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談電子商務(wù)對現(xiàn)代會計理論與實務(wù)的影響
摘要:電子商務(wù)——這一全新的概念正以難以估量的速度興起，并進而改變著社會經(jīng)濟生活的各個方面。電子商務(wù)的發(fā)展對許多不同的學(xué)科都產(chǎn)生了影響，從而使得在電子商務(wù)環(huán)境中的各個不同學(xué)科的發(fā)展形成了一個全新的研究領(lǐng)域；會計決定于客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化，服務(wù)于特定的社會環(huán)境，電子商務(wù)的發(fā)展，為會計帶來了新的課題。關(guān)鍵詞:電子商務(wù) 會計理論 會計實務(wù)
電子商務(wù)的迅速發(fā)展以及帶來的一系列新的變化，引發(fā)我們對傳統(tǒng)會計和財務(wù)的思考，作為有著久遠歷史的會計和財務(wù)學(xué)科似乎在信息時代的大潮沖擊之下又面臨著一個巨大轉(zhuǎn)折。會計決定于客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化，服務(wù)于特定的社會環(huán)境。會計的發(fā)展史告訴我們，會計總是依存于一定的社會經(jīng)濟環(huán)境而發(fā)展的。所帶來的社會經(jīng)濟環(huán)境的巨大變革，必然對會計產(chǎn)生巨大的沖擊和挑戰(zhàn)。社會環(huán)境影響著會計的產(chǎn)生與發(fā)展；而會計的發(fā)展狀況對社會環(huán)境又具有一定的反作用。我們可從以下兩個方面探討知識經(jīng)濟對會計的影響。
一、電子商務(wù)對會計理論的影響
在電子商務(wù)概念的沖擊下，一切傳統(tǒng)的市場準則和會計原則似乎都在發(fā)生動搖。電子商務(wù)對現(xiàn)行的一些會計準則從概念上及實際操作上都帶來一定程度的影響與沖擊，其深層次的原因是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟導(dǎo)致的網(wǎng)絡(luò)會計的特殊變化。下面我首先從以下五個方面談?wù)勲娮由虅?wù)對會計理論的影響：
1.對會計目標的影響
由于進入電子商務(wù)環(huán)境以后，物質(zhì)資產(chǎn)的作用減弱而知識資產(chǎn)的作用增強，會計的目標將從為物質(zhì)資產(chǎn)的所有者服務(wù)轉(zhuǎn)向為企業(yè)主體服務(wù)，即會計的目標將由過去的向股東、債權(quán)人提供信息為主，轉(zhuǎn)為以計量企業(yè)主體資源、權(quán)益的變動情況、收益的形成過程和有效控制企業(yè)組織內(nèi)部的人力資源為主的企業(yè)主體型會計目標模式。
2.對會計基本假設(shè)的影響
隨著全球電子商務(wù)的迅速發(fā)展，全球網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟已具雛形。網(wǎng)絡(luò)公司的產(chǎn)生帶來了公司形式的變革。網(wǎng)絡(luò)公司是利用現(xiàn)代化溝通技術(shù)將眾多公司編制成網(wǎng)絡(luò)，完成一個公司所不能承擔的市場功能。網(wǎng)絡(luò)公司屬于臨時性結(jié)盟，因而分合迅速，被稱為虛擬公司。這種新的公司形式對四項會計假設(shè)提出了挑戰(zhàn)。我們可從以下四個方面分析這種挑戰(zhàn)。
(1)關(guān)于會計主體假設(shè)。虛擬公司是臨時結(jié)盟，其在網(wǎng)絡(luò)空間的迅速分合導(dǎo)致會計主體存在多元性和不確定性，因此把握“會計主體”的概念成為一個重要的問題。
(2)關(guān)于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的目的在于解決財產(chǎn)的估計和費用的分配問題。它是由股份公司兩權(quán)分離、有限責(zé)任和連續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營而促發(fā)的。但是網(wǎng)絡(luò)公司作為臨時性的組織有即分即合的特點，它不存在明顯的費用分配問題。因而持續(xù)經(jīng)營假設(shè)可能不適用于網(wǎng)絡(luò)公司會計。
(3)會計分期假設(shè)。網(wǎng)絡(luò)公司常在一段極短的時間內(nèi)．完成一項交易，完成交易后可能就解散了，會計分期是否還有必要，值得質(zhì)疑。
(4)貨幣計量假設(shè)。用電子貨幣支付的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易將成為信息時代的商務(wù)主流，信息流和資金流可能因此而合一，因而建議將傳統(tǒng)的貨幣計量假設(shè)改為電子貨幣計量假設(shè)。同時，由于知識經(jīng)濟具有無形化特點，像人力資本等無法用貨幣計量的無形資產(chǎn)會占越來越重要的地位，因此貨幣計量假設(shè)未必完全適應(yīng)需要�！�
3.對基本會計概念和范疇的影響
