內部控制審計經典論文精華（15篇）
在日常學習和工作中，大家總免不了要接觸或使用論文吧，論文是我們對某個問題進行深入研究的文章。相信寫論文是一個讓許多人都頭痛的問題，下面是小編幫大家整理的內部控制審計經典論文，僅供參考，希望能夠幫助到大家。
內部控制審計經典論文1
現在,加強高校財務內部控制的要求越來越強烈。文章基于COSO內部控制框架的基本內容,結合當前高校內部會計控制中常見的問題,分別從控制環境,風險評估,控制活動,信息與溝通,監管5個方面對高校財務內部控制進行了分析,并提出了完善措施。
一、高校內部控制體系的現狀及存在的問題
隨著教育體制改革的深入，高等院校招生和基礎設施建設規模的擴大，辦學經費已脫離了單靠國家財政撥款的狀況，步入了多渠道籌資的辦學軌道。要使大量的資金籌集和資金使用活動健康有序地進行，就必須有完善的內部控制制度加以監督制約。然而，我國高校的內部控制制度還不夠健全，具體表現如下：
1.高校內部會計控制環境惡劣
對于高校而言，內部控制環境包括高校的組織結構和運行機制;管理層次、操作水平、經營理念;經濟環境、法律法規環境、高校制度環境、人員的職業道德環境等，存在的主要問題有：領導層內控意識薄弱，導致內控制度威懾力下降;內部監督機構設置不合理，內部控制有效性難以保證;網絡環境引發內部控制新難題，內控制度面臨新的問題和挑戰。
2.風險意識淡薄，內部控制缺少風險管理與預警機制
由于歷史的原因，高校的計劃經濟烙印較深，風險意識沒有提高到應有的高度，缺乏有效的風險管理與風險預警機制。如對投資立項、評估、實施和決算等環節控制松弛，不能有效防范和控制投資風險;籌資活動不規范，不能科學合理地確定籌資規模、結構、方式，只注重資金的多少，不講資金成本高低。
3.人員素質不高，內部控制的有效性難以發揮
內部控制制度能否有效實施，關鍵取決于人員的素質。但相當多的高校忽視員工的素質培養，特別是作為內部控制制度重要執行者的會計人員整體素質偏低，在經濟業務處理過程中，錯弊不斷，內部控制制度的有效性難以發揮。
二、COSO報告
COSO內部控制報告對會計誠信的要求現行的內部控制框架主要是1992年，美國“反對虛假財務報告委員會”(National Commission on Fraudulent Reporting)，所屬的內部控制專門研究委員會發起機構委員會(Committee of Sponsoring Organizations of the Tread-way Commission，簡稱COSO委員會)，對內部控制組織了專門研究后，提出的專題報告——《內部控制——整體框架》，也稱為“COSO報告”。
COSO委員會指出，內部控制的構成要素應該來源于管理階層經營企業的方式，并與管理的過程相結合，其具體包括以下五個要素：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控。其中，控制環境是指構成一個單位的氛圍，影響內部人員控制其他成分的基礎。包括:員工的誠實性和道德觀;員工的勝任能力;董事會或審計委員會;管理理念和經營方式;組織結構;授予權利和責任的方式等等。在控制環境這個要素當中，明確提出了對于員工的誠實性和道德觀的要求，這就是“COSO報告”對于會計人員和會計誠信的基本要求。
三、基于COSO報告對高校內部會計控制體系建設的建議
一般而言,內部控制制度應該遵循相互牽制、協調配合程式定位和成本效益的基本原則。按照COS0內控理論,結合我國高校內部控制中存在的主要問題,本文擬從以下幾個個方面入手，對完善高校內部會計控制體系提出以下建議：
1.完善高校的控制環境
要想真正做好內部控制，需要對領導者進行內部控制方面的學習培訓，使得他們在了解把握內部控制基本知識的基礎上，提高對內部控制制度建設的重要性及現實意義認識，培養良好的內部控制意識。
同時，加強對財會人員的教育培訓組織對事業單位的財會人員進行培訓，以會計相關法規、會計制度、會計準則及會計基礎工作規范等為內容的培訓，使會計人員掌握財會各基本環節的規定和要求。
2.建立健全事業單位內部控制風險評估體系
