試論個(gè)人所得稅的納稅籌劃
摘 要 中國(guó)已經(jīng)加入wto，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益繁榮，個(gè)人收入也急劇增加，隨之而來的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)也就明顯加重。有關(guān)個(gè)人所得稅的納稅籌劃就引起了人們的廣泛關(guān)注。那么如何在依法納稅的前提下，通過籌劃，減輕稅負(fù)，使揣入自己腰包的錢更多，也就成了這些納稅人急需面對(duì)的問題。本文就以此為背景展開討論，具體介紹了個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義及必要性，個(gè)人所得稅主要涉稅項(xiàng)目的納稅籌劃。
關(guān)鍵詞 個(gè)人所得稅 納稅籌劃
隨著中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入的來源和形式日趨多樣化，越來越多的人成為個(gè)人所得稅的納稅人。與之相應(yīng)，財(cái)政收入中來源于個(gè)人所得稅的比重也呈逐年上升的趨勢(shì)，從維護(hù)切身利益，減輕稅收負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，個(gè)人所得稅的納稅籌劃越來越受到納稅人的高度重視。那么如何使納稅人在不違法的前提下，盡可能地減輕稅負(fù)，獲得最大收益就成了一個(gè)重要的研究?jī)?nèi)容，有關(guān)個(gè)人所得稅的納稅籌劃也顯得越來越重要。
1 個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義及必要性
目前許多納稅人已從過去偷偷地或無(wú)意識(shí)地采取各種方法減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，發(fā)展為積極地通過納稅籌劃來減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是，納稅籌劃在某些人的觀念意識(shí)中往往和投機(jī)取巧聯(lián)系在一起。同時(shí)有人不解：“納稅籌劃在不違法的前提下進(jìn)行，但籌劃本身是不是違背了國(guó)家的立法精神和稅收政策的導(dǎo)向呢?納稅籌劃可取嗎?”在這種背景下，正確引導(dǎo)個(gè)人所得稅的納稅籌劃對(duì)我國(guó)納稅人及稅收經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有比較重要的現(xiàn)實(shí)意義，很有研究必要。
1.1 納稅籌劃有利于激勵(lì)納稅人增強(qiáng)納稅意識(shí)
納稅人進(jìn)行納稅籌劃的初衷是為了少繳或緩繳稅款，但納稅人的這種安排采取的是合法或不違法的形式，這不僅“鉆”了國(guó)家的財(cái)稅政策空子，而且學(xué)到了財(cái)稅政策，法規(guī)知識(shí)。此外，為了進(jìn)一步提高納稅籌劃的效果，納稅人還會(huì)自覺不自覺地進(jìn)一步鉆研財(cái)稅政策、法規(guī)，從而進(jìn)一步激勵(lì)納稅人提高政策水平、增強(qiáng)納稅意識(shí)、自覺抑制偷、逃稅等違法行為。
1.2 納稅籌劃可以節(jié)減納稅人稅收
納稅籌劃通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配資金，有利于納稅人的發(fā)展。納稅籌劃可避免納稅人繳納“冤枉稅”。中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健全過程是稅法體系不斷健全的過程，稅法的健全伴隨著稅法的日益復(fù)雜，如果對(duì)稅法研究得不透，就既有可能漏稅，也有可能多繳稅。
2 個(gè)人所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀與原因分析
2.1 現(xiàn)狀分析
近幾年來,隨著個(gè)人收入的增加,征收個(gè)人所得稅的人數(shù)越來越多,納稅人數(shù)超過了任何一個(gè)稅種,對(duì)個(gè)人收入征稅的范圍涉及11個(gè)項(xiàng)目之多，于是個(gè)人所得稅的納稅籌劃就應(yīng)運(yùn)而生。但是我國(guó)目前對(duì)于個(gè)人所得稅的納稅籌劃研究很少。納稅籌劃，在以前總會(huì)被人們認(rèn)為是消極的或不正當(dāng)?shù)男袨椋J(rèn)為納稅籌劃就是進(jìn)行巧妙偷稅、逃稅或騙稅。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們收入水平的提高，納稅籌劃逐漸被人們所接受，人們開始考慮如何才能獲得最大的收益問題了。于是納稅籌劃稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)也誕生了，而且發(fā)展趨勢(shì)非常好。但是由于稅務(wù)籌劃在我國(guó)出現(xiàn)的歷史很短，個(gè)人所得稅納稅籌劃的研究在我國(guó)還尚屬一個(gè)比較新的課題，有待于我們進(jìn)一步加強(qiáng)理論和實(shí)踐的探索。
