小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（資產(chǎn)之應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)）
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分總則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤及利潤分配、外幣業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)表、附則10章90條，下面小編準(zhǔn)備了關(guān)于資產(chǎn)之應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)部分的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解，提供給大家參考!
【準(zhǔn)則原文】第九條 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)。包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款。
應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生額入賬。
【解讀】本條是關(guān)于應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)定義、構(gòu)成和會(huì)計(jì)處理的規(guī)定。
一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的特征
(一)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是小企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的。如銷售產(chǎn)成品或商品、外購原材料或商品過程中發(fā)生的應(yīng)收賬款或預(yù)付賬款;又如職工因公或因私向本企業(yè)借款產(chǎn)生的其他應(yīng)收款，等等。
(二)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的本質(zhì)是債權(quán)。但是，應(yīng)收款項(xiàng)最終會(huì)收到貨幣資金，預(yù)付賬款則是收到所購物資或勞務(wù)。
二、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的構(gòu)成
應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)根據(jù)產(chǎn)生的原因不同，可分為應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款。應(yīng)收款項(xiàng)可以理解為“別人欠小企業(yè)錢，但錢尚未收到”，包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息和其他應(yīng)收款等;預(yù)付賬款則是指小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，如根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購貨款，租金以及外包工程的工程款等。預(yù)付賬款可以理解為“小企業(yè)將錢預(yù)先付給對(duì)方”，但目的是為了取得實(shí)物而不是重新收回現(xiàn)金。
三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的計(jì)量原則
應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額入賬。即在實(shí)務(wù)中，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同、協(xié)議、發(fā)票等憑證列示的金額記錄應(yīng)收款項(xiàng)或預(yù)付賬款。
四、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理
(一)應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容
應(yīng)收票據(jù)，是指小企業(yè)因銷售商品(產(chǎn)成品或材料，下同)、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而收到的商業(yè)匯票(銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票)。
《中華人民共和國票據(jù)法》第二十二條規(guī)定：“商業(yè)匯票必須記載下列事項(xiàng)：表明“匯票”的字樣;無條件支付的委托;確定的金額;付款人名稱;收款人名稱;出票日期;出票人簽章。匯票上未記載上述事項(xiàng)之一的，匯票無效。匯票上記載付款日期、付款地、出票地等事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)清楚、明確。匯票上未記載付款日期的，為見票即付;匯票上未記載付款地的，付款人的營業(yè)場所、住所或者經(jīng)常居住地為付款地;匯票上未記載出票地的，出票人的營業(yè)場所、住所或者經(jīng)常居住地為出票地。此外，匯票上可以記載本法規(guī)定事項(xiàng)以外的其他出票事項(xiàng)，但是該記載事項(xiàng)不具有匯票上的效力。”
商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過六個(gè)月。匯票的付款日期(即匯票到期日)可以按照下列形式之一記載：見票即付;定日付款;出票后定期付款;見票后定期付款。定日付款的匯票付款期限自出票日起計(jì)算，并在匯票上記載具體到期日;出票后定期付款的匯票付款期限自出票日起按月計(jì)算，并在匯票上記載;見票后定期付款的匯票付款期限自承兌或拒絕承兌日起按月計(jì)算，并在匯票上記載。商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起10日。符合條件的商業(yè)匯票的持票人，可以持未到期的商業(yè)匯票連同貼現(xiàn)憑證向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。
根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
銀行承兌匯票，是指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人(這里也是出票人)簽發(fā)，由承兌銀行承兌的票據(jù)。企業(yè)申請(qǐng)使用銀行承兌匯票時(shí)，應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續(xù)費(fèi)。銀行承兌匯票的出票人應(yīng)于匯票到期前將票款足額交存其開戶銀行，承兌銀行應(yīng)在匯票到期日或到期日后的見票當(dāng)日支付票款。銀行承兌匯票的出票人于匯票到期前未能足額交存票款時(shí)，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對(duì)出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計(jì)收利息。
商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。商業(yè)承兌匯票的付款人收到開戶銀行的付款通知，應(yīng)在當(dāng)日通知銀行付款。付款人在接到通知日的次日起3日內(nèi)(遇法定休假日順延)未通知銀行付款的，視同付款人承諾付款。銀行將于付款人接到通知日的次日起第4日(遇法定休假日順延)，將票款劃給持票人。付款人提前收到由其承兌的商業(yè)匯票，應(yīng)通知銀行于匯票到期日付款。銀行在辦理劃款時(shí)，付款人存款賬戶不足支付的，銀行應(yīng)填制付款人未付票款通知書，連同商業(yè)承兌匯票郵寄持票人開戶銀行轉(zhuǎn)交持票人。
(二)取得應(yīng)收票據(jù)
小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按照確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。
小企業(yè)收到商業(yè)匯票以抵償應(yīng)收賬款，應(yīng)按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
(三)商業(yè)匯票貼現(xiàn)
小企業(yè)持有商業(yè)匯票，如在票據(jù)到期前需要提前取得現(xiàn)金，可以持未到期的商業(yè)匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。貼現(xiàn)，是指持票人將未到期的商業(yè)匯票背書后送交銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是一種融通資金的行為。在貼現(xiàn)中，企業(yè)付給銀行的利息稱為貼現(xiàn)利息，銀行計(jì)算貼現(xiàn)利息所用的利率稱為貼現(xiàn)率，企業(yè)從銀行獲得的票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后的貨幣收入稱為貼現(xiàn)所得。有關(guān)的計(jì)算公式如下：
票據(jù)到期值=票據(jù)面值×(1+票面利率×票據(jù)期限)
貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息
貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期
貼現(xiàn)期=票據(jù)期限-企業(yè)已持有票據(jù)期限