高校內部應該建立有效的風險識別評估及應急體系。日常工作中實時監控單位中可能面臨主要風險，根據風險發生的可能性及其影響程度進行風險評估，并制定相關的風險管理措施。同時應建立風險的'應急機制，一旦無預計和無法控制的風險發生時，可以按照緊急預案，將風險程度控制到最低。
3.充分發揮內審部門的監察作用
高校內部的審計部門是內部控制重要的保證。因此，在健全完善內部控制體系的過程中，內部審計部門應當發揮十分重要的作用。
內部審計部門應當定期的制定相關的內部控制審計計劃，定期和不定期審查單位各部門內部控制執行情況，及時發現內控制度的缺陷和薄弱環節，針對這些問題制定改進措施，對癥下藥。通過內部審計，不僅保證了會計處理的正確性，還可以稽查和評價內部控制是否完整、是否有效率，確保內部控制的貫徹實施。
4.建立廣泛的信息與交流
在信息方面,要注意內部信息和外部信息的搜集和整理;在交流方面也要注意內部和外部信息的交流渠道和方式;在信息技術的發展中注意控制信息系統。高校應該在內部建立信息傳遞通道，并為員工所熟知，讓單位成員之間能不后顧之憂的使用信息通道進行信息交流與反饋。
建立溝通交流平臺，使上下級之間能進行平等的雙向溝通，充分利用正式和非正式的溝通交流途徑，了解企業面臨的內外的狀況及員工的動態，同時各個部門及各個級別之間的有效溝通交流，有助于各項工作順利完成提高工作效率。
內部控制審計經典論文2
摘要：隨著醫療市場競爭的日益激烈，建立健全醫院內部控制制度建設，有利于實現醫院的經營管理目標，也是實現經濟效益和社會效益的重要手段；因此，完善醫院內部控制體系是規范管理、降低成本的有效措施，成為醫院健康發展的當務之急。本文著重從醫院內部控制在醫院經營管理中的作用入手，分析了目前醫院內部控制制度及執行的主要問題，進一步探討完善醫院內部控制制度及執行的主要措施，從而促進醫院經營管理的良好發展。
關鍵詞：醫院；內部控制；內部審計；探討
隨著新醫療體制改革，實行藥品零差價，打破了傳統的以藥養醫格局，迫使醫院走上重視醫療服務質量、降低經營成本的發展之路；而目前大部分醫院內部控制起步較強，且沒有得到管理者應有的重視，內部控制環境薄弱，制度執行往往受到制約，而醫院內部審計也得不到應有的重視，使控制系統不能有效的得到評價，致使無法實現醫院的現代化管理要求。因此，管理者應結合醫院自身情況，加強對醫院內部控制的重視，不斷健全和完善醫院內部控制制度，只有建立完整有效的監督評價機制，才能發揮積極的作用，從而促進醫院健康穩定的發展。
一、醫院內部控制制度在醫院經營管理中的作用
�。ㄒ唬┯欣卺t院經營管理目標的實現
內控系統是一種自我約束、自我調節和自我控制的機制，為實現醫院有效的經營管理及財產安全，醫院內部控制制度與內部監督評價機制是醫院風險管理的重要組成部分。醫院內部控制的能力和水平，在一定程度上可以使醫院的經濟管理水平得到持續發展，只有采取多種措施來改善醫院內部控制的能力和水平。
�。ǘ┚S護醫院財產的安全完整和有效使用
首先，醫院應建立規范化的資產登記備案制度。每年加強對固定資產進行全面性清查，每半年對重點資產進行局部清查，以確保賬實相符，從而提高固定資產的使用效率。其次，醫院應建立規范化的倉儲管理體系。分類管理資產，實行專業化管理，嚴格執行倉儲管理制度；在內部配置資產時，應堅決服從管理者內部的分配制度，提高其使用效率，并能防止資產轉移。
（三）促進醫院貫徹執行國家的各項政策及法規
醫院管理的內部控制，在很大程度上取決于監督和管理，以及監督的規模和相關的法律法規制定的國家。因此，國家法律在對各行業的財務管理需要明確的權利和責任，對違規行為的嚴格處罰，并不斷完善各項規章制度，以加快管理的有效實施；醫院管理者需要明確的工作職責和要求，認真貫徹并執行各級政府的政策及相關法律法規。
二、目前醫院內部控制制度及執行的問題分析
�。ㄒ唬﹥炔靠刂浦贫戎贫ú豢茖W及不能為醫院的可持續發展服務
醫院管理者對預算管理并不重視，思想意識淡薄，各項審批制度和權責分離制度不建全。編制日常預算沒有考慮醫院的經營發展戰略和當前國家整體的醫療市場環境，也沒有對預算數字變化做出詳細說明，更沒有對醫院發生的所有收入和支出進行全面預算。同時在執行預算時，常常出現改變預算用途、擴大項目金額等情況，使預算監督難以落實。
