企業納稅籌劃問題的研究論文

企業納稅籌劃問題的研究論文

　　近年來，我國經濟逐漸從高速增長轉為中高速增長；經濟結構不斷優化升級，第三產業消費需求逐步成為主體，城鄉區域差距逐步縮小，居民收入占比上升，發展成果惠及更廣大民眾；經濟從要素驅動、投資驅動轉向創新驅動，新常態特征日趨明顯。這些都表明企業進行納稅籌劃的經濟環境發生了很大變化，稅收法律、政策變化的風險，籌劃人員操作不當引發的風險，征納雙方認定的風險等都是企業成功進行納稅籌劃的威脅。因此，在經濟新常態的大背景下對企業納稅籌劃進行研究并提出應對策略顯得尤為重要。

　　1.經濟新常態下企業納稅籌劃的必要性

　　1.1減少稅收支出成本，給企業帶來經濟利益

　　稅收支出是企業的一項較大的成本支出，也是企業在一定生產規模下較為固定的現金流出。企業通過事前進行納稅籌劃，對不同的稅收方案進行比較，選擇納稅額較少的方案，以減少稅負支出或者推遲稅額的支付，從而相當于增加了盈利水平，給企業帶來經濟利益，有利于企業的長遠發展。經濟新常態的最大特點是速度“下臺階”、效益“上臺階”，這對企業經濟效益的要求有所提高，而減少稅收支出成本能夠增加企業的可支配現金，在一定程度上能夠改善企業的效益狀況。通過適當的納稅籌劃，避免企業繳納原本可以避免繳納的稅款，維持企業正常的現金流量，以防企業在經濟新常態下由于資金鏈斷裂而承受破產之苦。

　　1.2維持企業生存和發展

　　長期以來，我國經濟的發展都主要依托于“投資”、“出口”和“消費”這三輛馬車。在經濟新常態下，城市化進程將成為引領中國經濟未來15-20年持續穩定增長的重要引擎，經濟結構的轉型為長期的可持續發展提供了堅實的基礎，產業結構升級將推動經濟進入創新驅動、內生增長的可持續發展軌道。伴隨著經濟結構和產業結構的變化，企業之間的競爭逐步轉向以質量型、差異化為主的競爭，低成本比較優勢發生了轉化，僅靠打價格戰是無法在市場中占據一席之地的。因此，企業應增加研發方面的投入，提升自身的創新實力。而如何通過納稅籌劃為企業研發提供一定的現金流支撐對維持企業的生存和發展至關重要。

　　1.3提高企業的經營水平和管理水平，增強企業的抗風險能力

　　納稅籌劃的特性決定納稅籌劃需要企業具有較高的經營水平和管理水平。納稅籌劃具有事前性，即在經濟業務發生之前對即將發生的納稅行為進行合理的控制和調整，通過對不同的納稅方案進行選擇，以達到納稅額節稅的目的，實現企業的經濟效益最大化。在納稅籌劃中不能局限于某個個別稅種稅負的高低，而應統一規劃相關稅種，使總稅負最低，此外納稅籌劃也需要成本，綜合籌劃的結果應是效益成本比最大。經濟新常態下，企業必須不斷地提高經營水平和管理水平，以科學合理地進行納稅籌劃，增強企業的抗風險能力，以應對目前經濟中的諸多不確定性因素。

　　2.經濟新常態下企業納稅籌劃的風險

　　2.1稅收法律、政策變化導致的風險

　　在經濟新常態下，我國經濟政策將作出較大的調整，主要包括全面刺激退場，增速目標微調；生態屋頂顯現，環境稅將來臨；打破山頭割據，填平稅收洼地；人口紅利衰減，突破創新瓶頸；排浪特征消退，消費政策糾偏；刷新出口優勢，注重資本輸出等。但是由于納稅籌劃具有前瞻性，并且所選擇的納稅籌劃方案從最初的項目選擇到最終獲得成功需要一個過程，若這一過程中相關稅收法規、政策發生調整，那么所選的籌劃方案就可能從合理方案變成不合理方案，或該方案取得的節稅收益少于預期收益，就會導致機會成本的出現。

