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基于現(xiàn)代價值鏈本錢觀的存貨治理分析
【摘 要】隨著新經(jīng)濟時代的到來，傳統(tǒng)的存貨治理模式在新制造環(huán)境下暴露出越來越多的缺陷和不適應(yīng)�；诂F(xiàn)代價值鏈本錢觀的存貨治理系統(tǒng)和方法體系迅速興起，已成為發(fā)展的必然趨勢�，F(xiàn)代企業(yè)只有樹立現(xiàn)代價值鏈本錢觀，選擇現(xiàn)代企業(yè)存貨治理策略和方法，才能達到本錢先進的目的，進而實現(xiàn)價值最大化。 【關(guān)鍵詞】價值鏈本錢觀 存貨治理 適時制系統(tǒng)隨著新經(jīng)濟環(huán)境的出現(xiàn)，波特最初的價值鏈概念，在吸收各類現(xiàn)代化治理思想和方法基礎(chǔ)上形成了現(xiàn)代的價值鏈治理理論。在現(xiàn)代價值鏈治理理論的影響下，本錢的概念及本錢治理理念正在發(fā)生前所未有的深刻變化，并形成了基于現(xiàn)代價值鏈理論的本錢觀。由此，企業(yè)的存貨本錢治理也應(yīng)建立在現(xiàn)代價值鏈本錢觀之上，以期形成適應(yīng)新經(jīng)濟環(huán)境的現(xiàn)代存貨治理模式。
一、現(xiàn)代價值鏈本錢觀的內(nèi)涵
價值鏈概念最先是由波特在1985年提出的，被以為是確立企業(yè)競爭上風和尋找競爭方法以增加企業(yè)競爭實力的基本工具。隨著時代的變化，波特偏重于單個企業(yè)的價值鏈觀點在吸收知識經(jīng)濟、信息技術(shù)、各種現(xiàn)代化治理思想和方法后，形成了以追求顧客價值最大化為目標的現(xiàn)代價值鏈理論。同時，作為經(jīng)濟學和治理學重要范疇之一的本錢的概念及本錢治理理念正在發(fā)生著前所未有的深刻變化。傳統(tǒng)會計以為，本錢是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)所發(fā)生的各種耗費。而在現(xiàn)代價值鏈理論下企業(yè)的價值鏈有著兩重性：既會產(chǎn)生價值，同時也要消耗資源。因此，基于現(xiàn)代價值鏈的本錢觀以為“本錢是一種價值創(chuàng)造的需要和提供價值的資源耗費。對于企業(yè)，一方面為創(chuàng)造價值而發(fā)生的價值活動需要投進資源，才能創(chuàng)造顧客價值。另一方面，創(chuàng)造顧客價值也必須消耗資源才能提供顧客價值。”（韓沚清，《中國農(nóng)業(yè)會計》）
現(xiàn)代價值鏈本錢觀在不同的視角下表述著不同內(nèi)涵：從構(gòu)建價值鏈角度看，本錢是由最初產(chǎn)品的市場調(diào)研和設(shè)計而決定其所要創(chuàng)造的顧客價值（產(chǎn)品或服務(wù)）后，企業(yè)為達到生產(chǎn)狀態(tài)前所投進的一系列資源。如企業(yè)為一條新的生產(chǎn)線而引進的專用固定資產(chǎn)。這個過程是企業(yè)為創(chuàng)造生產(chǎn)顧客價值的條件而預先投進的資源，可稱之為投進觀。從已經(jīng)構(gòu)建價值鏈的角度看，本錢是企業(yè)為向社會提供一定的價值（產(chǎn)品或服務(wù)）而耗用的一定資源，如企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營中為了提供價值―產(chǎn)品而耗費的直接材料、直接人工等。這個過程是企業(yè)為向社會提供價值而耗費的資源，可稱之為耗費觀。從整條價值鏈看，本錢是企業(yè)為使所提供的產(chǎn)品或服務(wù)盡早的銷售而盡量減少企業(yè)浪費在原材料采購、產(chǎn)品返修、包裝運輸上的時間資源。即從產(chǎn)品生產(chǎn)到交付顧客的整個過程而節(jié)約的時間資源。這個過程是企業(yè)為使所提供的價值盡早且最大實現(xiàn)而減少的時間資源，可稱之為時間資源觀。
綜合上述現(xiàn)代價值鏈本錢觀三個角度的本錢含義，我們可以看出企業(yè)為降低產(chǎn)品本錢，不僅可以從固定資產(chǎn)、人工材料進手，而且也可以并應(yīng)該從節(jié)約整個價值鏈的時間資源方面進手。因此，鑒戒價值鏈本錢觀的時間資源觀，將企業(yè)存貨治理的范圍由存儲階段拓展到產(chǎn)品的整個生命周期，可達到降低產(chǎn)品本錢，進步生產(chǎn)效益的目標。
