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關(guān)于德國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境與模式對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)變革的啟示論文
一、管理會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題
我國(guó)引進(jìn)管理會(huì)計(jì)之時(shí)，正值經(jīng)濟(jì)體制改革伊始。以后隨著改革步伐加快、力度加大、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步建立，以及傳統(tǒng)工業(yè)向高新科技產(chǎn)業(yè)的過(guò)渡，管理會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)作為一門(mén)新興的邊緣學(xué)科,其理論、方法尚未完全定型，因此管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用與研究存在一些問(wèn)題，阻礙其在現(xiàn)代企業(yè)成本管理中發(fā)揮作用。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
(一）管理會(huì)計(jì)的基點(diǎn)。
眾所周知，細(xì)代企業(yè)管理是經(jīng)營(yíng)型管理而非生產(chǎn)型管理，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理應(yīng)著眼于銷售，通過(guò)廣告、提高產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量、降低產(chǎn)品成本、實(shí)現(xiàn)售后服務(wù)等方式促進(jìn)銷售增長(zhǎng)，以期增加企業(yè)價(jià)值。管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理的有機(jī)組成部分,也應(yīng)與經(jīng)營(yíng)型管理相適應(yīng)，以銷售預(yù)測(cè)作為企業(yè)預(yù)測(cè)、決策和控制的基點(diǎn)。然而,我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究并非如此。絕大多數(shù)管理會(huì)計(jì)學(xué)著作都把銷售作為一個(gè)常量，把銷售額的確定作為成本預(yù)測(cè)和控制、利潤(rùn)規(guī)劃和控制以及資金規(guī)劃和控制的前提條件。在投資決策中，管理會(huì)計(jì)人員根據(jù)一定銷售量測(cè)算出投資規(guī)模，投資一經(jīng)形成，折舊等固定成本隨即確定。企業(yè)生產(chǎn)能力具有相對(duì)穩(wěn)定性，而產(chǎn)品需求量根據(jù)市場(chǎng)等因素有經(jīng)常的變化。因此，產(chǎn)品的銷售量與生產(chǎn)能力相適應(yīng)只是暫時(shí)的、個(gè)別的。針對(duì)剩余的生產(chǎn)能力，管理會(huì)計(jì)學(xué)著作總是固守固定成本與變動(dòng)成本的嚴(yán)格劃分，鼓勵(lì)以增加產(chǎn)量的方式降低單位固定成本。但增加的產(chǎn)量必須采取相應(yīng)的措施銷售出去，這樣必然增加銷售費(fèi)用。顯然，這與銷售決定生產(chǎn)的基點(diǎn)是相矛盾的。事實(shí)上降低單位固定成本的方法除了增加產(chǎn)量之外，還可以通過(guò)轉(zhuǎn)移生產(chǎn)能力的方式實(shí)行，剩余生產(chǎn)能力或租賃或聯(lián)營(yíng)或其它方式都可以轉(zhuǎn)移。采取哪種方法降低單位固定成本主要是比較收益和成本增量。由于量本利等管理會(huì)計(jì)方法是以企業(yè)固有生產(chǎn)能力而非銷售預(yù)測(cè)為基點(diǎn)，管理會(huì)計(jì)對(duì)銷售費(fèi)用增量并未單獨(dú)反映，對(duì)剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移成本預(yù)測(cè)也未加以闡述。因此對(duì)剩余生產(chǎn)能力的轉(zhuǎn)移凈收益與增加產(chǎn)量的凈收益無(wú)法進(jìn)行對(duì)比分析，從而導(dǎo)致企業(yè)決策中忽視產(chǎn)品銷售成本，單純強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移成本。
(二）固定成本與變動(dòng)成本的控制。