按照中國人民銀行《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，實(shí)付貼現(xiàn)金額按票面金額扣除貼現(xiàn)日至匯票到期前1日的利息計(jì)算，承兌人在異地的，貼現(xiàn)期限及貼現(xiàn)利息的計(jì)算應(yīng)另加3天的劃款日期。
根據(jù)票據(jù)到期債務(wù)人未能償還時(shí)銀行是否享有追索權(quán)，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理區(qū)分以下兩種情況：
1.不附追索權(quán)的情況。小企業(yè)與銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期而債務(wù)人未能按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有任何償還責(zé)任，即銀行無追索權(quán)的，應(yīng)視同出售票據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
小企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)收賬通知，按照實(shí)際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。
2.附追索權(quán)的情況。小企業(yè)與銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期而債務(wù)人未能按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行還款的責(zé)任，即銀行有追索權(quán)的，應(yīng)視同以票據(jù)為質(zhì)押取得銀行借款。因?yàn)檫@類協(xié)議從實(shí)質(zhì)上看，與所貼現(xiàn)商業(yè)匯票有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未發(fā)生實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移，商業(yè)匯票可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)仍由申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)承擔(dān)。
小企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)收賬通知，按照實(shí)際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記“短期借款”科目。
(四)商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得物資
小企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓，將匯票權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人或者將一定的匯票權(quán)利授予他人行使。背書是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的票據(jù)行為。出票人在匯票上記載“不得轉(zhuǎn)讓”字樣的，匯票不得轉(zhuǎn)讓。背書轉(zhuǎn)讓的，背書人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。背書人以背書轉(zhuǎn)讓匯票后，即承擔(dān)保證其后手所持匯票承兌和付款的責(zé)任。背書人在匯票得不到承兌或者付款時(shí)，應(yīng)當(dāng)向持票人清償下列金額和費(fèi)用：被拒絕付款的匯票金額;匯票金額自到期日或者提示付款日起至清償日止，按照中國人民銀行規(guī)定的利率計(jì)算的利息;取得有關(guān)拒絕證明和發(fā)出通知書的費(fèi)用。被追索人清償債務(wù)時(shí)，持票人應(yīng)當(dāng)交出匯票和有關(guān)拒絕證明，并出具所收到利息和費(fèi)用的收據(jù)。背書人作為被迫索人依照上述規(guī)定清償后，可以向其他匯票債務(wù)人行使再追索權(quán)，請(qǐng)求其他匯票債務(wù)人支付下列金額和費(fèi)用：已清償?shù)?全部金額;前項(xiàng)金額自清償日起至再追索清償日止，按照中國人民銀行規(guī)定的利率計(jì)算的利息;發(fā)出通知書的費(fèi)用。行使再追索權(quán)的被迫索人獲得清償時(shí)，應(yīng)當(dāng)交出匯票和有關(guān)拒絕證明，并出具所收到利息和費(fèi)用的收據(jù)。
通常情況下，小企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按照應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按照增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。
(五)商業(yè)匯票到期
商業(yè)匯票到期收回款項(xiàng)，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。
因付款人無力支付票款，或到期不能收回應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。
五、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理
(一)應(yīng)收賬款的內(nèi)容
應(yīng)收賬款，是指小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而應(yīng)收取的款項(xiàng)。包括：小企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)方收取的價(jià)款或代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。會(huì)計(jì)上所指的應(yīng)收賬款有其特定的范圍。第一，應(yīng)收賬款是指因銷售活動(dòng)形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等應(yīng)收款項(xiàng);第二，應(yīng)收賬款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長期的債權(quán)(如購買的長期債券等);第三，應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，如租入包裝物支付的保證金等。
(二)發(fā)生應(yīng)收賬款
應(yīng)收賬款是因賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的，因此，其入賬時(shí)間與確認(rèn)收入的時(shí)間一致。通常情況下，應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括銷售商品或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。另外，還應(yīng)考慮商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等因素。
小企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，按照其差額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。
小企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目;收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
(三)收回應(yīng)收賬款
小企業(yè)收回應(yīng)收賬款，應(yīng)借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
小企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，按照票面金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
六、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理
(一)預(yù)付賬款的內(nèi)容
預(yù)付賬款，是指小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，包括根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購貨款、租金、工程款等。
(二)發(fā)生預(yù)付賬款
小企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購物資，按照應(yīng)計(jì)入購入物資成本的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目;當(dāng)預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將不足部分補(bǔ)付，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目;當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)收回多余款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。
小企業(yè)出包工程按照合同規(guī)定預(yù)付的工程價(jià)款，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。按照工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價(jià)款，借記“在建工程”科目，貸記“預(yù)付賬款”、“銀行存款”等科目。
七、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息的賬務(wù)處理
