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公益金制度創(chuàng)新的思路
一、公益金制度設(shè)立的初衷公益金產(chǎn)生于計(jì)劃向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的初期。公益金制度的設(shè)立，主要出于以下幾方面的考慮：（1）在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，我國實(shí)行低工資、高福利的分配政策，但仍沒有完全包括必要的生活福利方面的。其中，住房支出尤為明顯。1993年制度改革，國家在廢止原會(huì)計(jì)制度的同時(shí)，不得不考慮一個(gè)很現(xiàn)實(shí)的——職工集體福利設(shè)施尤其是職工住房的資金來源。作為一項(xiàng)過渡性安排，公益金應(yīng)運(yùn)而生。（2）公益金制度的安排也有進(jìn)步員工的參與意識(shí)、調(diào)動(dòng)員工積極性的初衷。（3）按國際慣例，企業(yè)的稅后利潤回投資者所有，而我國制度的特殊性又要求企業(yè)利潤的分享不能完全將工人排除在外，于是便有了公益金制度這一折衷安排——屬于股東權(quán)益但是用于職工集體福利。
二、公益金職能的萎縮
公益金作為一種過渡性、折衷性的制度安排是與其產(chǎn)生時(shí)的工資制度、福利制度以及環(huán)境相適應(yīng)的。隨著改革的不斷深進(jìn)，公有制成分在國民經(jīng)濟(jì)中的比重不斷下降，企業(yè)的出資者日益社會(huì)化，公益金制度的利益矛盾開始凸顯出來。首先，企業(yè)的稅后凈利潤回企業(yè)的投資者所有，要從中硬性規(guī)定一塊用于并非企業(yè)投資者的企業(yè)職工的集體福利設(shè)施支出，無疑損害了企業(yè)投資者的權(quán)益。其次，公益金作為所有者權(quán)益的一項(xiàng)，決定了其使用的決策權(quán)在于企業(yè)所有者而非職工，企業(yè)治理當(dāng)局也可以只提不用，將提取的公益金繼續(xù)用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)，職工得不到實(shí)惠。這樣一來，公益金便成為一種無效率的制度安排。
從公益金的職能來看，公益金本是一項(xiàng)專門用于職工集體福利設(shè)施支出的資金來源。隨著分配制度以及住房制度、社會(huì)保障制度等各項(xiàng)福利制度改革的深進(jìn)開展，實(shí)物性分房改為貨幣性分房，職工住房商品化，企業(yè)的社會(huì)職能逐步分解脫離，公益金的職能也在逐步萎縮。首先，盡管企業(yè)仍然承擔(dān)為職工繳納一部分住房公積金的義務(wù)，但這是一項(xiàng)可以精確計(jì)量的，與企業(yè)的盈利狀況無關(guān)的法定義務(wù)，是企業(yè)的一項(xiàng)用度，從本錢用度中列支更為公道，無需由從稅后凈利潤中計(jì)提的公益金來開支。其次，企業(yè)由于地理位置較為偏僻，或者處于開辦初期等一些原因，無可避免地要興建一些職工集體福利設(shè)施，如職工集體宿舍、食堂、澡堂等，這是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的條件條件，它直接形成企業(yè)的非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，無需有諸如公益金的專項(xiàng)資金來源。再者，當(dāng)今社會(huì)的競爭是人才的競爭，如何爭取到本企業(yè)所需要的人才，員工福利也是企業(yè)競爭的手段之一，如企業(yè)自愿向某些員工無償或優(yōu)惠提供住房，努力改善他們的生活居住環(huán)境等，但企業(yè)有“自愿”提供的動(dòng)力，無須強(qiáng)制性的制度安排；而且這種福利設(shè)施的提供更多是針對(duì)某些個(gè)體而非“職工集體”，假如將這些福利支出作為公益金的開支項(xiàng)目，顯然有違“公益”的初衷；這些福利設(shè)施假如所有權(quán)回企業(yè)，應(yīng)該計(jì)列為企業(yè)的非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，假如所有權(quán)回個(gè)人則可以由“應(yīng)付福利費(fèi)”開支或者由企業(yè)從本錢用度中計(jì)提�？