�。ǘ﹥炔靠刂骗h境薄弱及管理者缺乏有效執行力
內控環境是指對醫院內部組織結構、管理理念、管理方式、人員素質和專業能力等因素的影響。對于醫院，內控環境薄弱主要表現為即使有一套內部控制制度，管理者也缺乏執行力，其主要原因是管理者認識不夠、專業能力缺乏及人員素質偏低等。醫院在內部控制制度設計方面更加注重經營管理的方便性，比較少考慮內部控制制度的合理性；因此，內部控制制度設計不合理，容易導致內部管理沖突，從而影響醫院經營管理效率。此外，內部控制制度設計的權利和義務之間的上下層次，協調和部門科室之間的合作，使得職能部門之間缺乏有效的溝通，內部信息流通不順暢，各科室人員間的協調不佳，從而影響內部控制的成效。
�。ㄈ]有建立一套完整有效的內部監督和評價機制
醫院內部審計制度不夠健全，管理者對內部審計制度重視不夠，造成了內部很少進行有效的分析和評價，致使監督檢查都流于形式，效果不佳。給醫院的'內部控制制度建設和完善也帶來的不良影響，造成內部審計機構很難有效地進行內部監督評價。
三、完善醫院內部控制制度及執行的主要措施
（一）提高認識改善醫院內部控制環境
要想改善內部控制環境，就必需建立健全醫院內部控制制度。首先，醫院管理者必須轉變傳統觀念，塑造良好文化，提高內部控制意識。結合自身實際情況，制定科學完整的內部控制體系，從院長到財務科長和財務人員、層層把關，對不合理支出堅決杜絕。其次，加強醫院內部控制制度的實施，加強財務人員專業技能和專業素質的培養，更新知識，提高經營能力。應安排財務人員經常參加專業培訓，與其他醫院多溝通交流，學會對內部控制制度進行分析原因，找出薄弱環節，為醫院建立健全內部控制體系，集思廣益，發揮其應有的作用。
（二）健全醫院的各項規章制度及嚴格執行內部控制制度就醫院
HIS管理系統、物資管理系統及藥品倉儲等管理系統而言，因這些管理系統的高效性，使得原來許多不兼容的工作均由這些管理系統來完成，從而增加了內部監督的難度。解決這類問題最有效的辦法是對每一項具體操作進行人為分解，使人機能達到相互牽制、相互制約的目的。同時計算管理員定期進行數據備份、倉儲管理員定期進行實物盤點、財務人員定期進行賬實核對，也是防止舞弊發生的重要舉措。內部審計部門如對某些數據產生疑問，可以使用備份數據進行分析，調查和驗證，使醫院信息管理系統加強內部相互制約。因此，為了方便查證，防止舞弊行為的發生，需要注意建立一個良好的數據備份系統，以避免因數據丟失而引起重大經濟損失。首先，醫院應加強對醫療活動的監管，以高質量的服務態度，培養以病人為中心的服務理念，建立良好的醫患關系，從而有效防止醫療糾紛的發生。其次，根據醫院各科室的特點建立相應的內部控制機制，避免一個人或一個單獨的決策部門，對內部控制程序中可能出現的問題，及時分析并匯總，找出問題原因，及時化解潛在的醫療風險。最后，在新設備新技術方面，醫院要多關注臨床科室的實際需求，對潛在風險及時作出全面評估，盡可能避免醫療風險的發生，同時保障醫療資產的安全。
（三）建立相對獨立的內部審計部門并使其充分發揮監督作用
1、要充分發揮內部審計部門的監督職能隨著醫院對經營管理需求的不斷提高，內部審計部門已經由簡單的監督檢查職能向對內部控制分析評價職能轉變，這是對內部控制的再控制，因此，內部審計部門是醫院內部控制的評價部門；只有有效地進行再控制，才能實現醫院經營管理的目標。
2、要建立具有獨立性和權威性的內部審計機構建立醫院院長領導負責下的獨立的內部審計機構是一種較理想的模式，同時，對內部審計工作進行合理配置，加強內部審計管理，促進內部審計工作，充分發揮內部審計在內部控制制度中的作用。要加強對醫院內部日常業務進行監督和檢查，進行必要地內部審計工作，對發現的問題進行公開批評或處以罰款，以保證內部審計工作的順利開展。