按現(xiàn)行管理會(huì)計(jì)的分類，固定成本是指產(chǎn)量在一定限度等。隨著產(chǎn)量的增加或減少，單位固定成本將相應(yīng)地降低或升高。變動(dòng)成本是指隨著產(chǎn)量的增減變動(dòng)，其總額將成正比例變化的有關(guān)成本，一般包括直接材料、直接人工、產(chǎn)品包裝費(fèi)等等。單位變動(dòng)成本不因產(chǎn)量變動(dòng)而發(fā)生相應(yīng)的變化;而是始終保持在一定水平上。由于固定成本在投資決策中確定，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中已很難改變，相反，變動(dòng)成本可以通過(guò)科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步予以降低，這樣，現(xiàn)行管理會(huì)計(jì)就存在將固定成本管理與變動(dòng)成本管理割裂開(kāi)來(lái)的現(xiàn)象,在投資決策中重視固定成本的預(yù)測(cè)和控制，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中重視變動(dòng)成本的管理而忽視固定成本的管理。
隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，現(xiàn)代企業(yè)資本密集程度越來(lái)越高，產(chǎn)品中折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)租金、管理人員工資等固定成本越來(lái)越大，而人工成本等變動(dòng)成本則日趨下降。統(tǒng)計(jì)表明，現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)品成本中人工成本低于10%，高科技產(chǎn)業(yè)甚至低于4%。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中管理人員的精力集中在不到10%的成本項(xiàng)目上，可謂避重就輕，沒(méi)有抓住成本控制的重點(diǎn)，這種成本管理方式已難滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。
(三)標(biāo)堆成本和內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。
企業(yè)利潤(rùn)包括兩個(gè)部分。一是社會(huì)平均利潤(rùn)，一是內(nèi)涵利潤(rùn)。所謂內(nèi)涵利潤(rùn)是指企業(yè)采用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)和管理方法導(dǎo)致企業(yè)成本低于社會(huì)平均成本而獲取的超過(guò)社會(huì)平均利潤(rùn)的那一部分利潤(rùn)。企業(yè)管理的最低目標(biāo)是獲取社會(huì)平均利潤(rùn)，較高目標(biāo)是獲取超額利潤(rùn)。企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本制定應(yīng)能正確反映企業(yè)獲取的成績(jī)哪些只獲取了社會(huì)平均利潤(rùn)，哪些已獲得了超額利潤(rùn)，同時(shí)明確企業(yè)成本管理應(yīng)達(dá)到的程度。
從標(biāo)準(zhǔn)成本的制定和運(yùn)用來(lái)看，標(biāo)準(zhǔn)成本不能達(dá)到以上要求。我國(guó)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本一般是根據(jù)企業(yè)自身已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效的經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件為基礎(chǔ)而制定的，這種標(biāo)準(zhǔn)成本把生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中不可避免的損失估計(jì)在內(nèi)，是一種經(jīng)過(guò)努力預(yù)期可以達(dá)到的水平，相對(duì)該企業(yè)而言是先進(jìn)的，與社會(huì)平均成本卻毫不相關(guān)。因此這種標(biāo)準(zhǔn)成本即不能明確企業(yè)的目標(biāo)，更不能正確核算超額利潤(rùn)，先進(jìn)企業(yè)使用它無(wú)法衡量自己在同行中的位置，落后企業(yè)使用它只能滋生一種虛妄的驕傲�？磥�(lái)標(biāo)準(zhǔn)成本并不標(biāo)準(zhǔn)。
現(xiàn)行內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格一般是以成本加利潤(rùn)或者協(xié)議市場(chǎng)價(jià)格扣除必要的銷售費(fèi)用作為標(biāo)準(zhǔn)制定。由于它與社會(huì)平均成本水平無(wú)關(guān)，因此同樣存在標(biāo)準(zhǔn)成本類似的問(wèn)題，并且上一道程序的轉(zhuǎn)移價(jià)格直接影響下一道標(biāo)準(zhǔn)成本的制定，這樣又遮住了下道程序的成本控制目標(biāo)，影響下道程序以致整個(gè)企業(yè)成本管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
