新形勢下的高校內部會計控制
摘要：“七五”以來，我國高校的內部會計控制管理對教育興國戰略的實施和促進高等教育的改革和發展等都起到了非常重要的作用。但隨著國家各項改革的不斷深入及高校各項改革的不斷深化，高校內部會計控制面臨新的形勢。如何有效解決當前高校內部會計控制中存在的問題，進一步充分發揮內部會計控制對高等教育的促進作用，是當前高校面對的一個迫切而重要的課題。
一、當前內部會計控制存在的主要問題
1.內部會計控制的法律法規不健全。
雖然我國從20世紀90年代起開始加大了對內部控制理論建設的力度，但限于我國法制建設的實際情況，已發布實施的有關內部會計控制的法律法規還比較少，一直未能形成一個相對完整的內部會計控制理論體系，如《獨立審計具體準則第9號——內部控制和審計風險》和《加強金融機構內部控制的指導原則》等內部會計控制法律法規主要是從行業的角度予以規定，相互之間缺乏聯系。由于沒有專門針對高校內部會計控制的法律法規指導，高校結合自身情況制定的內部會計控制制度也不健全，從而妨礙了內部會計控制規范作用的發揮。
2.對內部會計控制的定位不夠準確、全面，在具體執行內部會計控制時出現偏差。
在《內部會計控制規范——基本規范(試行)》發布之前，理論界對內部會計控制有不同的解釋，沒有一個統一的定義。高校在理解和具體實施內部會計控制中，容易發生把握不準、顧此失彼、輕重不分等現象，客觀上弱化了內部會計控制的作用。
在實施內部會計控制時，高校主要存在以下幾個方面問題：
①內部會計控制的內容不全面，如有些高校未建立對外投資等內部會計控制制度，導致對外投資決策程序不合規范，風險增大;
②內部會計控制約束的對象不全面，在實施內部會計控制時，有些高校約束的主要是對財政經費進行會計處理的人員，而對各校辦產業及后勤實體等進行會計處理的人員約束得很少;
③內部會計控制的范圍不全面，如高校往往強調對財政性經費的內部會計控制，而弱化對預算外，特別是創收經費等的內部會計控制;有些高校未將二級財務納入內部會計控制的范圍，或控制不嚴，監督不力;對各項收支賬款有較明確的內部控制措施，并嚴格地執行，而對各項往來款項的審批手續卻不全，控制也不嚴格;由于基建賬務的處理是以其行業會計制度為依據，很多會計人員對基建的情況又不夠熟悉，導致難以對基建進行有效的內部會計控制。
3.內部會計控制意識有待轉變。
由于經費來源以財政撥款為主，很多高校長期以來重計劃而輕執行和考核，并衍生了重財輕物的觀念，對我國教育資源的優化配置，以及教育資源的充分利用帶來了不利的影響。另外，高校在后勤社會化改革、校辦產業發展中，在重大支出項目安排中，缺乏相關的決策程序及責任制度，少有專家科學、謹慎的論證，也沒有相關的風險防范和控制措施。
4.對內部會計控制的監控力度需要加強。
有些高校未設置專門的機構或人員對內部會計控制執行情況進行監督檢查，而由內部會計控制執行部門自己進行監督檢查;各級財政部門對高校內部會計控制的建立及執行情況的監督檢查力度不夠等，導致了監控力度的欠缺，影響了內部會計控制在高等教育發展中的作用的發揮。
二、有效進行內部會計控制的應對措施
1.建立健全內部會計控制制度，逐步建立一個符合國情的內部會計控制規范體系。
社會主義現代化建設的不斷深入、高校改革的不斷深化及我國加入WTO后面臨的新形勢、新情況，不僅要求我們對國內已有的內部會計控制理論進行總結，還要求我們學習和理解國際上包括COSO報告在內的內部控制先進理論，汲取其精華。同時，對國內外內部會計控制的實際執行情況進行調研，廣泛征求意見，在已發布的《內部會計控制規范——基本規范(試行)》和《內部會計控制規范——貨幣資金(試行)》的基礎上，進一步建立健全其他具體內部會計控制規范及相關操作規范，從而逐步形成一個較完整的內部會計控制規范體系，對我國包括高校在內的所有單位的內部會計控制制度建設起指導和規范作用。
2.準確理解內部會計控制的定位及內涵，確保內部會計控制有效實施。
財政部已發布的《內部會計控制規范——基本規范(試行)》、《內部會計控制規范——貨幣資金(試行)》對內部控制進行了明確的定位，即“以單位內部會計控制為主，同時兼顧與會計相關的控制”，同時，也對內部會計控制的內容進行了概括的說明，這將有利于我們準確理解和具體把握內部會計控制的定位及內涵。