3、要擴大內部審計人員的知識面并提高其業務水平有一支過硬的審計隊伍，是做好各項審計工作的保障；內部審計工作是一個高度專業化的工作，各級公立醫院應根據醫院自身的實際情況對內部審計人員進行合理配備，使其發揮審計監督職能。同時各級醫院應鼓勵內部審計人員不斷加強學習，提高業務能力，建立和健全后續教育制度�？傊�，醫院內部控制制度的實施，需要醫院管理者和全體員工的共同努力，需要綜合運用多方位的管理模式，需要充分運用多種手段，才能提高醫院經營管理的水平，從而完善醫院內部控制制度。
參考文獻：
[1]楊莉。新醫改下醫院內部控制存在的問題及對策[J]。北方經貿，20xx（6）
[2]馬瑞春。淺談醫院內部控制制度建設[J]。中國總會計師，20xx（6）
[3]李森林。醫院內部會計控制的研究[J]。湘潭大學碩士論文，20xx（5）
[4]羅麗瑜。新醫改形勢下公立醫院內部控制制度的探討[J]�，F代醫院，20xx（8）
[5]袁新春。建立健全醫院內部控制制度的探討[J]。會計之友，20xx（13）
內部控制審計經典論文3
許多研究都證明了公司內部控制缺陷與收益質量降低、盈余管理以及風險增加之間的關系，并證明了內部控制缺陷代表著財務報告使用者的風險。以往的這些研究結論是否意味著內部控制缺陷會對審計收費產生影響呢?本文利用我國A股上市公司20xx年和20xx年的數據，從截面視角探討上市公司存在的內部控制缺陷是否會影響審計收費，并將內部控制缺陷進行具體分類，研究不同類別的內部控制缺陷對審計收費影響的差異;同時，本文還從跨期視角研究公司修正內部控制缺陷后對審計收費有什么影響。
相關文獻梳理
國外學者關于內部控制與審計收費關系的研究有著不同的結論。一些學者研究后認為內部控制和審計沒有關聯［2-5］;另一些研究結果卻不同，Daigle等通過分析1996—1999年審計工作底稿的數據發現，信息技術審計師的評估控制風險會影響審計時間和費用［6］。Raghunandan和Rama、Hogan和Wilkins研究顯示內部控制風險增加會從兩個方面引起審計收費提高:一是審計師判斷公司存在較高內部控制風險時，為了降低審計風險會相應增加審計投入，因此會收取更高的審計費用;二是公司存在較高內部控制風險往往說明整體風險水平較高，審計師會加收一部分風險溢價，以防審計業務的訴訟風險增加［7-8］。Bedard等發現內部控制缺陷與計劃投入的審計時間和預計收費相關［9］。Hoitash等檢驗認為強制披露內部控制缺陷與審計費用的相關性比自愿披露的重大缺陷與審計費用的相關性更大［1］。在我國，曹建新、陳志宇認為，在審計質量較低時提高內部控制質量有助于降低審計收費，而在審計質量較高時二者關聯度明顯減弱，這說明審計質量越低，內部控制質量與審計收費之間的負相關關系越顯著［10］。張旺峰等構建了內部控制質量評價指標并進行了有關檢驗，結果顯示注冊會計師的審計收費與企業的內部控制質量之間存在著不顯著的負相關性［11］。關于內部控制質量與信息披露的研究，方紅星指出在強制性披露內部控制信息的制度框架下，積極倡導公司披露內部控制缺陷信息，可以有效解決信息不對稱問題，同時自愿披露內控信息還可以緩解代理沖突并有助于提高資本市場配置效率［12］。楊有紅、汪薇認為管理層自愿披露內部控制信息的動機不足［13］。內部控制信息披露是否充分在一定程度上可以反映內部控制質量的高低［14］。林斌、饒靜分析指出內部控制質量越高的公司，為了向市場傳遞真實的價值，越可能充分披露內部控制鑒證報告［15］。國內學者關于這一問題的研究結論基本相同，即披露內控缺陷的公司，其內控質量較低;內控質量較高的公司，更愿意披露正面的內控信息。由于上市公司披露的內部控制缺陷是管理層自主決策的結果，基于信號傳遞理論，傾向于披露對自己有利的信息。那么僅以披露內部控制缺陷說明內部控制質量進而研究內控缺陷對審計收費的影響似乎理據不足，因此本文先驗證了披露內部控制缺陷會導致審計收費增加，然后從動態跨期視角考慮修正內部控制缺陷是否會導致審計收費下降。同時，本文從截面視角對內部控制缺陷進行分類，擴展檢驗了不同類別的缺陷對審計收費影響的差異。
研究背景和假設