(四)期間費(fèi)用與制迨費(fèi)用。
現(xiàn)行管理會(huì)計(jì)對(duì)期間費(fèi)用的管理和控制主要是采用彈性預(yù)算的形式進(jìn)行，并把銷售費(fèi)用作為銷售收入的減項(xiàng)，無(wú)論在量本利分析中還是在成本預(yù)測(cè)和決策中都未納入某一產(chǎn)品成本，這種期間費(fèi)用控制方法雖然比較有效地防止了期間費(fèi)用的浪費(fèi)和損失，但卻不利于企業(yè)在不同產(chǎn)品之間選擇較低成本水平產(chǎn)品的生產(chǎn),從而最終提高企業(yè)的投資報(bào)酬率。在期間費(fèi)用比重日益增加的情況下，甚至導(dǎo)致企業(yè)作出錯(cuò)誤的決策。
如果企業(yè)可生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，兩產(chǎn)品均只征增值稅，甲產(chǎn)品銷售收入100000元，成本90000元，毛利為10000元。乙產(chǎn)品銷售收入90000元，成本80000元，毛利也為10000元。按現(xiàn)行管理會(huì)計(jì)的決策順序理應(yīng)選擇投資報(bào)酬率高的乙產(chǎn)品。然而如果考慮期間費(fèi)用的影響，則選擇結(jié)果大不相同。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工藝簡(jiǎn)單，乙產(chǎn)品較復(fù)雜，管理難度大。它們按各自的受益程度分?jǐn)偟墓芾碣M(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用為3500元和4500元(差異主要表現(xiàn)為管理費(fèi)用）。同時(shí)由于甲產(chǎn)品的供應(yīng)客戶是大型工商企業(yè)，銷售量大且較穩(wěn)定，而乙產(chǎn)品的客戶是小型企業(yè)，甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的銷售費(fèi)用各為2000元和6000元，將期間費(fèi)用計(jì)入相應(yīng)的產(chǎn)品所計(jì)算的損益為(見(jiàn)表）：
十分明顯，考慮期間成本后的損益表明，正確的決策是選擇甲產(chǎn)品的生產(chǎn)而非乙產(chǎn)品的生產(chǎn)。
制造費(fèi)用一直以直接人工工時(shí)為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，這在勞動(dòng)密集型行業(yè)尚可,但在資本密集型行業(yè)中，大量的制造費(fèi)用以少量的人工成本作為分?jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)，必然會(huì)使成本信息失真。制造費(fèi)用的分配也與期間費(fèi)用的處理方法有著類似的問(wèn)題，也可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中出現(xiàn)較大的失誤。
(五）信息反饋。
在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，管理會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)成本差異的分析和說(shuō)明來(lái)尋求鞏固有利差異和及時(shí)消除不利差異的手段。因此，管理會(huì)計(jì)對(duì)信息反饋的及時(shí)性要求非常高，管理會(huì)計(jì)應(yīng)能及時(shí)揭露生產(chǎn)過(guò)程中的差異及原因，幫助管理人員進(jìn)行生產(chǎn)過(guò)程的控制。正如美國(guó)著名學(xué)者沃特所指出的那樣:管理者及時(shí)得到并不完整甚至不太準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。要比得到完整的但對(duì)他們的決策和業(yè)務(wù)已沒(méi)有什么作用的數(shù)據(jù)要好得多。然而長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)管理會(huì)計(jì)的信息主要來(lái)自于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表一般在月度或年度終了才提供，管理會(huì)計(jì)賴以存在的成本會(huì)計(jì)信息不能用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)，對(duì)過(guò)高的成本耗費(fèi)采取恰當(dāng)?shù)氖侄芜M(jìn)行控制，同時(shí)也由于信息的產(chǎn)生過(guò)于集中，難以確定資源耗費(fèi)的差異。80年代以來(lái)，電子計(jì)算技術(shù)雖已廣泛地運(yùn)用于企業(yè)會(huì)計(jì)工作中，但對(duì)管理會(huì)計(jì)的幫助十分有限，現(xiàn)行財(cái)務(wù)軟件的目的是為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)，為新稅制服務(wù)，無(wú)法及時(shí)查詢到管理會(huì)計(jì)所需的有關(guān)信息，信息反饋的時(shí)滯性仍很強(qiáng)。