電子商務(wù)對資本制度、利潤和資產(chǎn)等基本會計概念產(chǎn)生影響。
(1)對資本制度的影響。電子商務(wù)是知識經(jīng)濟的產(chǎn)物，現(xiàn)有資本制度是以實體資本為基礎(chǔ)的，即實體資本的出資者承擔經(jīng)營風(fēng)險并享有剩余索取權(quán)。而知識經(jīng)濟奠定了以知識為核心的資本制度。即知識是經(jīng)濟增長的核心因素，人是知識的載體，因此企業(yè)作為智力資本與非智力資本的契約，智力資本所有者也應(yīng)當共同分享權(quán)益。這要求在電子商務(wù)環(huán)境中，會計應(yīng)建立能反映智力資本的中心地位、體現(xiàn)智力資本同享權(quán)益的會計體系。
(2)對利潤含義的影響。傳統(tǒng)的利潤是對實體資本的回報，而電子商務(wù)條件下，利潤是對知識和實體資本共同投入的回報。因此會計必須能劃分員工勞動報酬和智力資本回報的界限。
4.對會計恒等式的影響
傳統(tǒng)的會計恒等式為：“資產(chǎn)=負債 所有者權(quán)益”。新的會計恒等式應(yīng)當改為：“資產(chǎn)=產(chǎn)權(quán) 剩余”。其中，資產(chǎn)反映的是企業(yè)所擁有或控制的各種經(jīng)濟資源，包括實體資產(chǎn)、人力資產(chǎn)和知識資產(chǎn)；產(chǎn)權(quán)代表利益相關(guān)者的合作產(chǎn)權(quán)，包括股東產(chǎn)權(quán)、債權(quán)人產(chǎn)權(quán)和人力資本所有者產(chǎn)權(quán)；剩余則代表尚未明確主體的產(chǎn)權(quán)，包括資本剩余和盈利剩余，而與此相關(guān)的會計權(quán)益理論為“利益相關(guān)者合作理論”。5.對會計確認和計量的影響
電子商務(wù)條件下，傳統(tǒng)的歷史成本計量模式無法對充滿風(fēng)險和不確定性的知識資產(chǎn)進行公允的計量，因而也就無法滿足“相關(guān)性”的要求。因此需要將知識經(jīng)濟形態(tài)中對經(jīng)濟發(fā)展起主導(dǎo)作用的經(jīng)濟要素納入會計系統(tǒng)并加以確認，同時，在會計的計量環(huán)節(jié)采用更公允合理的計量模式，是完全必要和正確的。但問題在于，何種計量屬性能同時滿足可靠性和相關(guān)性的要求?如何協(xié)調(diào)會計信息可靠性和相關(guān)性的要求?如何針對眾多的不確定性事件和難以用貨幣來量化的知識資產(chǎn)設(shè)計恰當?shù)挠嬃磕Ｊ?等等，這些都有待于進一步研究和探討。
二、電子商務(wù)對會計實務(wù)的影響
除上述對會計理論的影響以外，由于以電子商務(wù)為代表的知識經(jīng)濟與傳統(tǒng)經(jīng)濟模式的許多重要區(qū)別，導(dǎo)致了會計實務(wù)環(huán)境的變化。傳統(tǒng)的企業(yè)往往需要依賴大的營業(yè)面積、展示場所、多層次的流通環(huán)節(jié)以及大量的存貨等。在電子商務(wù)的運作下，企業(yè)便不再需要依賴這一切，因而相應(yīng)的折舊費用、人工費用、流動資金和管理費用將大大降低。與此同時，電子系統(tǒng)的維護費用以及新技術(shù)的研究開發(fā)費用等將大幅提升，而傳統(tǒng)的實務(wù)中財務(wù)分析比率，如周轉(zhuǎn)率、流動比將已不再適用電子商務(wù)運作下的企業(yè)。會計實務(wù)受到了沖擊和影響，這種影響主要體現(xiàn)在以下五個方面：
1.會計電算化從低級向高級發(fā)展，會計工作的重點發(fā)生轉(zhuǎn)移。傳統(tǒng)的會計工作集中于確認、計量、記錄和報告。知識經(jīng)濟條件下，由于會計電算化的廣泛應(yīng)用，會計人員將從繁雜的日常會計事務(wù)轉(zhuǎn)向參與決策和經(jīng)營分析等方面。
2.會計核算方法的選擇更加強調(diào)科學(xué)性和合理性。簡化核算不應(yīng)當再成為評價會計方法是否應(yīng)當選用的標準，而科學(xué)性和合理性將成為選擇會計核算方法時唯一需要考慮的因素。
3.會計信息時效性和多樣性的增強，導(dǎo)致財務(wù)報告體系的改革。由于知識經(jīng)濟時代是信息時代，會計要消滅信息孤島，實現(xiàn)信息集成。而會計信息的不同用戶對會計信息也有不同的需要。因此，會計應(yīng)當建立多元化的會計頻道，提供不同的會計信息，以滿足不同用戶的要求。
4.內(nèi)部審計機構(gòu)的加強，傳統(tǒng)的會計核算功能相對弱化。
5.對國際會計準則的需要更加迫切。電子商務(wù)帶來的全球經(jīng)濟一體化，客觀上要求國際會計準則對會計信息應(yīng)予協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。
在過去10年里，會計行業(yè)向客戶提供的服務(wù)范圍在不斷擴展。目前注冊會計師(CPA)提供的五大核心服務(wù)是：(1)保證信息完整性;(2)管理咨詢和業(yè)績衡量;(3)技術(shù)服務(wù);(5)財務(wù)計劃;(5)國際服務(wù)。除財務(wù)計劃外，電子商務(wù)適用
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