20xx年，財政部等五部委聯合發布了《企業內部控制基本規范》及《企業內部控制審計指引》，要求上市公司評價其內部控制并披露評價報告和鑒證報告。在有關部門強制要求上市公司批露內部控制信息之前，部分上市公司已經進行內部控制審計并披露相應的信息。內部控制可以有效保證公司風險管理和控制的運行，沒有或不能適當運用內部控制系統的公司，內部控制缺陷會導致相關風險進而發生更多的費用。審計師需要執行包括財務報表審計和財務報告內部控制審計在內的綜合審計。根據審計風險模型，注冊會計師的審計風險分為重大錯報風險與檢查風險。其中，重大錯報風險進一步分為固有風險和控制風險，重大錯報風險與檢查風險成反比。依據風險導向審計方法，控制風險上升會導致檢查風險下降。審計師必須通過擴大審計范圍、增加審計投入來獲得足夠的關于財務報告內部控制有效性和評估財務報表審計控制風險的證據來支持審計意見。如果審計師將分配的資源成本過多轉嫁給客戶，審計收費就會隨著客戶的內部控制風險增加而上升。為了有效地分配資源，審計師根據風險高低調整投入多少，將更多資源分配到存在內部控制重大缺陷的領域，審計收費則根據測試出的內部控制缺陷相應調整。因此，當公司存在內部控制缺陷時，審計師會增加實質性測試或收取風險溢價，從而引起審計收費的增加。通過進一步地跨期分析后發現，如果公司在當年披露內部控制缺陷之后，下一年度積極識別缺陷，實施內部控制連續性監控、改進修正缺陷，那么審計師面臨的審計風險可能會降低，審計資源投入減少，審計程序和范圍也會適當縮減，進而降低審計收費。由此，本文提出如下假設。H1a:公司披露內部控制缺陷，審計收費增加;H1b:公司修正內部控制缺陷之后，審計收費下降。
審計測試不能發現所有可能的錯報，審計師對于高風險的審計業務可通過提高收費來控制風險、彌補可能產生的訴訟保險成本并建立足夠的財務儲備。因此，對審計收費增加的預期與內部控制風險相關［2，5，9］。本文將內部控制缺陷劃分為一般缺陷和特定缺陷，審計師在審計過程中圍繞特定賬戶的具體問題分辨公司的內部控制缺陷類型，一般缺陷比特定缺陷虛化，很難確定存在哪方面的具體問題，特定缺陷相對一般缺陷與內部控制風險更相關。審計風險模型顯示，內部控制風險增加會導致檢查風險降低。特定缺陷嚴重會引起更多的審計測試或更高的風險溢價，存在特定缺陷時的審計定價很可能會超過存在一般缺陷時的審計定價。但是，關于內部控制缺陷分類意義的研究結論卻不同。Earley等審計師發現很難區分內部控制缺陷類別［16］。Raghunandan和Rama沒有發現審計定價對于內部控制缺陷類別之間的差異［7］。另一些研究表明了這種區分是有意義的，他們發現，強制披露的一般缺陷與減少的應計質量相關，而強制披露的特定賬戶缺陷卻不與之相關［17-21］。Ettredge等發現審計師辭職與內部控制一般缺陷更相關［22］。Hogan和Wilkins認為一般和特定賬戶內部控制缺陷與審計費用在相關性上存在差異［8］。我國學者之前還沒有專門研究缺陷分類對審計收費影響的差別，本文擬研究不同類型的內部控制缺陷與審計收費的相關性，比較一般缺陷與特定缺陷與審計收費的關系。由此，本文提出假設2。H2:公司披露內部控制一般缺陷和特定缺陷對審計收費的影響存在差異。
研究設計
(一)樣本選擇和數據來源
本文的數據主要來自于CCER數據庫和巨潮資訊網，同時，本文還對數據進行了以下處理:剔除了金融保險類公司、數據缺失和1%的極值公司。最終獲得20xx年和20xx年滬、深兩市A股1097家上市公司數據作為研究樣本。
(二)變量選取及模型設定
本文設置的被解釋變量是審計費用的自然對數(lnAFEE);解釋變量用于假設檢驗內部控制缺陷問題的幾種方式。ICMW是一個指示變量，如果披露了內部控制缺陷取值為1，否則為0。REVISE是一個指標變量，如果20xx年比20xx年披露的內部控制缺陷種類減少，表示修復缺陷取值為1，否則為0。本文按前人分類方法將內部控制缺陷劃分為一般缺陷和特定缺陷。GENERAL表示一般缺陷的數量;SPECIFIC表示特定缺陷的數量。
研究結果及分析
(—)描述性統計