二、完春管理會(huì)計(jì)，加強(qiáng)成本管理
綜上所述，現(xiàn)行管理會(huì)計(jì)由于其在研究基點(diǎn)、標(biāo)準(zhǔn)成本、轉(zhuǎn)移價(jià)格體系、固定成本與變動(dòng)成本的劃分、期間費(fèi)用和制造費(fèi)用的分配以及管理會(huì)計(jì)信息反饋及時(shí)性方面存在問(wèn)題，這給企業(yè)成本管理行為產(chǎn)生誤導(dǎo)，帶來(lái)不利影響，因此必須對(duì)現(xiàn)行管理會(huì)計(jì)加以改進(jìn)與完善，以期更好地發(fā)揮其在成本管理方面的優(yōu)勢(shì)。
(一）牢固樹(shù)立以銪售預(yù)測(cè)為基點(diǎn)的管理會(huì)計(jì)觀，使之貫穿于成本管理的始終。
企業(yè)銷售預(yù)測(cè)是企業(yè)管理會(huì)計(jì)的基本出發(fā)點(diǎn)，這種銷售預(yù)測(cè)不應(yīng)僅局限于企業(yè)投資決策和新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)決策方面,而應(yīng)根據(jù)管理會(huì)計(jì)的特殊周期進(jìn)行經(jīng)常性的預(yù)測(cè)，如整個(gè)生產(chǎn)周期的預(yù)測(cè)、年度預(yù)測(cè)、季度甚至是月度預(yù)測(cè)。相應(yīng)地，在對(duì)固定資產(chǎn)折舊、機(jī)器設(shè)備租金、管理人員工資等成本項(xiàng)目進(jìn)行管理時(shí)，不應(yīng)將其總額視為一個(gè)固定不變的常量。銷售預(yù)測(cè)量應(yīng)作為企業(yè)成本管理的依據(jù)，根據(jù)銷售預(yù)測(cè)量確定各種費(fèi)用的需求量，剩余生產(chǎn)能力應(yīng)在擴(kuò)大生產(chǎn)量和轉(zhuǎn)移生產(chǎn)能力兩種消化方式中選擇凈收益較高者，以便于生產(chǎn)能力順利轉(zhuǎn)移。一方面企業(yè)應(yīng)在固定資產(chǎn)投資決策中充分考慮設(shè)備的通用性。另一方面，宜與其它企業(yè)聯(lián)合建立剩余生產(chǎn)能力信息中心，相互調(diào)劑生產(chǎn)能力，轉(zhuǎn)移生產(chǎn)成本。在人事管理方面，應(yīng)建立靈活機(jī)動(dòng)的人事制度，在人事制度上優(yōu)先考慮通才型管理人員。在生產(chǎn)量不飽和的情況下，采用減員或調(diào)整工種方式減少管理人員工資。這種以銷售為基點(diǎn)的管理會(huì)計(jì)模式為管理會(huì)計(jì)提出了新的課題:如何準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)剩余生產(chǎn)
能力的轉(zhuǎn)移成本以及充分利用生產(chǎn)能力增加產(chǎn)量的銷售成本和銷售費(fèi)用，并且如何確定相應(yīng)的富余管理人員。以銷售預(yù)測(cè)為基點(diǎn)的管理會(huì)計(jì)模式其優(yōu)點(diǎn)在于把現(xiàn)行管理會(huì)計(jì)模式的固定成本納入過(guò)程控制之中，符合固定成本比重日益增加的實(shí)際情況，適應(yīng)了需求決定生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)規(guī)律。
(二）建立完善的標(biāo)準(zhǔn)成本與轉(zhuǎn)移價(jià)格體束，正確核算內(nèi)涵利潤(rùn)。
我們認(rèn)為，完善的標(biāo)準(zhǔn)成本不應(yīng)按個(gè)別企業(yè)制定，而應(yīng)根據(jù)社會(huì)平均成本制定。這樣才能正確核算內(nèi)涵利潤(rùn)，明確企業(yè)努力的方向和應(yīng)達(dá)到的基本要求。
企業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用按照社會(huì)平均成本記入相應(yīng)的帳戶，發(fā)生的差異記入產(chǎn)品成本差異帳戶，在產(chǎn)品轉(zhuǎn)入下一道工序時(shí)，按標(biāo)準(zhǔn)成本記錄的產(chǎn)品成本與產(chǎn)品成本差異帳戶各轉(zhuǎn)入下一道工序，而不應(yīng)按相加后的成本作為完工產(chǎn)品成本的核算，直至企業(yè)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)產(chǎn)品成本累計(jì)數(shù)表示社會(huì)平均成本，產(chǎn)品成本差異借方余額表示企業(yè)成本低于社會(huì)平均水平的程度，貸方余額表示企業(yè)成本高于社會(huì)平均水平的程度。銷售收入也按社會(huì)平均銷售價(jià)格建立標(biāo)準(zhǔn)銷售收入帳戶和銷售收入差異帳戶，那么：
