鋼鐵企業(yè)內(nèi)部會計控制探析論文
【摘要】企業(yè)由盛轉(zhuǎn)衰的歷史，是一部內(nèi)部控制失敗的歷史。近年來，不少會計舞弊的案例也為世人敲醒了警鐘。文章將從研究意義及背景、集團公司內(nèi)部會計控制的問題及解決對策三個方面展開闡述。
【關(guān)鍵詞】鋼鐵業(yè) 內(nèi)部會計控制 系統(tǒng)
1.研究背景及意義
不少公司由盛轉(zhuǎn)衰的歷史，便是一部內(nèi)部控制失敗的歷史。近年來，國內(nèi)發(fā)生的一系列舞弊案例：比如長虹、銀廣廈等公司的財務(wù)舞弊案，對整個社會的影響巨大。而在國外，美國的安然公司會計造假案、施樂公司、世通公司等的重大會計造假事件，可以說給美國經(jīng)濟界也帶來了巨大震撼。雖然這些事件的成因很多，但是，可以說，它們的發(fā)生在很大程度上都與公司內(nèi)部控制的無效不無關(guān)系�；诖�，內(nèi)部控制問題成為當今理論界和實務(wù)界研究的重點。分析國內(nèi)外研究現(xiàn)狀可知，企業(yè)內(nèi)部控制的核心是內(nèi)部會計控制系統(tǒng)。隨著我國鋼鐵業(yè)的迅猛發(fā)展，鋼鐵公司，尤其是大型鋼鐵集團的內(nèi)部會計控制體系是否健全和完善，關(guān)系著企業(yè)的存在和發(fā)展。因此，研究鋼鐵公司的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)具有十分重要的意義：1.1鋼鐵集團公司關(guān)系國民經(jīng)濟命脈。世界經(jīng)濟一體化形勢下，大型集團公司憑借其競爭力對不同國家、地區(qū)、民族的經(jīng)濟生活和社會生活產(chǎn)生著重大的影響。基于鋼鐵公司在國民經(jīng)濟中的重要作用，探討鋼鐵公司內(nèi)部會計控制將具有十分重要的現(xiàn)實意義。
1.2集團公司的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)比較薄弱。公司規(guī)模擴大、組織結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜、管理鏈條日益增長，公司整體的控制能力也受到了挑戰(zhàn)。集團公司對整個宏觀經(jīng)濟有影響，因此，其內(nèi)部會計控制失敗將對整個社會和經(jīng)濟生活產(chǎn)生巨大沖擊。因此，加強其內(nèi)部會計控制是十分必要的。
1.3研究集團公司，尤其是鋼鐵集團的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，有利于提高我國企業(yè)的內(nèi)部會計控制水平，提高會計信息質(zhì)量;有利于保護投資者的利益;有利于促進資本市場的有效運行。
2.集團公司內(nèi)部會計控制存在的問題
雖然我國大多數(shù)集團公司目前已經(jīng)開展了內(nèi)部會計控制，但是總體上來說，其運行效果并非理想，會計控制的薄弱進而造成了企業(yè)經(jīng)營狀況的不斷惡化。通過分析，筆者認為目前我國集團公司內(nèi)部會計控制主要存在以下幾方面問題：
2.1對內(nèi)部會計控制缺乏足夠的認識。
迄今為止，雖然大多數(shù)集團企業(yè)建立了內(nèi)部會計控制制度，然而大多數(shù)公司缺乏對內(nèi)部會計控制充分認識。有的企業(yè)的管理者尚未意識到內(nèi)部會計控制的作用，有的將內(nèi)部會計控制等同于成本控制;部分的國有也有點企業(yè)將內(nèi)部會計控制視為一系列的文件，缺乏實施動力，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會計制度殘缺不全。
2.2內(nèi)部會計控制制度不健全。
雖然鋼鐵公司已經(jīng)建立了一定的內(nèi)部會計控制制度，但是從總體來說，這些制度仍然不甚科學(xué)，尚難發(fā)揮應(yīng)有之功效。這主要體現(xiàn)在下述三點：首先，內(nèi)部會計控制制度不完善，自我防范與自我約束機制沒有完備,一旦遭遇違違反法規(guī)時才亡羊補牢。其次某些公司受利益驅(qū)動而重經(jīng)營輕管理的現(xiàn)象比較普遍，偏重于經(jīng)營業(yè)務(wù)的發(fā)展，從而使既定的內(nèi)部會計控制制度失效;再者側(cè)重于貨幣資金的控制而忽略對實物資產(chǎn)的控制，由此釀成內(nèi)部會計控制失去了應(yīng)有的效力不良后果。
2.3公司內(nèi)部會計控制中集權(quán)與分權(quán)管理處理不妥當。
內(nèi)部會計控制中集權(quán)與分權(quán)的`問題是否妥當，勢必影響集團內(nèi)部關(guān)系的協(xié)調(diào)，這關(guān)聯(lián)著管理效率的高低，同時也影響到集團公司能否順利發(fā)展。但是綜合我國各集團公司的現(xiàn)實狀況，集團公司在內(nèi)部會計控制方面存在兩種不良傾向，一是過度集權(quán)，視所屬企業(yè)為車間或者分廠。二是過度分權(quán)，集團總部對成員企業(yè)缺乏控制，不了解成員企業(yè)的日常運營，對成員企業(yè)的重大經(jīng)營活動亦缺乏基本的控制，導(dǎo)致集團成員企業(yè)之間難以形成合力，經(jīng)營效率難以達標，另外集團公司內(nèi)部會計控制沒進行合理的授權(quán)機制，會計控制的原則性與靈活性得不到合理運用。內(nèi)部會計控制過于集權(quán)或分權(quán)均可造成會計控制和管理效率的低效。