本文依據前人對內部控制缺陷的定義和分類，通過手工整理，將內部控制缺陷劃分為20種，其中一般缺陷12種，特定缺陷8種�？傮w樣本為1097家，其中20xx年有267家披露了內部控制缺陷信息，830家沒有披露內部控制缺陷信息。研究顯示267家公司披露的內部控制缺陷中共有609個缺陷，平均每個公司2．28個。表2統計了內部控制缺陷分類數量，并按照數額和公司分布比率進行排列。如表2所示，20xx年267家公司披露的內部控制缺陷中，一般缺陷共585個(占披露總缺陷的.96．06%)，披露內部控制不充分或不存在內部控制功能的共有184個(占30．21%)，披露內部審計不充分缺陷有91個(占14．94%)，風險防范缺陷有79個(占12．97%)，管理者、董事會和審計委員會缺陷所占比例為11．17%，會計人力資源缺陷有8．7%，無效的服從有6．57%，此外，高級管理人員(能力，語調，可靠性)、職務分離和內控設計、人員的道德水平和服從程度、不充分的披露(及時、相關、全面)所占比例均為5%以下。特定缺陷共24個(占總缺陷的3．94%)，其中信息技術(軟件，安全，公開債券)所占比例最大為3．12%，會計對賬程序不嚴密等等六類缺陷均沒有公司披露。20xx年披露內部控制缺陷為506個，內部控制不充分或不存在內部控制功能和內部審計不充分仍然占最大比重，總缺陷數量比20xx年少103個，說明在內部控制規范施行之前，上市公司自愿披露的動機不足。如表3所示，審計收費lnAFEE平均值為13．39683，最大值為18．11958，最小值為11．69525。1097家上市公司中有267家公司披露了內部控制缺陷，占總體樣本的24．33%，在披露的內部控制缺陷中，一般缺陷比特定缺陷多，每家上市公司平均披露0．53327種一般缺陷以及0．021878種特定缺陷，其余830家公司沒有披露內部控制缺陷信息。在總體樣本中，平均7．56%的公司更換了會計師事務所，平均7．1%的公司聘請的是“四大”事務所審計。
(二)單變量分析
本文檢驗了各個變量與被解釋變量之間的相關關系，數據顯示內部控制缺陷與審計收費在10%水平上呈正相關，初步說明存在內部控制缺陷會導致審計收費增加。修正內部控制缺陷與審計收費呈負相關關系，但是并不顯著，說明修正內部控制缺陷在一定程度上會降低審計收費，但是由于不確定修正的內部控制缺陷是否重大以及公司可能會在期末對該缺陷進行修正，而審計師已經進行前期審計工作，從而導致二者的相關關系不顯著。特定缺陷與審計收費在1%水平上顯著正相關，一般缺陷與審計收費的關系不顯著。原因可能是特定缺陷涉及公司特定賬戶或某一具體方面，影響力大，如果存在特定內部控制缺陷，審計師會增加投入進行測試。一般缺陷相對特定缺陷而言比較虛化，涵蓋范圍廣，沒有特定內容，是否存在一般缺陷，審計師需要進行必要的控制測試，公司特定缺陷比一般般缺陷對審計收費影響更大。在控制變量中公司規模、流動比率、四大事務所審計在1%的水平上顯著。相關系數如表4所示。
(三)回歸分析
表5列示假設H1a和H1b模型回歸結果，調整后的R2結果顯示，兩個模型的擬合程度較高。模型1回歸結果與假設一致，表明內部控制缺陷與審計收費存在顯著正相關關系，說明我國上市公司存在的內部控制缺陷會引起審計收費增加。審計收費與會計師事務所變更、ROA、公司規模、是否被“四大”審計、資產負債率等存在顯著相關關系，與上市時間、營業收入增長等不顯著相關。模型2回歸結果(見下頁表6)顯示修正內部控制缺陷與審計費用存在負相關關系，說明修正內部控制缺陷會在一定程度上降低審計費用，但效果并不顯著。本文從跨期視角提出公司識別和修正內部控制缺陷存在預期效益，這將導致審計師調整評估風險和減少審計費用，但是數據顯示修正內部控制缺陷之后對審計收費的影響并不顯著。原因在于修正內控缺陷之后，缺陷的種類及個數減少了，但修正的是否為重大缺陷這一疑問干擾了回歸結果。此外，如果修正缺陷的發生接近期末，內部控制缺陷可能在本年度的大部分時間內一直存在，也會造成特定賬戶錯報風險，但該公司仍然可以披露一個無內控缺陷的報告。審計師為確保其修正控制缺陷的有效性可能不會明顯降低審計收費。表6列示H2模型回歸結果，數據顯示特定內部控制缺陷與審計收費顯著正相關，一般缺陷系數并不顯著相關。內部控制特定缺陷涉及公司特定賬戶或某一具體方面，影響力大。審計師在審計過程中更多地圍繞特定賬戶的具體問題，如果上市公司存在特定內部控制缺陷，審計師會面臨較高的審計風險。為此，審計師會增加審計投入和審計時間，充分執行審計程序和實質性測試范圍，在審計過程中勢必會根據審計風險來決定審計收費，因此會導致審計收費的增加。一般缺陷相對特定缺陷而言比較虛化，涵蓋范圍廣，沒有體現特定內容。無論公司存在或者不存在一般缺陷，審計師都要進行必需的控制測試，因此一般缺陷不會對審計收費產生較大的影響。