社會(huì)平均利潤(rùn)=標(biāo)準(zhǔn)銷售收入一產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本內(nèi)涵利潤(rùn)(超額利潤(rùn)）=銷售收入差異一產(chǎn)品成本差異
企業(yè)最低目標(biāo)應(yīng)是獲得社會(huì)平均利潤(rùn)，較高目標(biāo)是獲得內(nèi)涵利潤(rùn)。
在其它條件不變的情況下，銷售收入差異表現(xiàn)為貸方差異，為有利差異，說(shuō)明企業(yè)產(chǎn)品具有競(jìng)爭(zhēng)力，借方差異表現(xiàn)為不利差異，說(shuō)明企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格低于社會(huì)平均價(jià)格。
1.如果收入有利差異大于成本不利差異，說(shuō)明產(chǎn)品質(zhì)量提高是以成本投入為代價(jià)。前者表明成本的付出是有利的，企業(yè)獲得了內(nèi)涵利潤(rùn)。如果收入有利差異小于成本不利差異，表明企業(yè)得不償失，無(wú)法獲得社會(huì)平均利潤(rùn)，但在成本管理上有潛力可挖。
2.如果收入不利差異小于成本有利差異,說(shuō)明企業(yè)成本的降低是以產(chǎn)品質(zhì)量的下降為代價(jià)，前者表明這種產(chǎn)品質(zhì)量的降低是有利的，問(wèn)題是是否會(huì)影響以后的產(chǎn)品銷售。如果收入不利差異大于成本有利差異，說(shuō)明產(chǎn)品質(zhì)量損失已經(jīng)影響到企業(yè)獲得社會(huì)平均利潤(rùn)，企業(yè)在加強(qiáng)成本管理的同時(shí),須提高產(chǎn)品質(zhì)量。
3.如果企業(yè)銷售收入差異和成本差異都表現(xiàn)為不利差異，則說(shuō)明在產(chǎn)品質(zhì)量、成本控制上都存在問(wèn)題，企業(yè)無(wú)法獲得社會(huì)平均利潤(rùn)，因此必須在加強(qiáng)成本管理的同時(shí)努力提高產(chǎn)品質(zhì)量。
內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格減去必要銷售費(fèi)用或按成本加利潤(rùn)方法確定時(shí)，下道工序也應(yīng)仍按社會(huì)平均成本確定，轉(zhuǎn)移價(jià)格與社會(huì)平均成本的差異應(yīng)分兩部分核算：一部分表現(xiàn)為內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，另一部分表現(xiàn)為產(chǎn)品成本差異。這樣企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移不會(huì)影響社會(huì)平均利潤(rùn)和內(nèi)涵利潤(rùn)的核算。
為了鞭策企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心挖潛、節(jié)約成本，苦練內(nèi)功，企業(yè)應(yīng)對(duì)社會(huì)平均利潤(rùn)按較低的比例計(jì)算分配給各責(zé)任中心，對(duì)于內(nèi)涵利潤(rùn)適用較高的返還比例，并與責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系起來(lái)，從責(zé)任中心內(nèi)部提高成本管理的積極性。
建立完善的標(biāo)準(zhǔn)成本和轉(zhuǎn)移價(jià)格體系之后,管理會(huì)計(jì)應(yīng)及時(shí)提供內(nèi)涵利潤(rùn)資料，分析內(nèi)涵利潤(rùn)產(chǎn)生的原因，并幫助管理者及時(shí)采取成本管理對(duì)策。
(三）引入作業(yè)成本計(jì)算觀念，充分利用電子計(jì)算技術(shù)為管理會(huì)計(jì)服務(wù)。
隨著全面質(zhì)量管理的發(fā)展，現(xiàn)代成本管理會(huì)計(jì)觀念也應(yīng)予以改變，一種新的以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算方法已經(jīng)出現(xiàn)，這就是作業(yè)成本會(huì)計(jì)。它認(rèn)為，成本計(jì)算不應(yīng)以產(chǎn)品為中心，而應(yīng)以作業(yè)為中心，通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，為盡可能消除“不增加價(jià)值的作業(yè)”，改善“可增加價(jià)值的作業(yè)”，及時(shí)提供有用信息，從而促使有關(guān)的損失、浪費(fèi)減少到最低程度。