二、傳統(tǒng)存貨治理模式的缺陷
傳統(tǒng)存貨治理是以存貨存在公道為條件的，其以為企業(yè)為了保證生產(chǎn)持續(xù)進行，必須預備足夠的原材料以防止供給短缺影響生產(chǎn)；留有一定量的在制品以防止生產(chǎn)過程意外事故而引起的停工；儲備相當適量的產(chǎn)成品以防止顧客的急需而影響企業(yè)的信譽，或為了調(diào)節(jié)市場對產(chǎn)品需求的不穩(wěn)定性，為了獲得折扣優(yōu)惠以及避免存貨未來價格上升帶來的不利影響等等。隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的存貨治理越來越顯出局限性：
1.企業(yè)持有存貨，占壓活動資金。企業(yè)的活動資金是有限的，當企業(yè)持有大量存貨時，相當數(shù)額的資金就暫時沉淀下來，直到產(chǎn)成品銷售出往才能重新參加周轉(zhuǎn)。假如企業(yè)能夠大量減少存貨，甚至是零存貨，則企業(yè)可以減少對活動資金的需求。
2.企業(yè)持有存貨，會發(fā)生倉儲本錢。大量存貨必然要占用倉儲空間，要耗費企業(yè)人工進行治理，存貨本身在倉儲過程中也可能發(fā)生一定的損耗。這種倉儲本錢和治理本錢都將進步企業(yè)的本錢水平。
3.企業(yè)持有存貨，會掩蓋一定的生產(chǎn)質(zhì)量和生產(chǎn)的低效率題目，增加企業(yè)信息系統(tǒng)的復雜性。例如當企業(yè)后一道工序進行加工過程中，假如發(fā)現(xiàn)在制品中有次品，則可以再從庫中取出合格品，這時次品的出現(xiàn)不會導致嚴重的后果，不會立即引起治理職員的重視，從而尋找次品出現(xiàn)的原因，不斷進步產(chǎn)品的質(zhì)量。再如，假設(shè)企業(yè)生產(chǎn)效率低，當市場需要大量成品時，有庫存成品起緩沖的作用，不利于督促企業(yè)進步生產(chǎn)效率。
4.企業(yè)持有存貨，會產(chǎn)生持有收益或持有虧損。傳統(tǒng)的存貨治理模式一般只注重存貨的實物治理和存貨的總量控制，重視采購環(huán)節(jié)，將保證供給、確保生產(chǎn)經(jīng)營的連續(xù)性視為存貨治理的關(guān)鍵，不重視或很少重視存貨的本錢治理題目。
如圖，若在A時點購進大批原材料，價格為A1，可以確保生產(chǎn)及時供給。但卻會由于市場價格的波動產(chǎn)生持有收益或持有虧損，如在B時點產(chǎn)生的持有收益為B1-A1。但是在日常的生產(chǎn)本錢計算中卻不考慮持有收益題目，從而導致產(chǎn)成品本錢高估或低估。由此可見重視采購環(huán)節(jié)的傳統(tǒng)存貨治理模式不能使產(chǎn)品的本錢得以精確反映。
三、基于現(xiàn)代價值鏈本錢觀的存貨治理分析
（一）建立科學系統(tǒng)的現(xiàn)代本錢治理模式
隨著經(jīng)濟趨于一體化的發(fā)展，企業(yè)的贏利空間越來越小，企業(yè)之間的競爭實質(zhì)上就是企業(yè)本錢的競爭。因此，是否擁有一個科學有效的本錢治理體系對于企業(yè)來說是非常重要的。傳統(tǒng)的本錢治理思想以為，本錢治理只是專設(shè)的本錢治理機構(gòu)及本錢治理職員的職責，只是生產(chǎn)領(lǐng)域產(chǎn)品本錢的控制，而忽視其他環(huán)節(jié)的本錢分析研究，從而表現(xiàn)為本錢治理的不完全性。因此，為適應(yīng)市場環(huán)境的變化和有效的實施本錢治理，必須加快本錢治理觀念的更新和轉(zhuǎn)變，將本錢信息貫串于戰(zhàn)略治理整個循環(huán)過程中，通過對公司本錢結(jié)構(gòu)和本錢行為的全面了解、控制和改善，尋求長久的競爭上風。所謂系統(tǒng)的現(xiàn)代本錢治理模式，是指在新經(jīng)濟環(huán)境下，根據(jù)目標本錢和目標利潤設(shè)計最佳產(chǎn)品，在適時生產(chǎn)系統(tǒng)下，按照全面質(zhì)量治理的要求，以理想科學的作業(yè)鏈進行生產(chǎn)，以作業(yè)本錢法核算生產(chǎn)本錢，按產(chǎn)品生命周期理論和方法提供本錢信息的一種本錢治理模式。其不僅能對外部環(huán)境變化積極應(yīng)對，而且它也是貫串產(chǎn)品整個生命周期的全面本錢治理，對生產(chǎn)的各項經(jīng)營策劃進行全方位的治理。