研究結論與局限
本文以我國20xx年和20xx年1097家A股上市公司為研究對象，從截面和跨期兩個視角檢驗了內部控制缺陷對審計收費的影響。研究發現，上市公司存在內部控制缺陷會導致審計收費增加，特定缺陷與一般缺陷對審計收費的影響存在差異，特定內部控制缺陷對審計收費的影響相對一般內部控制缺陷對審計收費影響更大，導致審計收費更高。本文進一步研究發現修正內部控制缺陷對降低審計費用有影響但是影響并不顯著。我國公司剛剛開始披露內部控制信息，管理層可以選擇是否自愿性披露內部控制缺陷信息，這種選擇體現了管理層動機從而達到在資本市場上引起不同反應的目的。實際上從長遠看，上市公司充分詳細披露內部控制缺陷信息，逐步改善內部控制制度，表明管理層重視內部控制管理、積極識別內部控制缺陷、動態完善控制程序。
本文的研究還存在一些局限與不足之處。從目前的實際情況看，上市公司在披露內部控制自我評價報告的內容、指標、缺陷分類、影響程度等方面千差萬別。本文基于內部控制評價報告，手工搜集統計內部控制缺陷種類個數，可能帶有一些主觀性。本文尚未研究自愿披露內部控制缺陷與強制披露對審計收費影響的差異，以及內部控制規范實施前后內部控制缺陷對審計收費的影響，這些問題留待今后進一步研究。
內部控制審計經典論文4
摘要：
內部審計是管理企業的一種重要途徑，一般體現于公司的管理，是對企業經營者的一種監督與制衡。通過制衡制度和監督檢查進行合理的資源配置，保證公司股東的利益最大化。本文主要探討內部審計在風險管理、企業管理和內部控制中的作用，以供參考。
關鍵詞：
內部審計；風險管理；內部控制
在企業管理過程中，以內部審計為手段，警醒公司風險控制管理的治理，作為內部企業管理的目標，從而達到提高經濟效益。筆者通過風險控制管理與內部審計的關系，分析內部審計在其中的作用。
一、我國企業風險控制體系不健全
1、風險控制不到位
目前，企業不十分重視風險管理，或因眼前利益的驅動而被動地進行風險控制，使企業在管理中忽略了對風險進行整體地分析，無法對未來出現的風險作出及時的防護措施，導致企業無法適應外界激烈競爭的環境，難以在眾多競爭者中搶占市場空間及資源。
2、內部管理體系不健全
《風險管理審計》準則雖規范了企業的風險管理，但缺乏完善的管理審計程序。又由于企業自身的發展及發展時期、環境的影響，導致了企業內部審計無法制定管理標準。同時，由于我國的企業發展不平衡，中小企業并不重視企業內部的審計工作，使企業內部的審計機構成為擺設，且內部審計管理工作也沒有得到實施與開發[1]。
3、公司治理結構不完善
由于我國的內部審計制度起點比較晚，對內部設計的人才培養仍處于摸索階段，使得目前從事內部審計工作的員工缺乏專業的審計管理知識，無法適應企業的經營管理需要。因此，我國企業內部的審計員工的整體知識儲備不高。
二、內部審計參與風險控制管理的動因
隨著全球經濟一體化的發展，使企業在經營過程中面臨許多風險，為了減輕企業的風險負擔，企業內部審計部門由此衍生。在內部審計的運作中，企業管理者發現其可增加企業的生產價值和改善企業的經營狀況的價值。為了提高企業的發展進程，內部審計在企業管理中的地位有增無減。
三、完善企業內部控制的風險管理對策
1、完善大數據風險控制體系