傊�，職工集體福利不論是法定的還是企業(yè)自愿提供的，其本質(zhì)都是職工為企業(yè)提供勞務(wù)所創(chuàng)造價(jià)值的一部分，是企業(yè)獲得未來收益的一種代價(jià)，應(yīng)將其直接計(jì)進(jìn)企業(yè)的本錢用度中，或予以資本化。在情況下，從稅后利潤中計(jì)提公益金作為職工集體福利的資金來源，似無必要。
三、公益金制度的創(chuàng)新安排
以上論述表明，現(xiàn)行公益金制度的使命似已終結(jié)。那么，公益金該向何處往？簡單的做法是廢止現(xiàn)行公益金制度，相應(yīng)的福利支出由本錢、用度中列支，或予以資本化。但這樣做會(huì)在政治層面上造成不良，最好是在現(xiàn)行公益金制度的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)出一種新的。更符合企業(yè)效率的制度安排。我們留意到這樣一個(gè)事實(shí)：現(xiàn)行《公司法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)制度》等均只列明公益金從稅后利潤中計(jì)提，卻沒有明確公益金的性質(zhì)，公益金的所有者權(quán)益性質(zhì)只不過是財(cái)政部的一種司法解釋而已。在公益金的性質(zhì)題目上，現(xiàn)行法規(guī)為公益金的制度創(chuàng)新預(yù)留了空間。聯(lián)系到當(dāng)前人力資本中心觀的確立和企業(yè)產(chǎn)權(quán)治理結(jié)構(gòu)的改革，以及人力資源會(huì)計(jì)的蓬勃興起，我們能否將現(xiàn)行公益金制度轉(zhuǎn)換成一種人力資本所有者分享企業(yè)剩余的制度呢？
自從西奧多·舒爾茨于二十世紀(jì)六十年代初正式提出人力資本，隨著技術(shù)日新月異的進(jìn)步和生產(chǎn)力的飛速，人力資源在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用越來越明顯。尤其是當(dāng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)初露端倪，全球范圍內(nèi)的競爭由原來資源和資本資源的競爭轉(zhuǎn)向人力資源的競爭，人們?nèi)找媸煜さ饺肆Y源才是第一位的資源�！笆袌隼锏钠髽I(yè)是一個(gè)人力資本和非人力資本的特別合約”（周其仁，1996）。這樣企業(yè)的剩余支配權(quán)和剩余索取權(quán)應(yīng)該由人力資本與非人力資本共享。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，與客觀實(shí)踐以及人力資本理論的發(fā)展相對(duì)應(yīng)的是人力資源會(huì)計(jì)的蓬勃興起。理論上，人力資源會(huì)計(jì)可以通過其三大范疇（人力資源本錢會(huì)計(jì)、人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)、人力資源權(quán)益會(huì)計(jì)）將人力資源視作會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要要素加以數(shù)目化、價(jià)值化，并通過勞動(dòng)者權(quán)益和所有者權(quán)益分享企業(yè)剩余的機(jī)制來解決人力資本的保值增值、員工的激勵(lì)以至企業(yè)的效率題目。但是迄今為止，由于人力資源會(huì)計(jì)在現(xiàn)實(shí)性和操縱性方面還存在著難以克服的困難，仍只在極少數(shù)企業(yè)作為治理會(huì)計(jì)的一種加以運(yùn)用，而未被納進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域廣泛推廣。