針對目前內部會計控制中存在的主要問題，高校在具體實施內部會計控制中應堅持以下幾個原則：
�、偃嫘栽瓌t。內部會計控制應約束單位內部涉及會計工作的所有部門及人員，即對一級財務部門(含預算內賬務、預算外賬務)、二級財務部門、校辦產業及后勤實體等部門及其會計人員都按照統一的內部會計控制標準進行控制;
②合理性原則。高校應將財政性經費和包括創收經費在內的預算外經費都統一納入到內部會計控制的范疇中來，摒棄按經費來源的不同而采用不同的內部會計控制制度及標準的做法;
③高校負責人負責制原則�！稌嫹ā芬幎�“單位負責人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”，《內部會計控制規范》則進一步規定“單位負責人對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責”，因此，高校負責人是內部會計控制中的一個重要主體，不能也不應該獨立于內部會計控制之外，應將對內部會計控制的領導真正落到實處;
�、軆炔繝恐圃瓌t�？刂普撝赋�，有效的牽制、制衡能保證決策程序的公開、公平、公正，保證決策內容的準確。因此，高校應通過建立重大投資決策的集體審議聯簽及工程項目投資決策的責任制度、對預算內限額以上資金實行集體審批的內部牽制方法等，對內部會計控制的主體及內容進行有效的內部牽制，保證內部會計控制作用的有效發揮。
為保證對各項經濟業務及相關崗位的有效控制，高校應堅持業務控制與業務循環控制相結合的原則，既有對具體業務的控制，也有針對業務循環及關鍵控制點的控制。為此，高校應及時進行內部會計控制的“流程再造”，設置切合自身實際的會計業務處理流程，并將對流程中各關鍵控制點的控制落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。
三、轉變觀念，確立正確的內部會計控制意識
高校內部會計控制弱化的一個重要原因就是沒有正確的內部會計控制意識。結合已發布的《內部會計控制規范》，高校應著重確立兩種意識，即預算控制意識、風險意識。
首先，應樹立正確的預算控制意識。預算控制不是簡單的對預算編制的控制，而是包括預算編制、執行、分析及考核等在內的整體的、動態的控制。因此，除在編制部門預算時，高校要結合單位實際情況按規定的標準編列到具體項目外，還應運用一系列財務綜合分析指標，如支出預算完成率、設備利用率等，對工資總額及定員定額情況、資產、資金和效益狀況等進行分析，對各項資產的保管、使用等情況進行考核，切實管好、用好國有資產，提高資產使用效益。
其次，應樹立正確的風險意識。高等教育作為國家的一項產業，雖然以國家財政撥款為主要經費來源，但在其發展中也存在著教育培養成本提高或教育資源浪費等風險，特別是在后勤社會化及校辦產業發展中，存在著經營虧損甚至經營實體破產等風險。因此，高校應將風險意識作為內部會計控制的一項重要內容予以規范，設立人員及公用經費支出、基建項目招投標等風險控制點，并相應采取風險預警、風險識別、風險評估、風險分析及風險報告等措施。
四、加強對高校內部會計控制的監督檢查
監督是會計的基本職能之一，其執行與否及執行的有效程度都對內部會計控制作用的發揮有著重大的影響，因此，高校及相關部門應努力建立健全監督檢查制度，并使之成為自我約束、自我完善的機制，主要包括以下幾個方面：
1.高校應設立專門的機構或指定專門人員對內部會計控制制度執行情況進行監督檢查，建立健全監督檢查制度。內部會計控制是一項長期的、涉及到諸多經濟內容的系統工程，而相對獨立的專門機構或專門人員、可行的監督檢查制度能較好地保證內部會計控制系統正常、有序地運行。
2.各級財政部門應加強對高校內部會計控制的指導和檢查。財政部門制定的有關內部會計控制的法律法規對高校內部會計控制有著規范和指導作用，同時，財政部門就有關內部會計控制而進行的各項檢查及驗收等，又能從外部有效地促進高校內部會計控制規范的實施。如深圳市財政局通過頒布《深圳市會計基礎工作規范化管理辦法》，在全市范圍內開展會計基礎工作規范化及《會計法》執法情況大檢查等，加強了對高校內部會計控制的監督檢查，促進了高校內部會計控制作用的發揮。
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