�。ǘ┮M適時制存貨治理方式
適時制存貨治理方式要求企業(yè)按需求引進存貨，而不是按照制定的計劃引進存貨。存貨治理中的每一步都應(yīng)是為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營所必須的。因此，適時制存貨治理方式的終極目的是消滅存貨，以達到本錢最低。通過大幅度的縮減從接到訂單到交貨之間的時間，來增加企業(yè)的競爭力。經(jīng)驗表明，大多數(shù)使用適時制的公司至少可以使從接到訂貨到交貨的時間縮短90%。
1.材料采購方面。傳統(tǒng)存貨治理要求企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)的需要外購原材料，一般是確定最佳采購批量―聯(lián)系供貨商―分析比較交貨條件―簽訂合同―材料檢驗―進庫。這種模式會造成企業(yè)的存貨積存，延長企業(yè)的生產(chǎn)周期，同時也增加了不增值作業(yè)的次數(shù)，如搬運、檢驗等。在適時制下，既要求企業(yè)持有盡可能低的存貨，又不答應(yīng)原材料供給中斷，只在需要的時間購進需要的材料，這就需要企業(yè)與供給商建立長期合作伙伴關(guān)系，即優(yōu)化本企業(yè)價值鏈與上游（供給商）價值鏈的關(guān)系，促進本錢的降低，從而把握本錢上風。這里，作為戰(zhàn)略合作伙伴的供給商要少而精，并盡量保持穩(wěn)定。例如克萊斯勒公司，從1989年開始削減供給商的數(shù)目，從原來的25 000家減至11 140家，節(jié)省了大量的開支，而且采購職員的數(shù)目也減少了30%(《價值鏈治理》第63頁)。這樣做一方面可縮短從訂貨到投進生產(chǎn)的時間，節(jié)約時間資源，增強企業(yè)在交貨日交貨的能力。另一方面又可減少不增值作業(yè)次數(shù)，節(jié)約人工本錢和存儲本錢。
2.生產(chǎn)流程方面。適時制的目標之一就是減少甚至消除從原材料的投進到產(chǎn)成品的產(chǎn)出全過程中的存貨，建立起平滑而更有效的生產(chǎn)流程。這就需要對車間進行重新布置與整理，建立起按產(chǎn)品對象布置的生產(chǎn)單元。在這其中，工人隨著零件走，逐次操縱多臺不同的機器。其出口處放置本單元加工完畢的產(chǎn)品或在產(chǎn)品，出口處放置待加工的原料或在產(chǎn)品。因此，這種無庫存的生產(chǎn)單元在一定程度上起到倉庫的作用，從而減少產(chǎn)品的倉儲本錢，達到降低產(chǎn)品本錢的目的。同時可以通過單元內(nèi)的工人數(shù)目使單元生產(chǎn)率與整個生產(chǎn)系統(tǒng)保持一致，避免生產(chǎn)出過多的剩余產(chǎn)品或在產(chǎn)品，從而實現(xiàn)零存貨、零浪費、零廢品、零誤期為目標的最佳生產(chǎn)過程。
3.質(zhì)量治理方面。傳統(tǒng)的質(zhì)量治理方法是依靠事后檢驗來保證質(zhì)量，但是當庫存很低甚至是零時，假如某道工序出現(xiàn)大量廢品而沒有檢驗出來，則會生產(chǎn)出大量的分歧格產(chǎn)品，從而影響企業(yè)在交貨日及時交貨的能力。因此，必須從開始就把必要的工作做好，才能從根源上保證質(zhì)量。這就需要企業(yè)實施全面質(zhì)量治理措施，把質(zhì)量治理工作從事后檢驗變成事前的預防。所以，適時制需要全面質(zhì)量治理的支持，同時實施全面質(zhì)量治理也可避免事后返工現(xiàn)象出現(xiàn)，達到節(jié)約時間資源、降低產(chǎn)品本錢的目標。
4.生產(chǎn)系統(tǒng)方面。傳統(tǒng)企業(yè)一般采用的都是推動式的生產(chǎn)系統(tǒng)，而現(xiàn)代企業(yè)是以銷定產(chǎn)企業(yè)。若仍依靠規(guī)模經(jīng)濟將產(chǎn)品大量的生產(chǎn)出來再往傾銷，極有可能造成資源的大量浪費―產(chǎn)生存貨。因此以銷定產(chǎn)的現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)必須采用拉動式生產(chǎn)系統(tǒng)，每一工序的員工注重的只是補充后續(xù)員工耗用掉的存貨。同時，拉動式生產(chǎn)系統(tǒng)可以進一步擴展到企業(yè)價值鏈中的與上游供給商和下游分銷商的合作，即訂貨和銷售領(lǐng)域。根據(jù)訂單確定的最后一道工序需要生產(chǎn)的數(shù)目一直倒推至第一道工序需要的原料需要量，從而發(fā)出訂貨指令。因此，采用拉動式生產(chǎn)系統(tǒng)的企業(yè)可以使企業(yè)保持非常低的存貨水平，避免存貨的積存。
