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論高校國(guó)庫(kù)集中支付內(nèi)部會(huì)計(jì)控制流程設(shè)計(jì)論文
自我國(guó)高校實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度以來，會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理面臨了新變化和新挑戰(zhàn)，本文針對(duì)這些新形勢(shì)，分析了高校在國(guó)庫(kù)集中支付中出現(xiàn)的新的會(huì)計(jì)活動(dòng)，并據(jù)此設(shè)計(jì)了一套內(nèi)部會(huì)計(jì)控制流程，來更加規(guī)范合理化高校會(huì)計(jì)工作，降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
一、高校財(cái)務(wù)管理模式的變化
高校在實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度后，財(cái)務(wù)管理模式發(fā)生了巨大變化，嚴(yán)格根據(jù)預(yù)算安排的“用款額度”取代了以前來源于財(cái)政撥款及非稅收入的可供自己統(tǒng)籌安排的 “現(xiàn)金”和“存款”。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：(1)通過直接繳庫(kù)和集中匯繳兩種方式上繳至各級(jí)財(cái)政專設(shè)的匯繳專戶(實(shí)行日終零余額管理)，不再直接返還高校;(2)根據(jù)預(yù)算安排，向財(cái)政部門申請(qǐng)資金直接支付或取得一定的用款額度，通過國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)審批后，以直接支付或授權(quán)支付方式進(jìn)行支付;(3)區(qū)分預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金，區(qū)分不同類款項(xiàng)等資金渠道進(jìn)行核算。相當(dāng)于給每筆預(yù)算指標(biāo)開設(shè)了一個(gè)銀行賬戶，且每個(gè)賬戶需單獨(dú)核算，不能串戶;(4)根據(jù)批復(fù)的年度財(cái)政預(yù)算，逐級(jí)上報(bào)本單位的分月用款計(jì)劃，待審核批復(fù)后方可執(zhí)行，其中基本支出用款計(jì)劃按月均衡編報(bào)，項(xiàng)目支出按項(xiàng)目進(jìn)度和年度基本均衡原則編報(bào);(5)部屬高校當(dāng)年尚未使用的財(cái)政授權(quán)支付用款額度中的基本支出將自動(dòng)注銷，不可跨年度使用，財(cái)政授權(quán)支付用款額度中的項(xiàng)目支出在年底自動(dòng)注銷后，將于次年一季度各月按一定比例返還到高校零余額賬戶;(6)高校零余額賬戶不能用于校內(nèi)二級(jí)單位款項(xiàng)的正常劃轉(zhuǎn);(7)各校區(qū)共同使用一個(gè)零余額賬戶，絕大部分多校區(qū)高校只能將國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)限定在一個(gè)校區(qū)開展。
二、國(guó)庫(kù)集中支付對(duì)高校會(huì)計(jì)核算和預(yù)算管理的影響
1.對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響。(1)國(guó)庫(kù)集中支付制度要求高校統(tǒng)一設(shè)立一個(gè)零余額賬戶，所有資金的劃撥與支付都通過這一個(gè)賬戶進(jìn)行管理和運(yùn)作，資金不得向同名的專用存款賬戶轉(zhuǎn)移;(2)增加了會(huì)計(jì)科目：資產(chǎn)類科目增設(shè)了“零余額用款額度——財(cái)政直接支付或財(cái)政授權(quán)支付”，資產(chǎn)類科目增設(shè)了“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付或財(cái)政授權(quán)支付”，收入類增加“財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政直接支付或財(cái)政授權(quán)支付”。原來的會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)：審核——復(fù)核——出納收取，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度后，出納還要兼任國(guó)庫(kù)集中支付憑證的制作工作，同時(shí)復(fù)核人對(duì)支付憑證進(jìn)行二次復(fù)核，才能送到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付中心，經(jīng)審核無誤后再發(fā)送到銀行，銀行收到支付指令后予以付款;(3)增加了對(duì)賬的難度，國(guó)庫(kù)集中支付要求三賬核對(duì)，即財(cái)政明細(xì)賬與銀行對(duì)賬單核對(duì)，單位明細(xì)賬與銀行對(duì)賬單核對(duì)，除了高校要與財(cái)政、銀行核對(duì)類款項(xiàng)以外，還要核對(duì)用款計(jì)劃的使用明細(xì);(4)由于零余額賬戶只能是一個(gè)，因此導(dǎo)致多校區(qū)高校的財(cái)務(wù)人員和報(bào)賬師生需要花費(fèi)更多的時(shí)間在路程上，降低了報(bào)賬效率;(5)增加了應(yīng)收及暫付款的跨年度沖銷的難度，在次年交回未用完的從國(guó)庫(kù)中借支的現(xiàn)金，而這部分返還的資金屬于上一年的用款額度，人為地沖減今年的額度會(huì)影響當(dāng)年的用款計(jì)劃。
2.對(duì)預(yù)算管理的影響。(1)由于國(guó)庫(kù)直接支付的資金是根據(jù)學(xué)校預(yù)算進(jìn)行撥付，因此這就對(duì)預(yù)算管理提出了更嚴(yán)格的要求，改變了高校以往預(yù)算編制較粗，資金不能直接落實(shí)到具體項(xiàng)目，導(dǎo)致預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行脫軌的現(xiàn)象，從制度上強(qiáng)化了部門預(yù)算，增強(qiáng)了預(yù)算的計(jì)劃性。(2)實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督由原來的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑昂褪轮斜O(jiān)督。財(cái)政部門通過國(guó)庫(kù)管理信息系統(tǒng)對(duì)高校的支出情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)監(jiān)控，高校資金的使用受到更嚴(yán)格的監(jiān)督和審核。
三、高校國(guó)庫(kù)集中支付內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)
高校國(guó)庫(kù)集中支付內(nèi)部會(huì)計(jì)控制流程分析如下：第一，預(yù)算部門根據(jù)各個(gè)職能部門和項(xiàng)目組編制預(yù)算，要求對(duì)各個(gè)項(xiàng)目資金預(yù)算進(jìn)行論證和分析，將預(yù)算上報(bào)上級(jí)主管部門;第二，會(huì)計(jì)核算部門向上級(jí)財(cái)政部門和代理銀行申請(qǐng)開設(shè)零余額賬戶，預(yù)算部門向上級(jí)財(cái)政部門申請(qǐng)用款額度;第三，日常業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，校內(nèi)各部門根據(jù)業(yè)務(wù)和預(yù)算情況申請(qǐng)使用資金，校財(cái)務(wù)部門根據(jù)資金使用需求、結(jié)合預(yù)算進(jìn)度審批資金使用數(shù)額，同時(shí)報(bào)上級(jí)財(cái)政部門直接支付申請(qǐng)，或者在授權(quán)支付用款額度內(nèi)開具《財(cái)政授權(quán)支付憑證》，加蓋印鑒后送預(yù)算單位零余額賬戶代理銀行;第四，上級(jí)財(cái)政部門根據(jù)申請(qǐng)情況下?lián)苜Y金，款項(xiàng)到達(dá)收款單位賬戶;或者代理銀行在審核《財(cái)政授權(quán)支付憑證》各項(xiàng)內(nèi)容和核對(duì)預(yù)算單位預(yù)留印鑒無誤后，通過預(yù)算單位零余額賬戶及時(shí)辦理轉(zhuǎn)賬或現(xiàn)金支付。
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