至少在相當(dāng)長的一段時(shí)期內(nèi)，我們將難以看到我們所理想的那種狀況的出現(xiàn)——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)承認(rèn)人力資源的價(jià)值和權(quán)益，并對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和反映，人力資本和物力資本共享企業(yè)的剩余。這樣，也就難以在可預(yù)見的期間指看人力資源會(huì)計(jì)來徹底解決企業(yè)員工的激勵(lì)題目。
怎樣才能有效地解決員工的激勵(lì)和約束，從而進(jìn)步企業(yè)效率呢？與現(xiàn)行公益金制度使命的終結(jié)相聯(lián)系，一條現(xiàn)實(shí)可行的思路是將原公益金制度改造成企業(yè)普通員工分享企業(yè)剩余的制度，從而形成企業(yè)普通員工的有效激勵(lì)約束機(jī)制。具體設(shè)想如下：
1．《公司法》第一百七十七條規(guī)定“提取利潤的百分之五至百分之十列進(jìn)公司法定公益金”仍然有效，只是公益金的用途不再是用于職工集體福利支出，而是企業(yè)普通員工人力資天職享企業(yè)剩余的表現(xiàn)。百分之五至百分之十分享比例的確定并沒有太多的基礎(chǔ)，只是為了與原制度相銜接，便于過渡。
2．公益金仍為所有者權(quán)益，但不是原來意義上的所有者權(quán)益，而是人力資本所有者的權(quán)益，其所有權(quán)回屬企業(yè)普通員工。相應(yīng)地，在核算上，公益金不再是盈余公積的一個(gè)子自，而應(yīng)與盈余公積平行。
3．公益金主要是為了解決普通員工的激勵(lì)題目。因普通員工的人力資本擁有量差別不大，所以在帳目上公益金應(yīng)均分給每一位普通員工，體現(xiàn)出權(quán)力上的公平。
4．為達(dá)到對(duì)普通員工進(jìn)行激勵(lì)與約束的初衷，盡管將公益金的所有權(quán)界定給普通員工，但并不意味著普通員工可以隨意抽走這部分資金，當(dāng)然也不能讓普通員工永遠(yuǎn)只是在名義上擁有公益金的所有權(quán)�？尚械霓k法是當(dāng)公益金積累到一定份額后，將其轉(zhuǎn)換成股本，再對(duì)員工的股份轉(zhuǎn)讓作出一些限制。
以上制度安排與當(dāng)今國際上盛行的員工持股計(jì)劃異曲同工，但員工持股計(jì)劃側(cè)重于既得利益的分享，新公益金制度著眼于利潤的創(chuàng)造。企業(yè)是否實(shí)行員工持股計(jì)劃需由資本（非人力資本）所有者決定，沒有強(qiáng)制性的制度保證；新公益金制度則為企業(yè)普通員工參與剩余分享提供了制度保障。從這個(gè)角度來說，新公益金制度的意義和作用更為重大。在我們這樣一個(gè)處于中的國家，資源、資本資源稀缺，而人力資源相對(duì)充裕，人們積極性、創(chuàng)造性的發(fā)揮有著特別現(xiàn)實(shí)的意義，新公益金制度的實(shí)施，必將有力地促進(jìn)我國的發(fā)展。
此外，新公益金制度至少還有以下一些優(yōu)點(diǎn)和作用：
1．新公益金制度直接從原制度基礎(chǔ)上過渡而來，原有法規(guī)無需作重大修改，而且公益金作為人力資本對(duì)企業(yè)剩余的分享，師出有名，實(shí)施的困難不大，利益矛盾不明顯。
2．新公益金制度可以作為實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)的前奏，至少能在觀念和熟悉上為人力資源會(huì)計(jì)融進(jìn)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)展平道路。
3．在政治層面上，新制度比之原制度更與我國的制度相容，普通員工通過新公益金制度參與企業(yè)剩余的分享，進(jìn)而持有企業(yè)的股份，具有勞動(dòng)者與所有者的雙重身份，從而為其在企業(yè)中的主人翁地位奠定了財(cái)產(chǎn)基礎(chǔ)。
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