�。ㄈ� 采用作業(yè)本錢核算方法
作業(yè)本錢法是傳統(tǒng)本錢計算方法對間接用度的分配出現(xiàn)明顯不足的背景下產(chǎn)生的。它最初的目的是為了解決本錢計算的正確性，后來其所提供的信息廣泛的運用于生產(chǎn)治理、存貨估價、產(chǎn)品決策、顧客盈利性分析等方面。因此作業(yè)本錢法不僅是核算產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的方法，又是同適時制及全面質(zhì)量治理緊密結(jié)合的本錢治理方法。它提供了本錢治理的新思維―作業(yè)本錢治理，使企業(yè)本錢核算不僅進步本錢分配的正確性，而且有助于治理當局找出企業(yè)不增加價值但耗費資源的作業(yè)活動，也有助于企業(yè)本錢控制起始于產(chǎn)品的設(shè)計階段，歷經(jīng)中間若干環(huán)節(jié)，終止于產(chǎn)品的存貨和銷售階段等產(chǎn)品全部生命周期。
為了進一步論述作業(yè)本錢法對企業(yè)存貨估價的影響，以下將對某一制筆公司進行本錢分析：
1.案例條件：XYZ公司是一家制筆公司，現(xiàn)有定編職員50人，共生產(chǎn)三種顏色的筆（代號分別為001、002、003）。本月產(chǎn)量分別為：001，100000支；002，80 000支；003，20000支。制造用度（表1），直接用度（表2）如下：
�。�1）傳統(tǒng)法計算本錢。在傳統(tǒng)本錢法下，對制造用度按直接人工進行分配：
分配率： 220 000/（8250 2100 1 1650）=10元/時
計算產(chǎn)品總本錢及單位本錢，如表3所示：
�。�2）作業(yè)本錢法計算本錢。在采用ABC法下，計算產(chǎn)品本錢的關(guān)鍵是確定各項作業(yè)，根據(jù)作業(yè)的性質(zhì)劃分本錢庫，然后再找出本錢動因，以此對本錢進行回集分配。在本例中，因先通過分析建立作業(yè)本錢庫，并將資源耗費按本錢庫進行回集，再將其用度按本錢動因分配率計算本錢，如表4，表5所示：
通過以上計算分析可以發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)本錢方法會高估高產(chǎn)量產(chǎn)品的本錢，而低估低產(chǎn)量產(chǎn)品的本錢，如表5所示。這主要在于兩種本錢計算方法對于間接用度的分配不同，前者僅按人工工時對制造用度進行分配，存在一定的不公道性。例如003產(chǎn)品雖產(chǎn)量相對較小，工時較少，但花費著相同的制造用度，甚至由于產(chǎn)品工藝難度大對設(shè)備的要求加大，導致更大的制造用度。所以利用作業(yè)本錢計算法可以精確的計算生產(chǎn)成品的本錢，從而可以加強企業(yè)存貨的本錢治理，使企業(yè)在定價、是否接受訂單方面也有一個精確的把握。如對于003產(chǎn)品，當單價是2.1元時，作業(yè)本錢法下是虧損的，但在傳統(tǒng)本錢法下，企業(yè)誤以為是盈利的，接受了訂單，也就會虧損經(jīng)營。由此可見，企業(yè)存貨的本錢估價有著精確的標準，能否對其進行正確估價將對企業(yè)的決策產(chǎn)生重大的影響。
綜上所述，基于現(xiàn)代價值鏈本錢觀，現(xiàn)代企業(yè)的存貨治理應(yīng)建立在科學系統(tǒng)的本錢治理模式上，實行適時制治理，從投進、耗費、時間資源***出發(fā)，降低企業(yè)總本錢，達到企業(yè)存貨治理的最高境界。從治理和決策上，把住投進關(guān)，實現(xiàn)“零缺陷”；把住耗費關(guān)，實現(xiàn)“零浪費”；把住時間資源關(guān)，實現(xiàn)“零存貨”�？茖W設(shè)計，***治理，終極實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
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