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      1. 稅收籌劃在中國:困境與出路

        時間:2023-03-21 15:12:55 財(cái)稅畢業(yè)論文 我要投稿
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        稅收籌劃在中國:困境與出路

        一、稅收籌劃的含義   稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi),通過對自身的經(jīng)營或投資活動的適當(dāng)?shù)陌才,在不妨礙正常的經(jīng)營的前提下,達(dá)到稅負(fù)最小化的目標(biāo)。   稅收籌劃主要是針對難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅,通過合法地選擇取得所得的時點(diǎn),或是轉(zhuǎn)移所得等使收入最小化、費(fèi)用最大化,實(shí)現(xiàn)免除納稅義務(wù)、減少納稅義務(wù),或是遞延納稅義務(wù)等的目標(biāo)。   ,稅收籌劃在發(fā)達(dá)國家十分普遍,有關(guān)的論著和文章比比皆是,稅收籌劃已經(jīng)成為,尤其是跨國公司制定的經(jīng)營和戰(zhàn)略的一個重要的組成部分。   二、在從事稅收籌劃的困難   盡管我國學(xué)者已經(jīng)撰寫了一些稅收籌劃的文章,業(yè)內(nèi)人士已經(jīng)開展稅收籌劃的實(shí)務(wù)工作,但我國的稅收籌劃的相關(guān)和運(yùn)作發(fā)展緩慢。以稅收籌劃的書籍為例,有關(guān)稅收籌劃的專著只有1994年出版的《稅收籌劃》一書,且大量篇幅著眼于國際稅收籌劃,對于國內(nèi)稅收籌劃談之甚少。此后雖然出版了不少“避稅”、“節(jié)稅”類書籍,但原理性的介紹居多,與企業(yè)經(jīng)營和國內(nèi)稅法相結(jié)合的事例寥寥。及至后來,“避稅”幾乎變成暢銷題材,書籍的商業(yè)色彩濃烈,根本不重視稅收籌劃應(yīng)有的專業(yè)性和嚴(yán)肅性。某出版社1998年出版的《避稅定式》一書中的不少案例分析講述的是1994年稅制改革前的稅率表及有關(guān)規(guī)定。甚至有一本名為《企業(yè)節(jié)稅規(guī)劃策略與案例》的書有100多頁直接抄襲出版的論著,“中華民國”這樣的字樣竟堂而皇之出現(xiàn)數(shù)次,令人瞠目結(jié)舌。   稅收籌劃在我國發(fā)展緩慢主要有以下幾個原因:   1、觀念陳舊   由于稅收籌劃在我國起步較晚,稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法治稅水平和全的納稅意識距離發(fā)達(dá)國家尚有差距,導(dǎo)致征納雙方對各自的權(quán)利和義務(wù)了解不夠,稅收籌劃往往被視為偷稅的近義詞。并且,一些經(jīng)營者對稅收籌劃不夠重視,難以理解稅收籌劃的意義和從業(yè)人員的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。   2、稅制有待完善   如前所述,稅收籌劃一般是針對直接稅的稅負(fù)的減少。而我國現(xiàn)行稅制過分倚重增值稅等間接稅,所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡單且不完整,尚未開征國際上通行的社會保障稅、遺產(chǎn)與贈與稅、證券交易利得稅等直接稅種。這使得我國的所得稅等直接稅收入占整個稅收收入的比重偏低,大量的個人納稅人的納稅義務(wù)很小,稅收籌劃的成長空間有限。   3、稅法建設(shè)和宣傳滯后   我國的稅法的立法層次不高,以全國人大授權(quán)國務(wù)院制定的暫行條例為主,每一年由稅收征管部門下發(fā)大量文件對稅法進(jìn)行補(bǔ)充和調(diào)整。一方面,容易造成征納雙方就某一具體概念或形成爭議(例如,營業(yè)稅中的“勞務(wù)發(fā)生地”的概念)。另一方面,造成我國稅法的透明度偏低。除了部分專業(yè)的稅務(wù)雜志會定期刊出有關(guān)稅法的文件外,納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌和調(diào)整情況,無法進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃。   4、稅收征管水平不高   由于征管意識、技術(shù)和人員素質(zhì)等多方面原因,我國的稅收征管水平距離發(fā)達(dá)國家有一定差距。尤其是個人所得稅等稅種,征管水平低造成的稅源或稅基因流失問題嚴(yán)重。如果偷稅的獲益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅收籌劃的收益和偷稅的風(fēng)險時,納稅人顯然不會再去勞神費(fèi)力地從事稅收籌劃。   三、我國稅收籌劃的方向   隨著我國加入WTO和整個國民總體水平的提高,我國的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機(jī)遇。首先,由于我國稅制將與國際慣例接軌,所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系將日益完善和豐富,在整個稅制中的地位將逐漸提高,越來越多的個人將加入到納稅人的行列,使納稅人的總量不斷增加,全的納稅意識會不斷提高,對稅收籌劃的需求會越來越大。   其次,稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的加快將使得更多的稅源和稅基被納入所得稅等直接稅體系,偷稅的機(jī)會日益減少、風(fēng)險日益增加,使得稅收籌劃變得日益重要。   第三,更多的跨國公司和師(律師、稅務(wù)師)事務(wù)所將涌入。它們不僅直接擴(kuò)大稅收籌劃的需求,而且會帶來全新的稅收籌劃的觀念和技術(shù),促進(jìn)我國稅收籌劃的和從業(yè)水平的提高。   因此,國內(nèi)的稅收籌劃和代理人員應(yīng)該抓住這次發(fā)展機(jī)遇,迅速提高從業(yè)能力,搶占國內(nèi)市場,靜待未來與外資從業(yè)機(jī)構(gòu)和人員的競爭,共同發(fā)展。相應(yīng)地,立法機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極取得專家的協(xié)助,重視對稅制的研究和改革,加快稅收立法和司法建設(shè)的步伐,提高稅收征管水平,減少稅法本身和稅收征管中的漏洞,引導(dǎo)稅收籌劃的健康發(fā)展。

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