境破壞而產(chǎn)生的機會本錢基本上未予反映,如資源消耗本錢、生態(tài)環(huán)境降級本錢等。因此有必要在環(huán)境本錢理論研究的指導(dǎo)下,全面分析煤炭礦區(qū)的環(huán)境本錢,對其進(jìn)行規(guī)范。
二、環(huán)境本錢理論研究成果
從國內(nèi)外目前環(huán)境本錢理論研究的現(xiàn)狀來看,關(guān)于“環(huán)境本錢”還沒有一個被廣泛接受的、被大多數(shù)人所公認(rèn)的定義,不同學(xué)者和組織從不同的角度進(jìn)行了不同的解釋,也從不同的側(cè)面進(jìn)行了不同內(nèi)容的研究。同時,人們在熟悉環(huán)境本錢的過程中,也有一個從片面到全面、從表象到本質(zhì)的不斷深化的過程。其中有代表性的觀點有以下幾種:
聯(lián)合國統(tǒng)計署在1993年發(fā)布的《環(huán)境與經(jīng)濟綜合核算體系》中,把環(huán)境本錢界定為:(1)因自然資源數(shù)目消耗和質(zhì)量減退而造成的經(jīng)濟損失;(2)環(huán)保方面的實際支出。
中南財經(jīng)大學(xué)郭道揚教授以“生態(tài)環(huán)境本錢”的學(xué)術(shù)思想為基礎(chǔ),將環(huán)境本錢界定為:(1)由于環(huán)境惡化而追加的治理生態(tài)環(huán)境的投進(jìn);(2)因重大責(zé)任事故導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境惡化所造成的損失,以及由此而引起的環(huán)境治理用度和罰款;(3)未經(jīng)環(huán)保部分批準(zhǔn),擅自投資項目所造成的罰款;(4)環(huán)境治理無效率狀況下的投資損失和浪費。
暨南大學(xué)羅國民教授以為,環(huán)境本錢是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中所耗費的生態(tài)要素的價值以及為了恢復(fù)生態(tài)環(huán)境質(zhì)量而產(chǎn)生的各種支出。
東北財經(jīng)大學(xué)喬世震教授以為,環(huán)境本錢是與企業(yè)環(huán)境責(zé)任活動相關(guān)的責(zé)任本錢。
中國礦業(yè)大學(xué)朱學(xué)義教授則以為安全環(huán)境治理用度也應(yīng)該納進(jìn)環(huán)境本錢會計的范圍,并建立“資本化”的長久措施,以改變目前安全欠賬多,出了事故再賠償?shù)摹皯?yīng)急”行為。
綜合以上各種對環(huán)境本錢的熟悉,從堅持社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的目的(可持續(xù)發(fā)展的目的在于通過環(huán)境本錢的足額補償,實現(xiàn)社會、經(jīng)濟與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展,達(dá)到使“生態(tài)環(huán)境”滿足未來社會經(jīng)濟發(fā)展的需要)出發(fā),結(jié)合煤炭生產(chǎn)的行業(yè)特點,賦予煤炭企業(yè)環(huán)境本錢以新的“本錢內(nèi)涵”:就是指煤炭企業(yè)為滿足未來社會經(jīng)濟發(fā)展對生態(tài)環(huán)境的需求,需要在目前進(jìn)行生態(tài)環(huán)境補償而發(fā)生的價值消耗。具體本錢構(gòu)成包括:(1)破壞生態(tài)環(huán)境造成的損失;(2)為實現(xiàn)一定環(huán)境目標(biāo)而發(fā)生的各項預(yù)防性支出;(3)環(huán)境恢復(fù)與治理用度;(4)礦區(qū)安全環(huán)境本錢;(5)其他環(huán)境相關(guān)用度。
三、煤炭企業(yè)環(huán)境本錢分析與規(guī)范
(一)生態(tài)環(huán)境破壞損失