(一)應(yīng)收股利的賬務(wù)處理
小企業(yè)購入股票，如果實(shí)際支付的購買價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記“短期投資”或“長期股權(quán)投資”科目，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目。
在短期投資或長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)應(yīng)享有金額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。
小企業(yè)實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。
(二)應(yīng)收利息的賬務(wù)處理
小企業(yè)購入債券，如果實(shí)際支付的購買價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除應(yīng)收的債券利息后的金額，借記“短期投資”或“長期債券投資”科目，按照應(yīng)收的債券利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目。
在長期債券投資持有期間，在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目;按照一次還本付息債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，借記“長期債券投資——應(yīng)計(jì)利息”科目，貸記“投資收益”科目。
小企業(yè)實(shí)際收到債券利息時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。
八、其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理
(一)其他應(yīng)收款的內(nèi)容
其他應(yīng)收款，是指小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。主要包括：(1)應(yīng)收的各種賠款，如因小企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等;(2)應(yīng)收的出租包裝物租金;(3)應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租等;(4)存出保證金，如租入包裝物支付的押金;(5)其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。
(二)發(fā)生其他應(yīng)收款
小企業(yè)發(fā)生各種其他應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目。出口產(chǎn)品或商品按照規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。
收回其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。
九、執(zhí)行中應(yīng)注意的問題
存在開出、承兌商業(yè)匯票的小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。
本條所涉及的會(huì)計(jì)科目：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置“1121應(yīng)收票據(jù)”、“1122應(yīng)收賬款”、“1123預(yù)付賬款”、“1131應(yīng)收股利”、“1132應(yīng)收利息”和“1221其他應(yīng)收款”6個(gè)會(huì)計(jì)科目。
本條規(guī)定應(yīng)用舉例
【例2-6】 2013年2月8日，甲公司對(duì)外銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為1 500000元，增值稅稅額為255 000元;甲公司收到購貨單位開出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為1 755 000元，期限為兩個(gè)月;商品已發(fā)出， 該批商品成本為800000元。兩個(gè)月后，甲公司按票面金額收回款項(xiàng)，存入銀行。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
(1)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：
借：應(yīng)收票據(jù) 1 755 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 500 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 255 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 800000
貸：庫存商品 800000
(2)收到款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款 1 755 000
貸：應(yīng)收票據(jù) 1 755 000
【例2-7】2013年5月20日，甲公司采用托收承付結(jié)算方式對(duì)外銷售商品一批，貨款3 000 000元，增值稅稅額510 000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)60 000元，已辦理托收手續(xù)。商品已發(fā)出，該批商品成本為2 000 000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收賬款 3 570 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 3 000000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 510000
銀行存款 60000
借：主營業(yè)務(wù)成本 2000000
貸：庫存商品 2000 000
【例2-8】2013年3月3日，甲公司根據(jù)原材料采購合同約定，向供貨單位預(yù)付1 000 000元貨款的50%。3月26日，甲公司收到供貨方發(fā)來的原材料，驗(yàn)收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為1 000 000元，增值稅稅額為170 000元。甲公司以銀行存款補(bǔ)付剩余款項(xiàng)670 000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
(1)預(yù)付50%的貨款時(shí)：
借：預(yù)付賬款 500 000
貸：銀行存款 500 000
(2)收到原材料并驗(yàn)收入庫時(shí)：
借：原材料 1 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 170000
貸：預(yù)付賬款 1 170000
借：預(yù)付賬款 670000
貸：銀行存款 670 000
【例2-9】2013年4月10日，甲公司以銀行存款替職工墊付應(yīng)由其個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)5 000元，并從其當(dāng)月工資中扣回。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
(1)墊付時(shí)：
借：其他應(yīng)收款 5 000
貸：銀行存款 5 000
(2)扣款時(shí)：
借：應(yīng)付職工薪酬 5 000
貸：其他應(yīng)收款 5 000
【例2-10】2013年5月10 日，甲公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金10000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：其他應(yīng)收款 10 000
貸：銀行存款 10 000
【準(zhǔn)則原文】第十條 小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失：
(一)債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)摹?/p>
(二)債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?/p>
(三)債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。
(四)與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)摹?/p>
(五)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。
(六)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。
應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。
【解讀】本條是關(guān)于應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失的認(rèn)定條件及會(huì)計(jì)處理的規(guī)定。
企業(yè)的各項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)可能會(huì)因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。對(duì)壞賬損失的會(huì)計(jì)處理方法有兩種，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。