2.2 原因分析
隨著稅收征管力度的加大,納稅人偷逃稅款的空間越來越小,況且偷逃稅款會(huì)受到法律的處罰。因而對(duì)納稅人來說,應(yīng)將重點(diǎn)放在個(gè)人所得稅的納稅籌劃上, 而不是偷逃稅款上。但是面對(duì)眾多的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及稅務(wù)部門不斷下發(fā)的各種稅收政策“解釋”，居民個(gè)人往往感到無(wú)助。因?yàn)槎愂照吡慷唷⒎彪s且變化較快，個(gè)人對(duì)一些稅收法規(guī)根本不了解。在稅法規(guī)范的前提下，納稅人選擇不同的方案帶來的稅負(fù)輕重是不同的。個(gè)人所得稅通過合理籌劃才可以讓納稅人節(jié)約稅收成本，減輕稅負(fù)。在日常生活中，常常能聽到群眾的抱怨：“好不容易掙了一筆錢，可是扣稅以后，就明顯少了許多。”因此，對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行納稅籌劃，合理避稅、節(jié)稅就成了不少市民關(guān)心的話題之一。
3 個(gè)人所得稅涉稅項(xiàng)目的納稅籌劃
3.1 籌劃思路
首先，制定合理避稅計(jì)劃。就是通過對(duì)現(xiàn)行稅法的研究，對(duì)個(gè)人在近期內(nèi)收入情況的預(yù)計(jì)作出的收入安排，通過收入的時(shí)間和數(shù)量，支付方式變化，達(dá)到降低名義收入額之目的，進(jìn)而降低稅率檔次，以降低稅負(fù)或免除稅負(fù)。
其次，采取合理避稅策略。個(gè)人所得稅的合理納稅籌劃可以從以下方面考慮：①提高職工福利水平，降低名義收入;②均衡各月工資收入水平;③抓住一切可以扣除費(fèi)用的機(jī)會(huì)，并且能充分利用;④利用稅收優(yōu)惠政策。
3.2 主要涉稅項(xiàng)目的籌劃應(yīng)用
3.2.1 工資薪金所得的籌劃
從九級(jí)超額累進(jìn)稅率表可以看出,由于我國(guó)對(duì)于工資薪金所得采取的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率,使得收入越高,適用的稅率越高,稅收負(fù)擔(dān)也越重。在每一級(jí)的邊緣地帶,收入可能只相差一元,但是所承擔(dān)的個(gè)人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)就會(huì)相差很大。不過，通過采取一定的合法的手段進(jìn)行籌劃,可以避免此類不公平的發(fā)生。具體方法有很多，主要有：
(1)均衡收入法。個(gè)人所得稅通常采用超額累進(jìn)稅率，如果納稅人的應(yīng)稅所得越多，其適用的最高邊際稅率就越高，從而納稅人收入的平均稅率和實(shí)際有效稅率都可能提高。所以，在納稅人一定時(shí)期內(nèi)收入總額既定的情況下，其分?jǐn)偟礁鱾�(gè)納稅期內(nèi)的收入應(yīng)盡量均衡，不能大起大落，以避免增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。
(2)利用職工福利籌劃。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)。在各檔稅率不變的條件下,可以通過減少自己收入的方式使得自己使用較低的稅率,同時(shí)計(jì)稅的基數(shù)也變小了。可行的做法是可以和單位達(dá)成協(xié)議,改變自己的工資薪金的支付方法,即由單位提供一些必要的福利,如企業(yè)提供住所，這是個(gè)人所得稅合理避稅的有效方法。此外企業(yè)可以提供假期旅游津貼，企業(yè)提供員工福利設(shè)施，提供免費(fèi)午餐等等，以抵減自己的工資薪金收入。對(duì)于納稅人來說,這只是改變了自己收入的形式,自己能夠享受到的收入的效用并沒有減少,同時(shí)由于這種以福利抵減收入的方式相應(yīng)地減少了其承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。這樣一來,納稅人就能享受到比原來更多的收入的效用。
3.2.2 勞務(wù)報(bào)酬所得的籌劃
我國(guó)關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的稅率,但是對(duì)于一次性收入偏高的的情況實(shí)行加成征收,實(shí)際上也就等于是三級(jí)的超額累進(jìn)稅率。勞務(wù)報(bào)酬所得有自己的特點(diǎn),下面針對(duì)其特點(diǎn),進(jìn)行納稅籌劃的分析。