　　2.2籌劃人員操作不當引發的風險

　　籌劃人員操作不當引發的風險主要是由于納稅籌劃的高難度與企業籌劃人員的籌劃能力不匹配所導致的。納稅籌劃不僅要求籌劃人員具有全面的會計、財務、稅務以及投資等知識，而且要求能夠對該項目有宏觀的把握，預測該項目未來的發展狀況，對本企業節稅收益進行科學合理的計算和評估，這對納稅籌劃人員的實際工作能力要求較高。同時，納稅人選擇什么樣的納稅籌劃方案，以及如何實施納稅籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷。企業籌劃人員由于其自身固有的局限性，或不能全面有效地執行既定的納稅籌劃方案，就很容易導致納稅籌劃行為的失敗。

　　2.3納稅籌劃存在著征納雙方認定的風險

　　納稅籌劃方案究竟是不是符合稅法規定，很大程度上取決于稅收機關對納稅人納稅籌劃方法的認定。納稅籌劃的一個重要特征是“非違法”，即稅收法律法規未規定該籌劃方案是合法的，但是也沒有規定其是非法的，這時就存在一個主觀認定問題，稅務行政人員對具體的稅收事項具有一定的執法彈性空間。如果籌劃人員為取得節稅收益認為該方案是可行的，而稅收機關則不以為然，那么該方案輕則被駁回，重則被認定為避稅、逃稅等，受到處罰，影響企業的信譽。此外，執法人員素質參差不齊也增加了納稅籌劃的風險。

　　3.企業納稅籌劃的具體建議和措施

　　3.1熟練掌握稅法和有關政策，關注其動向

　　在經濟新常態下，納稅籌劃人員應熟練掌握稅法和有關政策,密切關注其變化動向，了解業務中涉及的我國現行稅種、稅率、采用何種具體征收方式，業務發生的每個環節的稅收優惠政策，所涉及的稅收法律、法規中存在著哪些可以利用的立法空間。在當前的經濟大背景下，結構性減稅政策勢在必行，改革個人所得稅、調整消費稅、改革資源稅、以及開征環境保護稅等等將會在稅法和相關政策中得到凸顯，所以，企業在進行納稅籌劃時必須綜合考慮這些因素。

　　3.2確立納稅籌劃服務目標，建立備選方案

　　了解掌握相關稅法和政策后,納稅籌劃人員就可考慮如何準確、有效地利用稅收優惠政策或稅收立法空間來制定納稅籌劃方案,以達到合法減少稅收支出的預期目的。此外，明確納稅籌劃的服務目標是企業進行納稅籌劃的前提，企業追求的是納稅成本最小化、涉稅風險最小話、經濟利益最大化、資金時間價值最大化、還是維護合法權益，直接決定了納稅籌劃方案的選擇。而建立備選方案的目的則是為了預防突如其來的風險，為企業提供選擇的空間，增強其抗風險能力。

　　3.3籌劃方案的抉擇和優化

　　經濟新常態下，企業在選擇納稅籌劃方案時,必須遵循成本效益原則,才能保證納稅籌劃目標的實現,只有納稅籌劃成本小于所得的收益時,該項納稅籌劃方案才是合理的和可以接受的。具體而言，納稅籌劃的稅收成本主要包括時間成本、貨幣成本、心理成本、風險成本、隱性成本等；納稅籌劃的收益主要包括節稅金額、避免行政處罰、建立企業的良好信譽、現金流量收益、以及企業整體管理水平和核算水平提高而使企業增加的收益。在制定納稅籌劃方案時，不能夠僅考慮將納稅成本降至最低，而忽視其他費用的增加或收入的降低，應當綜合考慮此籌劃方案是否能為企業帶來絕對收益的提高。

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