會計制度下賬面調(diào)整原則和方式經(jīng)濟論文
1預測原則與方式
預測原則即對各種會計要素由于各種原因有可能導致其賬面價值與實際價值不符,可以預先估計或測算,并根據(jù)估算的結(jié)果對會計賬面價值進行調(diào)整。依照預計原則對賬面價值進行調(diào)整的主要方式有:
�、兕A計法。如企業(yè)對各種資產(chǎn)的使用壽命、生產(chǎn)能力、消耗方式,預期效益及殘值等均要依法進行科學合理的預計,并以此作為會計核算及賬面調(diào)整的主要依據(jù)之一。
�、诠烙嫹ɑ蚬浪惴�。按照國際會計準則委員會(IASIO.11)的規(guī)定:財務報表中確認的或有損失的金額,可以根據(jù)或有項目可能造成損失的范圍的有關(guān)資料進行估計。又如按企業(yè)會計準則規(guī)定,對項目投資中的風險成本的估計,對企業(yè)或有負債(或有成本)的估計等都可以作為會計賬面價值調(diào)整的重要依據(jù)。會計準則還明確規(guī)定:有確鑿證據(jù)表明賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的,應當按照當前最佳估計數(shù)對賬面價值進行調(diào)整。
�、蹨y試法,現(xiàn)行會計制度規(guī)定:因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn),無論其是否存在減值跡象,每年都應進行減值測試。并根據(jù)減值測試確認的資產(chǎn)損失調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值。
3謹慎原則及方式謹慎原則要求企業(yè)在進行會計賬面價值調(diào)整時,應保持應有的謹慎,盡可能的使賬面價值與企業(yè)實際財務狀況和成果保持一致,不應高估資產(chǎn)或者收益,低估負債或者費用。依謹慎原則對會計賬面價值進行調(diào)整的主要方式有:
①比較法。又稱孰高(孰低)法。如對于資產(chǎn)、投資、權(quán)益等賬面價值的調(diào)整在其成本與市價之間,成本與可變現(xiàn)值之間,賬面價值與可收回金額之間取最低者,而對在企業(yè)資產(chǎn)的出售凈價與預期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預計現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間取較高者作為賬面價值調(diào)整的依據(jù)。
②沖減法又稱減值準備法,即對資產(chǎn)、負債、成本等可以預先通過預計或測算的結(jié)果,提出相應的準備金,當實際資產(chǎn)負債、成本等高于賬面價值時,用沖減相應準備金的方式對會計賬面價值進行調(diào)整。
2公允原則
即公允價值原則。要求在處理賬面價值與實際規(guī)格狀況不一致時,應該按照熟悉市場情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~對會計賬面價值進行調(diào)整。運用公允價值原則對會計賬面價值調(diào)整的主要方式有:
①市價法。是指將資產(chǎn)和負債的市場價格作為其公允價值的方法。因為市場價格,一般被認為是對資產(chǎn)的負債的公允價值最好的反映。一個公開市場上的價格,經(jīng)常是公允的和可接受的,對于某些資產(chǎn)或負債的市場價格也是容易得到的。
�、陬愃祈椖糠āＪ侵冈谡也坏剿嬃康馁Y產(chǎn)或負債的市場價格的情況下的一種替代方法。是通過參考類似項目的市場價格來確定所計量項目的公允價值的一種方法。這種方法的運用需特制注意類似項目的確定,確保類似項目與所計量的項目具有相同的現(xiàn)金流量形式,且對于經(jīng)濟狀況的反應也是相似的。
�、酃纼r技術(shù)法。是當一項資產(chǎn)或負債不存在或只有很少的市場價格信息時,采用一定的估價技術(shù)對其資產(chǎn)或負債的公允價值做出估計的方法。由于估價技術(shù)的復雜性,因此這種方法也是公允價值方法中難度較大的一種方法。
3貼現(xiàn)原則與方式
貼現(xiàn)原則也即是凈現(xiàn)值的原則,即當會計賬面價值與企業(yè)實際財務狀況不一致時,按照凈現(xiàn)值的核算方法調(diào)整資產(chǎn)或負債的賬面價值。運用貼現(xiàn)原則對會計賬面價值進行調(diào)整的主要方法有:
�、賰衄F(xiàn)值法,包括現(xiàn)值指數(shù)法,內(nèi)容報酬率法。即根據(jù)投資或資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值與其成本費用之間的差值(凈現(xiàn)值)來調(diào)整其賬面價值。這種方法充分考慮到了資金的時間價值,投資回收期或資產(chǎn)的使用年限,利率等因素。
�、谡鬯惴�。主要涉及到有外幣業(yè)務的會計賬面價值的調(diào)整。主要有兩種折算方法:一是匯率折算法。如按企業(yè)會計準則第19號一外幣折算規(guī)定:企業(yè)在資產(chǎn)負債表日,外幣貨幣性項目,采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算;以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目,采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;以公允價值計量的外幣非貨幣性項目,采用公允價值確定日的即期匯率折算。二是物價指數(shù)折算法。按現(xiàn)行會計準則規(guī)定:企業(yè)在并入惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營報表時,應當進行折算,首先對資產(chǎn)負債表、利潤表運用一般物價指數(shù)予以重述,然后再按照最近資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算。
4靈活原則與方式
靈活原則是指在對會計賬面價值與實際財務狀況不一致時,不同的會計業(yè)務項目調(diào)整適用的原則不同和調(diào)整方法的多樣性。主要表現(xiàn)為:
�、僬{(diào)整原則的適應性。如企業(yè)會計準則第十八號資產(chǎn)減值的確定和處理中規(guī)定:存貨、投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn),建造合同、遞延所得稅資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、未探明礦區(qū)權(quán)益等資產(chǎn)的減值其賬面價值的調(diào)整分別適用不同的會計準則。
②調(diào)整方法的多樣性。如對不同的資產(chǎn)、權(quán)益、債務其價值的認定、計量和調(diào)整的方法各不相同,既體現(xiàn)了會計賬面價值調(diào)整工作的復雜性,也反映了會計核算的基本要求。
5適時原則與方式
適時原則即對會計賬面的調(diào)整應適時進行。由于會計核算方法的相對固定性和企業(yè)經(jīng)營內(nèi)外環(huán)境的動態(tài)性,二者矛盾運動的結(jié)果使會計賬面價值與企業(yè)財務實際狀況不一致是絕對的,一致是相對的,沒有必要也不可能要求二者絕對一致。這一方面說明會計賬面價值調(diào)整沒有必要像會計核算一樣經(jīng)常連續(xù)地進行,但另一方面也要求對會計賬面價值調(diào)整應當定期或適時進行。會計賬面價值調(diào)整的主要時間點有:
�、儋Y產(chǎn)負債表日。如企業(yè)會計準則規(guī)定,企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日確定存貸的可變現(xiàn)凈值,以前減記存貸價值因素已經(jīng)消失的,減記的金額應當予以恢復,并將原已計提的存貸跌價準備的金額轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。
�、谀杲K或會計期末。企業(yè)會計準則規(guī)定,企業(yè)應當至少于每年年度終了,對固定資產(chǎn)的使用壽命,預計殘值和折舊方法進行復核,對無形資產(chǎn)的效用壽命及未來的經(jīng)濟利益消耗方式進行復核,發(fā)現(xiàn)賬實不符的要進行相應賬面價值調(diào)整和處理
�、燮髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營條件發(fā)生重大變化。
④嚴重通貨膨脹時期。
⑤國家會計政策的重大調(diào)整生效之時。
⑥會計估計變更當期。
⑦發(fā)現(xiàn)前期會計差錯更正日。
�、嗥髽I(yè)資產(chǎn)重組或合并之時。
總之,會計賬面價值的調(diào)整是會計核算的一項重要工作,涉及到企業(yè)財務管理的方方面面,必須在嚴格遵守會計法規(guī)的基礎上認真對待,確保會計核算信息真實、完整、準確。
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