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試論稅收籌劃與企業(yè)盈余管理
企業(yè)通過稅收籌劃，能夠對企業(yè)投資、財政分配以及融資等過程涉及到的稅收予以解決，使得企業(yè)能夠最優(yōu)化地合理配置擁有的財務資源。
摘要：稅收籌劃最初是起源自19世紀的意大利，距今已有100多年歷史。自20世紀中期以來，為了追求自身價值最大化，各個納稅人逐漸加大了對稅收籌劃的關注與重視。伴隨資本市場的發(fā)展，稅收籌劃逐漸被認可為納稅人的權利，并且成為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中一個重要的影響因素。而在企業(yè)財務管理活動中，稅收籌劃與企業(yè)盈余管理兩者對企業(yè)財務管理有著重要影響。基于此，本文試圖探究稅收籌劃對企業(yè)盈余管理的影響以及如何應對稅收籌劃存在的風險，希望能借此提供相應參考，使企業(yè)在實際生產經營過程中能夠有效處理好兩者之間的關系，更好地規(guī)避稅收籌劃存在的風險。
關鍵詞：稅收籌劃;盈余管理;發(fā)展戰(zhàn)略;風險
一、稅收籌劃相關概述
(一)稅收籌劃概念
稅收籌劃又被稱作合理避稅，1935年參與稅務局長訴溫斯特大公案的英國上議院議員湯姆林爵士是這樣表述稅收籌劃的：每個人都有權利安排自己的事業(yè)，倘若依據(jù)法律而做出某些安排能夠少繳納稅收，那么就不能夠強迫其多繳納稅收。這個觀點在當時得到了法律界的認同。經過逐漸發(fā)展，稅收籌劃的定義逐漸規(guī)范化，即：在當前法律允許的范圍之內，企業(yè)通過事先籌劃與安排經營、投資與理財活動等，從而盡可能獲取節(jié)稅的經濟利益。由此可以看到，企業(yè)開展稅收籌劃的前提是要符合國家法律以及相關稅收法規(guī)且稅收籌劃必須發(fā)生在企業(yè)投資理財與生產經營活動之前。
(二)稅收籌劃的基本原則
首先，合法原則。一是企業(yè)開展稅收籌劃必須符合國家制定的相關法律法規(guī)以及各項政策精神前提;二是企業(yè)必須嚴格按照經濟法規(guī)以及財務方面的相關條款開展稅收籌劃;三是企業(yè)應當對我國稅法的各種動態(tài)予以全面掌握后，才能開展稅收籌劃活動;四是企業(yè)在開展稅收籌劃的時候，必須及時對稅收籌劃的相關方案進行修改與完善，使之滿足稅法的變化。其次，經濟原則。企業(yè)在開展稅收籌劃的時候首先要企業(yè)的效益應當是重點考慮內容。一是企業(yè)在開展稅收籌劃的時候要盡可能避免對個別稅種減少的過度重視，而是要考慮在整體上減少稅收負擔率;二是企業(yè)在對相應的納稅方案進行評估的時候，應當使用資金時間價值的有關理論作為標準，要對不同的納稅方案開展比較，相同納稅方案在不同時期所具有的稅收負擔開展比較，當然在具體比較過程中，企業(yè)只有將其變?yōu)楝F(xiàn)值，才可以進行一定的比較。再次，財務決策原則。企業(yè)在開展稅收籌劃活動的時候，在一定程度上要將稅收籌劃融入進企業(yè)財務決策中，服務于財務決策。最后，風險防范原則。由于稅收籌劃是在稅法規(guī)定的邊緣開展，這就意味著稅收籌劃存在著極大的經營風險。企業(yè)如果忽略了稅收籌劃存在的風險，那么稅收籌劃很可能會產生相反的作用。
(三)稅收籌劃的重要性
首先，企業(yè)通過稅收籌劃，能夠對企業(yè)投資、財政分配以及融資等過程涉及到的稅收予以解決，使得企業(yè)能夠最優(yōu)化地合理配置擁有的財務資源。其次，通過稅收籌劃，能夠保證企業(yè)監(jiān)管的有效性，讓企業(yè)金融目標得到更準確、更快的確立。最后，倘若可以使用企業(yè)利潤分配方案+投資計劃+融資計劃的合理性開展稅收籌劃，不但能夠合理地減輕企業(yè)的稅收負擔，增加企業(yè)的稅后收益，還能夠有利于社會資源利用效率的提高。
二、稅收籌劃對企業(yè)盈余管理的影響
(一)企業(yè)正向盈余管理時稅收籌劃
對其產生的影響企業(yè)的正向盈余管理常常是通過延遲確認費或加速確認收入等應計利潤管理方式，或通過放寬信用政策以及價格折扣等方式以增加操縱費用和銷售費用支出等真實交易方式，或通過利用會計政策變更等措施調增會計盈余。當企業(yè)運用上述手段來開展盈余管理的時候，常常面臨著盈余管理成本與盈余管理收益之間的權衡。當企業(yè)處于正向盈余管理的時候，這就意味著企業(yè)需要支付更高地所得稅成本，即企業(yè)可以利用會計準則與稅法之間的差異開展稅收籌劃，使會計盈余上漲的同時稅收成本不增加。根據(jù)有關調查，許多上市企業(yè)的確存在利用會計準則與稅法之間的差異開展稅收籌劃來減少盈余管理產生的所得稅成本的行為。依據(jù)我國《企業(yè)會計準則》的相關規(guī)定，在選擇固定資產折舊方法的時候，企業(yè)可以選擇如下集中折舊方法：年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法、工作量法以及年限平均法等等幾種。