(1)次數(shù)籌劃法。與工資薪金所得不同,勞務(wù)報(bào)酬所得征稅是以次數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)的,而不是以月,所以次數(shù)的確定對(duì)于交納多少所得稅款至關(guān)重要,這也是對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得稅進(jìn)行籌劃時(shí)首先考慮的一個(gè)因素。勞務(wù)報(bào)酬是以次數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)的,每次都要扣除一定的費(fèi)用,所以說在一個(gè)月內(nèi)勞務(wù)報(bào)酬支付的次數(shù)越多,扣除的費(fèi)用也就越多,其應(yīng)交納的稅款就越少。所以納稅人在提供勞務(wù)時(shí)，合理安排納稅時(shí)間內(nèi)每月收取勞務(wù)報(bào)酬的數(shù)量，可以多次扣除法定的費(fèi)用，減少每月的應(yīng)納稅所得額，避免適用較高的稅率，使自己的凈收益增加。
(2)費(fèi)用抵減法。即通過減少名義勞務(wù)報(bào)酬所得的形式來籌劃,將本應(yīng)由納稅人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用改由業(yè)主承擔(dān),以達(dá)到減少名義勞務(wù)報(bào)酬的目的。
3.2.3 稿酬所得的籌劃
我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定,個(gè)人以圖書、報(bào)刊方式出版,發(fā)表同一作品(文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品),不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬,或者加印該作品再付稿酬,均應(yīng)合并其稿酬所得按一次記征個(gè)人所得稅。若作品是數(shù)人合作完成的,那么對(duì)于個(gè)人所得稅的計(jì)征,根據(jù)每個(gè)人得到的稿酬分別扣除費(fèi)用計(jì)征,經(jīng)過籌劃可以獲得更多的利益。納稅人應(yīng)盡可能避免一次性取得大額收入，在合法的前提下，將所得均衡分?jǐn)偦蚍纸猓黾涌鄢螖?shù)，降低應(yīng)納稅所得額。在實(shí)行累進(jìn)稅率時(shí)，還可以避免檔次爬升現(xiàn)象的出現(xiàn)。
3.2.4 個(gè)體工商戶的納稅籌劃
個(gè)體工商戶和合伙企業(yè)以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，其繳納個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額為收入減去發(fā)生的成本、費(fèi)用。因此，合理擴(kuò)大成本費(fèi)用開支，降低應(yīng)納稅所得額是個(gè)體工商戶進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要方法。個(gè)體工商戶利用擴(kuò)大費(fèi)用列支節(jié)稅的方法主要有：盡可能地把一些收入轉(zhuǎn)換成費(fèi)用開支，如水電費(fèi)、電話費(fèi)等，在稅前列支;使用自己的房產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，可以采用收取租金的方法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出;同時(shí)自己的房產(chǎn)維修保養(yǎng)費(fèi)用也可列入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出，這樣就擴(kuò)大了經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出。
3.2.5 其他所得的納稅籌劃
利息、股息、紅利所得的籌劃可以利用稅收上的優(yōu)惠進(jìn)行籌劃，將個(gè)人的存款以教育基金或者其他免稅基金的形式存入金融機(jī)構(gòu),以減輕自己的稅收負(fù)擔(dān),并且能夠很好的安排子女的教育和家庭的生活費(fèi)用。財(cái)產(chǎn)租賃所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得的納稅籌劃與稿酬相似，也是利用了每次收入不足4 000元，可以抵扣800元費(fèi)用的籌劃思路，這種籌劃方式比抵扣20%的標(biāo)準(zhǔn)要節(jié)稅許多。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)充分利用免稅項(xiàng)目，比如個(gè)人投資者買賣股票或基金單位獲得的差價(jià)收入，按照現(xiàn)行稅收規(guī)定均暫不征收個(gè)人所得稅。至于偶然所得的納稅籌劃，因?yàn)槎惵适且欢ǖ�，所以可以利用捐�?zèng)扣除一部分金額，減少納稅基數(shù)，只有這樣才能減少應(yīng)納稅所得額。
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