舉個例子。你以前年度尚未彌補的虧損還是2千萬，今年一方面你有一個分紅，1800萬，另一方面你減持股票，你減持了凈利潤是1500萬，這個時候你怎么辦呢?按照我們國家現在的法規是減持股票的這個資本利得是要交稅的，要交稅的東西先去補虧。1500萬填到那個2000萬的虧空里面，還剩500萬，然后再用免稅的分紅這1800萬再拿過去補虧，這一補，虧損全補光了。剩下來的1300萬是無須補稅的投資收益，那你這個錢就不交稅。但是你尚未彌補的虧損全部完了，沒有了。這是現在的稅收制度。明年的稅收制度呢?一看現在的這個公式，是用收入總額先把不征稅收入和免稅收入減掉，然后再去減扣除、再去減虧損。如果按照這個原理來的話，比方說我以前年度有尚未彌補的虧損2000萬，我今年有1500萬的分紅。我沒有其他任何收入了，我就這一塊收入，這塊收入又是免稅收入，那我的收入總額就這1500萬，減掉這個免稅收入，那我就沒有東西好去補虧了。我以前年度尚未彌補的虧損2000萬就不受任何影響，是不是?按照現在的公式對你這個企業是很有好處。可是我們也不可以想的那么美好。原因是，我們現在的行政法規體系太龐大了，國家稅務總局正在清理以往的法規。國家稅務總局是這么準備的。到今年12月31號以前發的所有與企業所得稅相關的法律、法規以及單項文件(就是財稅字、國稅發、國稅函等)要全部把它廢除。大家腦子里面所有的以往跟所得稅有關的文件全部把它廢止，然后再進行清理，有用的東西，明年用新的文件再把它明確。如果清理到這條補虧的時候他突然一下想起來了，那個免稅收入如果在有虧損的情況下，還應該優先補虧啊，我們這個公式規定的有問題。不排除會出現這種情況。當然如果沒有這個單項文件的話，你照著這個法，虧損就不受影響。所以大家要注意以后這個方面的單項文件。這是我們說的應稅的收入表述的方式跟以往不太一樣，但是整體內容結構是一樣的。
下面我給大家講這個統一稅前扣除，這個稅前扣除，扣除跟會計有關系也有區別。我們說，所得稅的稅前扣除，是在會計成本費用、支出、損失、稅金基礎上的，這個稅金主要是由流轉稅和計入管理費用的小稅種構成的，這些都是會計上的一些東西。稅前扣除也是建立在這個會計基礎上的。但是稅前扣除它跟會計上的成本費用、支出、損失、稅金又不一樣，不一樣在什么地方呢?我總結成6個方面，時間關系我就不展開了，大概說一遍。
1、據實扣除，只要是不符合據實扣除要求的，就不能在稅前扣除。什么叫據實扣除?稅收又掌握四條：第一個要點，這個交易要實際發生。什么準備金，預提費用等不予承認，因為沒有實際發生;第二個要點，要取得真實合法的憑據;第三個要點，款項要實際支付。你說你會計上把應付工資提出來了，錢沒有付出去，不能據實扣除。我們馬上要講到工資，你提而不付的工資，就不能據實扣除;第四個要點，必須在稅務局備案、審批。據實扣除這4個方面，原來內外資企業都是不統一的。那么下面我們要把它統一起來，
2、限額扣除。隨便你會計成本費用發生多少，稅收上給你設個標準，超過標準的就不讓你扣除。原來的內外資稅法是不一樣的，例如融資，我們內資企業有限制的，外資企業就沒有太多限制;例如業務招待費，內外資企業不一樣，內資企業叫業務招待費，外資企業叫交際應酬費，他們標準又不一樣;再比如說業務宣傳費，廣告費，我們內資企業有限制，外資企業沒有限制;再比如說捐贈內資企業有限，外資企業沒有限制。這個限額原來不一致，明年全部把它統一起來。
3、不得扣除。大家學法，你要注意，從第八條向后，我們的稅法用了一定的篇幅講這個稅前扣除，稅前扣除立法的方法，采用一個反列舉的方式，它只說哪些東西不可以扣除，它不列舉哪些東西可以扣除。為什么呢?因為可以扣除的東西太多太多了，在企業是千變萬化的，成本費用的項目是無限豐富多彩的，怎么能列舉得清楚呢?只能說哪些東西是不得扣除的。我沒有說不得扣除的、法規禁止的都是可以扣除。這是大家學稅法、稅前扣除的兩個要點。哪兩個要點，我現在正在跟大家講的就是會計與稅收之間的關系，我跟大家講了稅前扣除是建立在會計的5個項目之上的，稅收不是說完全割裂與會計之間的關系。稅收征管辦法說了，稅收跟會計不一致的，先按會計制度組織會計核算，再按照稅法的特別規定進行納稅調整。如果稅法沒有特別規定怎么辦呢?那很簡單，就要從會計。我們個別的稅務干部，發現你企業這么納稅處理了，比如說我們一個企業，租了人家的一個房子進行裝修改造，按租期與受益期孰短原則，把這個費用按照5年攤銷了，他非要問為什么剛好按照5年，你找個稅法給我看看呢?他也找不出來，稅法充其量只規定不得短于幾年攤銷，沒有規定只能幾年。那么在此之上，那就從會計，這是基本的立法原理，稅收征管辦法講的很清楚，我們的實體法里面，企業所得稅法講的很清楚，我們這部法有特別規定的，以后單項文件有特別規定的從特別規定。沒有特別規定從會計。第二個掌握法的要點是什么呢?它只做稅前扣除的反向列舉，反向沒有列舉的都是可以的。我舉個例子，稅法說下列支出不得扣除，開始反向列舉了。這些東西我們一看好象跟我們以往這個法上內容沒有什么太大的區別，我以稅收滯納金、罰款、罰金，被沒收的損失為例。假定我們一個稅務局到企業去了，結果一查，這個企業有印花稅沒有交，這個印花稅是輕稅重罰，你有2萬塊錢的印花稅沒有交，首先補你的稅，然后再罰款，罰你一倍，兩萬塊錢再加收一千塊錢滯納金，總共拿走了你4萬1千塊錢。你有2萬1千塊錢是做到營業外支出里面去，這是滯納金和罰款，2萬塊錢補的印花稅你是做到管理費用里面去的，稅務局說了這個罰款滯納金是不能在稅前扣除的，好象這個補的稅也不能在稅前扣除的。你肯定把它扣掉了，他要求你把可以扣除的文件拿出來。這是不需要拿文件的，它不屬于我們這個法上列舉的，沒有規定補稅也不能稅前扣除，沒有反向列舉的就是可以的啊。不需要拿文件啊，可以扣除的東西太多了，沒有辦法拿文件來。這是我們知道的不得扣除采用的反向列舉。
4、加計扣除。加計扣除是對納稅人的優惠，比如我們原來有的一個優惠就是技術開發費是給你加計扣除的。明年我們還要把加計扣除擴大，擴大到錄用殘疾人企業等等方面。這個先不講，稅收優惠的時候再說。這是在會計的基礎上讓你多扣一點
5、調減扣除，比如我前面所說的在應付福利費里面列支的基本醫療和補充醫療，目前內資企業是調減的，外資企業不能調減。明年這個要統一�？赡芪覀儍荣Y企業的納稅調減就沒有了。這個變化對大家不太有利。
6、分期扣除，如長期資產、固定資產、無形資產等，我們都是長期攤銷的。這個攤消的年限、方法，我們內外資不統一，明年要統一起來。我們大概就是圍繞這6個方面進行統一。