從稅收籌劃的角度而言，許多企業(yè)更傾向于選擇加速折舊法來降低稅收負擔率，然而這卻會相應地使得會計盈余減少。在選擇存貨計價方法上，從稅收籌劃的角度而言，存貨計價方法的選擇應該基于最有效最充分地利用成本費用其抵稅效應，從而能夠最大限度地獲取“免費使用”的資金。因此企業(yè)可以選擇前期成本比較大的計價方法，當物價水平上升時，選擇加權平均法更為合適;當物價水平降低時，選擇先進先出法;然而企業(yè)采取這兩種方法都會對會計盈余造成不利的影響。由此可見，稅收籌劃對企業(yè)正向盈余管理造成了抑制作用，所以可以這樣說，當企業(yè)開展正向盈余管理的時候，稅收籌劃與企業(yè)盈余管理的程度呈負相關。
(二)企業(yè)負向盈余管理時稅收籌劃
對其產生的影響據(jù)有關研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)為了獲取更好的外部發(fā)展環(huán)境，常常會采取降低利潤的盈余管理措施，還有的企業(yè)為了平滑利潤也會采取降低盈余的管理措施。尤其是當企業(yè)本期收益遠遠高于預期的時候，為了確保利潤持續(xù)穩(wěn)定增長，這些企業(yè)往往會采取提前確認損失或費用和延遲確認收入等管理方式來將本期盈余予以降低。由于我國是采取間接計算法來計算應納稅所得額，因此當企業(yè)采取負向盈余管理時，伴隨本期利潤總額的減少，稅收負擔率也會自動降低。企業(yè)開展稅收籌劃其目的就是為了延遲納稅從而獲取資金的時間價值，因此，從稅收籌劃角度而言，企業(yè)管理層會產生提前確認費用和推遲確認收益的動機，從而采取相應的對策措施來降低本期應繳納的所得稅。為此，如果企業(yè)目的是為了降低本期盈余的時候，盈余管理和稅收籌劃對于會計政策的選擇是相一致的，因此企業(yè)通過稅收籌劃能夠達到進一步降低盈余的目的。由此可見，當企業(yè)開展負向盈余管理的時候，稅收籌劃與企業(yè)盈余管理的程度呈正相關。
三、企業(yè)控制稅收籌劃風險可行策略
(一)企業(yè)應當加強與稅務機關的溝通
在實際操作中，由于現(xiàn)行稅收方面的法律法規(guī)針對具體的稅收事項留有一定的彈性空間，再加上在一定范圍內稅務機關也擁有一定的自由裁量權以及稅務執(zhí)法人員參差不齊的素質等方面的影響，會使得稅收政策在具體執(zhí)行過程中出現(xiàn)偏差，這就可能給企業(yè)開展稅收籌劃帶來風險。因此企業(yè)在開展稅收籌劃的時候，不僅需要正確理解現(xiàn)行的稅收政策，還應當加強與稅務機關之間的溝通交流，爭取在業(yè)務上獲取稅務機關的認可與指導，從而達到節(jié)稅的目的。
(二)企業(yè)應當樹立稅收籌劃風險意識
在實際操作中，由于國家政策變化、利率、匯率變動、產品市價波動等客觀環(huán)境因素的變化必然會對企業(yè)的財務狀況產生影響，再加上如果企業(yè)對當前稅收法律法規(guī)的不合理運用，就會使得稅收籌劃的結果偏離企業(yè)預期目標，從而給企業(yè)造成損失。因此各個企業(yè)應當加強對稅收方面的法律法規(guī)的學習，并盡力熟悉并準確把握相關規(guī)定，在充分掌握自身企業(yè)實際生產經營的相關信息基礎上，將兩者結合起來予以細細研究，只有如此，企業(yè)才能夠預測并制定出多種稅收籌劃方案，并通過比較各種不同的稅收籌劃方案從而優(yōu)化選擇既遵循稅收法律規(guī)法規(guī)，又符合企業(yè)自身利益的稅收籌劃方案。
(三)全面提升稅收籌劃人員素質
企業(yè)稅收籌劃人員自身素質在很大程度上決定了稅收籌劃方案的可靠性，決定了稅收籌劃是否成功。因此企業(yè)必須對稅收籌劃人員加強法律、稅收、會計、財務等方面的專業(yè)知識培訓，使其真正對上述培訓內容了解透徹以及充分掌握，只有如此才能夠滿足稅收籌劃的要求，從而提升稅收籌劃工作的工作質量，同時也減少了稅收籌劃的風險。如有必要，企業(yè)還可以考慮向外聘請專業(yè)的稅收籌劃專家為針對企業(yè)自身情況制定稅收籌劃方案。
四、結論
在當前市場競爭日益激烈的形勢背景下，稅收籌劃已經成為了企業(yè)財務戰(zhàn)略體系的重要構成之一，是企業(yè)增強自身競爭力的有效途徑之一。本文先簡單闡述了稅收籌劃的相關概念，然后具體分析了稅收籌劃對企業(yè)盈余管理的影響，最后提出了企業(yè)控制稅收籌劃風險的應對策略，希望能借此提供相應參考，使企業(yè)在實際生產經營過程中能夠有效處理好稅收籌劃與盈余管理兩者之間的關系，并控制好稅收籌劃風險，最終促進企業(yè)健康有序發(fā)展。
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