生態(tài)環(huán)境破壞損失是指礦區(qū)由于煤炭的采掘而造成自然資源數(shù)目消耗和環(huán)境質(zhì)量下降形成的損失,包括以下兩項:
1.煤炭資源本錢
資源是有價值的,人類社會經(jīng)濟活動使用和消耗自然資源必須支付本錢,即付出代價,其數(shù)額應(yīng)大于或即是資源自身的價值。對于煤炭企業(yè)來講,環(huán)境資源不僅是組織生產(chǎn)活動的潛伏基礎(chǔ),而且是一種生產(chǎn)要素,煤炭生產(chǎn)活動的開展是以資源的減少和生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)的破壞為條件的。由于煤炭企業(yè)生產(chǎn)耗減、占用資源導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)狀態(tài)發(fā)生變化和他人失往利用煤炭資源的機會,所以它是一種補償本錢與機會本錢相同一的環(huán)境本錢。
2.生態(tài)環(huán)境降級本錢
煤炭生產(chǎn)活動不僅占用和消耗煤炭資源,還會引起其他生態(tài)環(huán)境資源質(zhì)量下降的損失,其價值表現(xiàn)為生態(tài)環(huán)境降級本錢。在很多情況下,耗減和降級是同時發(fā)生的。如不公道開采礦產(chǎn)資源,一方面減少了礦產(chǎn)的儲量;另一方面破壞了未開發(fā)資源的開采條件,使其降級。例如在煤炭開采過程中,煤炭伴生資源(銅、鐵、硫等)、水資源、土地資源等的破壞;由于廢水、煤矸石等廢棄物的排放損害農(nóng)作物,降低耕地的質(zhì)量,殃及水生物;煤矸石在一定條件下會發(fā)生自燃,排放出二氧化硫、氮氧化物、碳氧化物和煙塵等有害氣體,影響礦區(qū)居民的身體健康等等。這些都是煤炭礦區(qū)生態(tài)環(huán)境降級本錢。
一直以來煤炭企業(yè)的生態(tài)環(huán)境破壞損失都沒有在本錢中反映,因此對其加以測定和核算,可以為礦區(qū)“綠色GDP”的計算直接提供“負(fù)效應(yīng)”數(shù)據(jù)。
(二)預(yù)防性環(huán)境本錢
預(yù)防性環(huán)境本錢是指煤炭企業(yè)為達(dá)到一定的環(huán)境目標(biāo),在環(huán)境題目發(fā)生之前所投進(jìn)的用度,包括以下兩項:
1.環(huán)境保護與污染預(yù)防本錢
環(huán)境保護與污染預(yù)防本錢是指為保護和預(yù)防生態(tài)環(huán)境資源不受損害,避免環(huán)境污染和環(huán)境事故所發(fā)生的本錢用度,屬于企業(yè)的主動支出。煤炭企業(yè)為了進(jìn)步資源利用效率,降低環(huán)境污染和生態(tài)環(huán)境資源破壞的程度,就需要投進(jìn)一定的人力、物力和財力,這就會產(chǎn)生環(huán)境保護與預(yù)防本錢。
2.環(huán)境治理和教育本錢
礦區(qū)環(huán)境治理和教育本錢是指煤炭企業(yè)在從事環(huán)境保護的治理活動中所發(fā)生的本錢。具體包括:(1)煤炭企業(yè)職工進(jìn)行環(huán)境教育、培訓(xùn)的本錢;(2)煤炭企業(yè)環(huán)境治理機構(gòu)的構(gòu)筑、運作及體系認(rèn)證的本錢;(3)礦區(qū)環(huán)境負(fù)荷監(jiān)測、記錄的本錢;(4)煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個階段,為降低和控制環(huán)境負(fù)荷的研究開發(fā)和方案設(shè)計本錢。
(三)環(huán)境恢復(fù)和治理本錢
為恢復(fù)和治理被污染、破壞的生態(tài)環(huán)境資源而發(fā)生的本錢用度就是礦區(qū)的環(huán)境恢復(fù)和治理本錢。它包括:處理廢水、矸石等廢棄物產(chǎn)生的本錢;凈化空氣、水源產(chǎn)生的本錢;處理地表塌陷、河流改道、山體滑坡產(chǎn)生的本錢等。
(四)礦區(qū)環(huán)境安全本錢