直接轉(zhuǎn)銷法下，日常核算中應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，才作為損失計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)沖銷應(yīng)收款項(xiàng)，即借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是賬務(wù)處理簡單、實(shí)用，缺點(diǎn)是不符合資產(chǎn)的定義和權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。在這種方法下，只有壞賬已經(jīng)發(fā)生時(shí)，才能將其確認(rèn)為當(dāng)期損失，導(dǎo)致各期利潤不實(shí);另外，在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收賬款是按其賬面余額而不是按賬面價(jià)值反映，這在一定程度上歪曲了期末的財(cái)務(wù)狀況。
備抵法下，根據(jù)實(shí)際情況合理估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損失，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是符合資產(chǎn)的定義和權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，缺點(diǎn)是對(duì)職業(yè)判斷要求較高，且與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。在這種方法下，壞賬損失計(jì)入同一期間的損益，避免了企業(yè)虛盈實(shí)虧;在資產(chǎn)負(fù)債表上列示應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回金額。但是，由于企業(yè)發(fā)生壞賬損失帶有很大的不確定性，所以只能以過去的經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，參照當(dāng)前的信用政策、市場環(huán)境和行業(yè)慣例，估計(jì)每期應(yīng)收款項(xiàng)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，從而確定當(dāng)期減值損失金額，計(jì)入當(dāng)期損益。
【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法第十條第(七)款規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。”企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十五條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十條第(七)項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。” 《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》第四條規(guī)定：“企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：(一)債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)?(二)債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?(三)債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的;(四)與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)?(五)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的;(六)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。”
為簡化小企業(yè)會(huì)計(jì)核算、減少所得稅納稅調(diào)整，本條采取了與稅法完全一致的壞賬損失認(rèn)定條件和處理方法，即直接轉(zhuǎn)銷法。這一點(diǎn)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定有差異，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)予以注意。
一、壞賬損失確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)
壞賬損失應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)，而不是預(yù)計(jì)或預(yù)期發(fā)生時(shí)確認(rèn)。
二、壞賬損失的認(rèn)定條件
小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合本準(zhǔn)則第十條任一條件的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的壞賬損失。
三、壞賬損失金額的確定
小企業(yè)的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)出現(xiàn)上述所列條件之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)積極與債務(wù)人進(jìn)行協(xié)商，努力收回相關(guān)款項(xiàng)，如果確實(shí)無法再收回，應(yīng)將該項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的賬面余額扣除可收回的金額后的凈額，作為壞賬損失的金額。
四、壞賬損失的賬務(wù)處理
小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。
五、執(zhí)行中應(yīng)注意的問題
小企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意正確處理好與稅收征管的關(guān)系，認(rèn)真按照稅收征管的要求作好相關(guān)申報(bào)工作。
小企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失，應(yīng)當(dāng)在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明其已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。壞賬損失應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除，未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。
國家稅務(wù)總局2011年3月31日發(fā)布的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》第二十二條、第二十三條和第二十四條規(guī)定：“企業(yè)(包括小企業(yè))應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：
(1)相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說明;
(2)屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告;
(3)屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終(中)止執(zhí)行的法律文書;
(4)屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明;
(5)屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明;
(6)屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明;
(7)屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。
企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失稅前扣除，但應(yīng)說明情況并出具專項(xiàng)報(bào)告。企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失稅前扣除，但應(yīng)說明情況并出具專項(xiàng)報(bào)告。
【特別提醒】2012年12月31日應(yīng)當(dāng)按照原會(huì)計(jì)處理方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，以貫徹一致性的要求。2013年1月1日建立新賬時(shí)壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配——未分配利潤”賬戶，2013年1月1日應(yīng)收賬款按照2012年12月31日賬戶余額的全額結(jié)轉(zhuǎn)。短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理方法相同。
本條所涉及的會(huì)計(jì)科目：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置“5711營業(yè)外支出”等會(huì)計(jì)科目。
本條規(guī)定應(yīng)用舉例
【例2-11】2013年8月2日，因債務(wù)人破產(chǎn)，甲公司將一筆20 000元的應(yīng)收賬款全額確認(rèn)為壞賬損失。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：營業(yè)外支出 20 000
貸：應(yīng)收賬款 20000
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