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2017會計從業(yè)資格考試《會計基礎》考點之應收及預付款項
應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營業(yè)務，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。下面是yjbys小編為大家?guī)淼年P于應收及預付款項的知識，歡迎閱讀。
(一)應收款項發(fā)生和回收的賬務處理
1.定義
應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營業(yè)務，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。
2.科目設置
“應收賬款”科目
“應收賬款”科目為資產(chǎn)類科，核算應收賬款的增減變動及其結存情況。
借方：登記應收賬款的增加;
貸方：登記應收賬款的收回及確認的壞賬損失;
不單獨設置“預收賬款”科目的企業(yè)，預收的賬款也在“應收賬款”科目核算。
期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應收賬款，如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預收的賬款。
【例10-16】ABC公司采用托收承付結算方式向甲公司銷售商品一批，貨款150 000元，增值稅稅額25 500元，以銀行存款代墊運雜費3 000元，已辦理托收手續(xù)。
[答疑編號1670100701]
『正確答案』
ABC公司賬務處理如下：
借：應收賬款 178 500
貸：主營業(yè)務收入 150 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 25 500
銀行存款 3 000
ABC公司實際收到款項時，賬務處理如下：
借：銀行存款 178 500
貸：應收賬款 178 500
應收賬款發(fā)生及回收的會計處理圖示如下：
(二)應收賬款減值的賬務處理
1.壞賬的定義
企業(yè)的各項應收款項，可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應收款項就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。
企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應收款項發(fā)生減值損失的，應當計提壞賬準備。
2.核算方法
我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)應采用備抵法確定應收款項的減值。
備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準備和相應的應收款項。采用這種方法，壞賬損失計入同一期間的損益，體現(xiàn)了配比原則的要求，避免了企業(yè)明盈實虧的現(xiàn)象。
3.科目設置
“壞賬準備”
“壞賬準備”核算應收款項的壞賬準備計提、轉銷等情況
貸方：登記當期計提的壞賬準備金額;
借方：登記實際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準備金額;
期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提尚未轉銷的壞賬準備。
1.當期應計提壞賬準備金額的計算
當期應計提的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額-(或+)“壞賬準備”科目的貸方(或借方)余額=應有-已提
2.計提壞賬準備的會計分錄
計提壞賬準備時：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：壞賬準備
沖減多計提的壞賬準備時
借：壞賬準備
貸：資產(chǎn)減值損失
【例10-17】2009年12月31日，ABC公司對應收甲公司的賬款進行減值測試。應收賬款余額合計為200 000元，ABC公司根據(jù)甲公司的資信情況確定應計提20 000元壞賬準備。
[答疑編號1670100702]
『正確答案』
借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備 20 000
貸：壞賬準備 20 000
3.實際發(fā)生壞賬的賬務處理
企業(yè)確實無法收回的應收款項按管理權限報經(jīng)批準后作為壞賬轉銷時，應當沖減已計提的壞賬準備。
實際發(fā)生損失時：
借：壞賬準備
貸：應收賬款
已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額。
�、� 轉回已經(jīng)轉銷的壞賬 ②收款
借：應收賬款 借：銀行存款
貸：壞賬準備 貸：應收賬款
【例10-18】ABC公司2009年對甲公司的應收賬款實際發(fā)生壞賬損失18 000元。確認壞賬損失時，ABC公司會計處理如下：
[答疑編號1670100703]
『正確答案』
借：壞賬準備 8 000
貸：應收賬款 18 000
應收款項減值賬務處理如下圖所示：
【要點】
1.理解備抵法的含義，明確壞賬核算的步驟，預計要發(fā)生時先計提(權責發(fā)生制)，實際發(fā)生時沖銷已計提的壞賬同時減少應收賬款。
2.本期應計提壞賬準備=應有-已提
【例題·多選題】(2009)甲公司于2008年10月8日銷售A商品給乙公司，售價為18 000元，商品已發(fā)出，貨款未收到。2008年10月31日，甲公司對該筆應收賬款進行減值測試，確認未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為12 000元。該公司此前末對該賬款計提壞賬準備，則下列會計處理錯誤的是( )。
A.借：管理費用 6 000
貸：壞賬準備 6 000
B.借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備 6 000
貸：應收賬款 6 000
C.借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備 12 000
貸：壞賬準備 12 000
D.借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備 6 000
貸：壞賬準備 6 000
[答疑編號1670100704]
『正確答案』ABC
(三)預付賬款的賬務處理
1.定義
預付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。
2. 科目設置
“預付賬款”
“預付賬款”，核算預付賬款的增減變動及其結存情況。
借方：預付，補付;
貸方：登記收到供應單位提供的材料、物資等而沖銷的預付款(即預付款的減少);
預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設置“預付賬款”科目，而直接通過“應付賬款”科目核算。
期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未結算的預付款的結余數(shù)額。
【例10-19】ABC公司2010年8月5日訂購Q公司產(chǎn)品60噸，貨款70 200元(含增值稅10 200元)，按訂貨合同規(guī)定，向供貨單位預付15 000元的貨款。
[答疑編號1670100705]
『正確答案』
借：預付賬款——Q公司 15 000
貸：銀行存款 15 000
【例10-20】承例10-19，8月30日，ABC公司收到Q公司發(fā)運來60噸產(chǎn)品，全部驗收入庫，所欠款項以銀行存款付訖。
[答疑編號1670100706]
『正確答案』
借：原材料 60 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 10 200
貸：預付賬款——Q公司 70 200
借：預付賬款 55 200
貸：銀行存款 55 200
【要點】
1.預付賬款余額方向不一定，如果期末余額在借方表示是企業(yè)的資產(chǎn)，與應收賬款相同都是債權類資產(chǎn)。
2.預付、補付都是預付賬款的增加。
預付賬款的會計處理圖示如下：
【例題·判斷題】預付賬款情況不多的企業(yè)，可以將預付貨款直接記入“應收賬款”科目的借方，不另設“預付賬款”科目。( )
[答疑編號1670100707]
『正確答案』×
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