目前,國內(nèi)外的環(huán)境會計未將安全本錢納進(jìn)環(huán)境會計的范疇。朱學(xué)義教授則以為:“人類勞動的首要條件是安全,它是‘以人為本’的根本要求。人的安全環(huán)境應(yīng)該成為環(huán)境會計的第一要素�！钡V區(qū)環(huán)境安全本錢可分為兩部分:礦區(qū)外部環(huán)境安全本錢和煤礦內(nèi)部安全本錢。 1.外部環(huán)境安全本錢
外部環(huán)境安全本錢是指使煤礦的大氣環(huán)境、生活環(huán)境及地表景觀環(huán)境達(dá)到相應(yīng)的安全標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的各項用度支出,具體包括為改善和美化煤礦環(huán)境進(jìn)行綠化、降低粉塵、隔離噪音以及構(gòu)建各類景觀設(shè)施等發(fā)生的各種用度。
2.內(nèi)部環(huán)境安全本錢
內(nèi)部環(huán)境安全本錢包括保證性安全本錢和損失性安全本錢。保證性安全本錢是指為保證和進(jìn)步安全生產(chǎn)水平而支出的用度,它由安全工程用度和安全預(yù)防用度構(gòu)成;損失性安全本錢是指因安全事故發(fā)生或安全水平不能滿足需要而影響生產(chǎn)所發(fā)生的損失,它主要包括安全事故造成的直接損失、停產(chǎn)損失、恢復(fù)生產(chǎn)的用度、職員的傷亡治療賠償用度及各類罰款等。
(五)其他環(huán)境本錢
其他環(huán)境本錢是指除上述四類環(huán)境本錢外,其他與環(huán)境相關(guān)的本錢,包括以下內(nèi)容:
1.替換與轉(zhuǎn)產(chǎn)本錢
為尋找和研制代替煤炭資源的新資源,以及因煤炭資源枯竭進(jìn)行停產(chǎn)、轉(zhuǎn)產(chǎn)而應(yīng)予以補償?shù)膬r值。世界各國都在投進(jìn)大量的資金研究利用核能、太陽能、地?zé)帷⑿碌脑�、礦物成分及各種替換物等,這種投進(jìn)即為煤炭等不可再生資源的替換本錢。另一方面,由于煤炭資源枯竭需要停產(chǎn)和轉(zhuǎn)產(chǎn),對此也需要進(jìn)行補償和投進(jìn),構(gòu)成了替換與轉(zhuǎn)產(chǎn)本錢的另一部分。
2.不確定性環(huán)境本錢
不確定性環(huán)境本錢指與不確定性環(huán)境題目相關(guān)的本錢。其主要包含因環(huán)境污染造成的生產(chǎn)力降低本錢、潛伏環(huán)境負(fù)債本錢等。
煤炭企業(yè)環(huán)境本錢既有與其他行業(yè)環(huán)境本錢相同的屬性,如環(huán)境保護與預(yù)防本錢等,同時,由于煤炭生產(chǎn)的特殊性使其又有自身的特點,如煤炭資源本錢、生態(tài)環(huán)境降級本錢等。煤炭環(huán)境本錢的構(gòu)成是復(fù)雜的,只有正確分析、公道規(guī)范煤炭企業(yè)的環(huán)境本錢,才能正確地確認(rèn)與計量,才能及時地提供環(huán)境本錢方面的信息。另外,可持續(xù)發(fā)展是人類生存的需要,也是我國政府的選擇,任何一個企業(yè)都必須將可持續(xù)發(fā)展作為經(jīng)濟決策的基礎(chǔ),保護社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的客觀環(huán)境是每個企業(yè)的社會責(zé)任,因此建立全面、獨立的環(huán)境本錢核算制度是煤炭企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的體現(xiàn)。
【參考文獻(xiàn)】
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[4] 朱永強.煤炭企業(yè)環(huán)境本錢核算題目探討[J].財會與審計,2008(10).
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