在作業(yè)成本計(jì)算觀念下，所有的成本費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)盡可能分配給相應(yīng)的作業(yè)。這樣，制造費(fèi)用的分配范圍大大縮小，由全廠范圍內(nèi)統(tǒng)一按人工小時(shí)或機(jī)器小時(shí)的單一標(biāo)準(zhǔn)分配改為由若干成本庫(kù)按多種成本動(dòng)因進(jìn)行分配，最后歸集到相應(yīng)的作業(yè)。作業(yè)成本計(jì)算法，由于設(shè)置了多樣的成本庫(kù)，并按多樣化的成本動(dòng)因進(jìn)行制造費(fèi)用分配，使成本計(jì)算特別是使比重日趨增長(zhǎng)的制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用按產(chǎn)品對(duì)象化的過(guò)程大大明細(xì)化了，從而使成本的可歸宿性大大提高。這樣可提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息,有利于指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)決策。
作業(yè)會(huì)計(jì)的基本特征就是將成本項(xiàng)目盡可能歸宿到相應(yīng)的作業(yè)，其明細(xì)核算的內(nèi)容大大增加。因此必須有極強(qiáng)的計(jì)算能力與之配*。現(xiàn)代電子計(jì)算機(jī)的廣泛運(yùn)用為此提供了可能。在高度自動(dòng)化的條件下，電子計(jì)算機(jī)可以對(duì)每一筆交易都進(jìn)行分析、記錄。電子計(jì)算機(jī)的卓越計(jì)算能力與會(huì)計(jì)軟件有機(jī)地聯(lián)合起來(lái)，才能有效地運(yùn)用于管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。但我國(guó)會(huì)計(jì)軟件只是單純服務(wù)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),還無(wú)法為管理會(huì)計(jì)眼務(wù)。
我們認(rèn)為:現(xiàn)代會(huì)計(jì)軟件應(yīng)該包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件和管理會(huì)計(jì)軟件，它們的數(shù)據(jù)資料來(lái)源基本一致,處理方法上各具特色。如對(duì)期間費(fèi)用的處理，財(cái)務(wù)軟件按財(cái)務(wù)制度規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益。而在管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，為正確引導(dǎo)企業(yè)的成本管理，應(yīng)按作業(yè)會(huì)計(jì)要求盡量直接歸入受益作業(yè)。對(duì)制造費(fèi)用的分配，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)應(yīng)統(tǒng)一起來(lái)，采用盡量合理的方法和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)可按期提供會(huì)計(jì)報(bào)表，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)則應(yīng)能隨時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，及時(shí)提供某一時(shí)期或某一時(shí)點(diǎn)的管理會(huì)計(jì)報(bào)表。在條件成熟的情況下管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)還應(yīng)輸入相應(yīng)的計(jì)劃決策模型以供管理人員選用。
為提高會(huì)計(jì)成本信息的查詢功能，根據(jù)管理會(huì)計(jì)的需要，在管理會(huì)計(jì)軟件中，可適當(dāng)增加會(huì)計(jì)科目的長(zhǎng)度，根據(jù)會(huì)計(jì)科目的含義，建立相應(yīng)的査詢功能，以達(dá)到根據(jù)需要及時(shí)查詢成本信息的目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)軟件的建成，能夠極大地提高管理會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性和相關(guān)性，為成本管理的過(guò)程控制提供準(zhǔn)確的信息。
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