2.4會計基礎(chǔ)工作薄弱環(huán)節(jié)過多，會計信息失真現(xiàn)象甚重。
這些主要表現(xiàn)在：嚴重失真的會計憑證、賬簿、報表等會計信息;嚴重失控的內(nèi)部管理權(quán)限;各單位部門私設(shè)“小金庫”現(xiàn)象普遍，賬外設(shè)賬、銀行存款、庫存物資及往來賬目、現(xiàn)金等環(huán)節(jié)上漏洞甚夥，管理錢物賬的內(nèi)控崗位上違違犯法紀現(xiàn)象時有發(fā)生卻屢禁不止;盲從上司指示行事，從而造成會計工作缺乏獨立和權(quán)威性。
2.5集團公司內(nèi)部尚未統(tǒng)一財務(wù)目標。
集團公司自身尚未自上而下形成統(tǒng)一的財務(wù)目標，總公司與所屬企業(yè)之間的財務(wù)目標缺乏相互呼應(yīng)，各自為是會計控制。集團公司難以從集團利益的戰(zhàn)略高度出發(fā)來統(tǒng)籌經(jīng)營活動，使得投資結(jié)構(gòu)不能合理化，導(dǎo)致對外舉債失控，財務(wù)結(jié)構(gòu)嚴重失控。所以，稍遇挫折集團就會陷入困境而難以解脫。
2.6執(zhí)行不力的內(nèi)部會計控制制度。
內(nèi)部會計控制制度首先需貫徹執(zhí)行，然而有些集團公司卻將內(nèi)部會計控制制度視為應(yīng)付財政、稅務(wù)、審計等單位檢查的“擋箭牌”，輕視內(nèi)部控制制度的執(zhí)行標準;還有些公司將制定的制度束之高閣，遭遇問題便隨意處理，促使規(guī)定的制度只表現(xiàn)于形式，而喪失了理應(yīng)具備的剛性及嚴肅性，使集團公司內(nèi)部會計控制名存實亡。
3.科學(xué)設(shè)計內(nèi)部會計控制系統(tǒng)
內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的科學(xué)設(shè)計、嚴肅執(zhí)行非常重要，因為其可以決定內(nèi)部會計控制的成功與否。公司治理結(jié)構(gòu)決定著各機構(gòu)、部門在內(nèi)部控制系統(tǒng)中所扮演的角色。所以各級機構(gòu)的權(quán)責理應(yīng)代表公司治理的需求，藉此而做到各利益相關(guān)方相互制衡。對企業(yè)情況非常熟悉、有豐富會計與管理經(jīng)驗、具有相對獨立性的人或機構(gòu)甫可以做企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的設(shè)計。設(shè)計者要廣泛征求各機構(gòu)意見。企業(yè)要指定機構(gòu)進行內(nèi)部會計控制的檢查工作，同時監(jiān)督內(nèi)部會計控制的政策和程序是否得到有效執(zhí)行，產(chǎn)生應(yīng)有的效果沒有。就多數(shù)情況來看，會計于內(nèi)部會計控制的設(shè)計與執(zhí)行上，起到了舉足輕重的作用。對企業(yè)的會計流程、產(chǎn)品流程、產(chǎn)品性質(zhì)、公司經(jīng)營性質(zhì)都非常熟悉是企業(yè)會計機構(gòu)。所以會計機構(gòu)才能擔當起企業(yè)內(nèi)部會計控制政策和程序的設(shè)計工作。同時由會計機構(gòu)來處理內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的會計科目、憑證、報表、賬簿、核算及成本計算等事宜，會計機構(gòu)于企業(yè)內(nèi)部會計統(tǒng)計系統(tǒng)中的地位是不可或缺的。因此會計機構(gòu)是否具有獨立性，勢必直接影響到內(nèi)部會計控制系統(tǒng)職能的發(fā)揮。由于我國大多企業(yè)的會計機構(gòu)連最起碼的獨立性也不具備：領(lǐng)導(dǎo)層的經(jīng)理和董事長怎么說，會計機構(gòu)就怎么辦的情況大行其道。
這種弊端是企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的不完善造成的。會計機構(gòu)的獨立性問題的解決迫在眉睫。
企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系可以根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)的需去決定。董事會、總經(jīng)理、財務(wù)部以及監(jiān)事會等可以直轄內(nèi)部審計機構(gòu)。倘若企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)難以完善或一時內(nèi)部審計機構(gòu)不能完備，那么企業(yè)亦可委托中介機構(gòu)或?qū)I(yè)人員針對其內(nèi)部會計控制系統(tǒng)進行全方位監(jiān)控監(jiān)督監(jiān)管。
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