近年來，隨著大數據技術的迅速發展和逐步成熟，企業的內部審計通過大數據挖掘出隱藏的價值，提升風險防控反應速度和精準的服務力度。例如，沃爾瑪已經開始了網站數據庫整合遷移和Hadoop集群擴展工作，通過大數據應用讓消費者成為biggerspender。當沃爾瑪在做出決策前，可利用大數據風險控制體系將執行成本降到最低，并創造新的消費機會。比如，A先生是沃爾瑪的資深會員，其近五年來購買商品的品種、數量、型號、時間信息、支付方式信息、商品配送信息、會員卡信息、住址和聯系方式，甚至包括A先生在沃爾瑪的購物流程監控視頻、門禁數據等線下消費信息都已被沃爾瑪的信息系統詳細記錄。當A先生再次驅車來到最近的沃爾瑪大賣場時，A先生手機移動終端的沃爾瑪App已收到購物清單中80%商品的推薦信息和電子優惠券信息，App上還按商場流程標注了每件商品的具體位置、型號信息。當A先生支付此次費用后，沃爾瑪數據端已開始更新A先生的相關消費信息，并開始預判A先生下一次需購買的商品數量，并將數據提交給APP的推薦業務[2]。
2、提高企業風險管理的`自律性
隨著風險管理在企業中的廣泛應用，其在抗風險的作用顯著，使得企業的長久發展有了合規必要的條件。企業要想將風險降到最低，就需要全方位把握公司各個分支的運營情況。
3、完善風險管理評估體系
內部審計在審計工作過程中有大量相關知識與信息作為支撐，且審計過程中可以運用各種分析法，分析及預測企業各組織結構及資產結構的風險損失、風險發生、風險發生的頻率。例如，紅雁池公司自20xx年以來高度重視審計風險管理評估工作，通過審計查找風險點和管理漏洞。具體表現為：（1）重視審計基礎工作，摒棄以往的事后監督管理模式，推行事前監督和全程監督管理模式；（2）加強內部風控制度建設，改變風控監督模式。該公司在審計過程中先對各個部門及其責任進行分類整理，細化風控制度，在關鍵環節提出具體措施、細則等，加強審計力度。
四、結語
內部審計部門主要是對風險管理部門和其他相關部門所進行的風險管理的再監督，同時內部審計部門還可直接作為風險管理人。在必要的情況下，內部審計可以直接進行風險管理。由于內部審計介入風險管理是一個嶄新的事物，所以需要我們進一步深入探討。
參考文獻：
[1]李惟一、內部審計特征與內部控制質量研究[J]、價值工程,20xx(15):19、
[2]梁競勻、企業內部審計中計算機輔助審計的應用[J]、中國商論,20xx(13):18、
內部控制審計經典論文5
1企業內部控制審計的現狀
對于一個企業的進步和發展來說，內部控制審計工作的質量和水平是十分重要的。所謂的內部控制，就是對企業工作人員的工作過程進行監督，而內部控制的主要目標就是保證工作人員的工作過程能夠符合法律國家以及企業的標準，從而更好地促進企業經濟的發展和進步。而且業內部控制審計的工作主要就是對企業內部控制進行再控制，從而更好地保證企業的進步與發展。對于一個企業來說，它所進行內部控制審計的主要對象就是企業內部所進行的控制制度，并保證當工作人員出現危及企業健康發展的行為時采取及時的措施進行控制和解決。
但是由于我國市場經濟發展起步比較晚，所以一個企業內部控制審計工作的發展水平也比較低，尤其是企業工作人員對企業內部所進行的審計控制工作認識程度不高，他們并沒有認識到自行內部審計控制工作的重要性，從而使得工作的結果水平較低。而且，企業內部也沒有完善的制度來保障控制審計工作的進行，很多審計控制工作人員都只是敷衍了事，并沒有將審計控制工作當作重要任務來完成，所以在很大程度上限制了企業的健康發展，使得企業在管理的過程中存在著一定的缺陷。
2企業內部控制審計工作存在的主要問題
2.31對企業資金活動進行的內部控制審計工作
對于一個企業的發展來說，在基金籌集方面企業是具有很大自主權的，所以根本不需要上級進行匯報或者得到上級的允可，也沒有具體的制度對基金籌集工作進行限制。所以很多企業市場會出現使用資金過多，流動之間無法發揮效益，或者出現資金缺乏等現象，都會嚴重影響企業的健康發展，而且一旦需要進行資金籌集的話，會在很大程度上增加企業所需要花費的成本。而且，如今國家也在很大程度上放寬了財政政策，所以會存在很大一部分企業為了籌集資金而出現非法借貸，在借貸的過程中，一部分企業會出現由于無法償還高息導致企業走向倒閉。所以想要更好地促進企業的健康發展，對企業資金活動進行良好的控制審計工作是十分重要的。
2.2對企業采購業務進行的內部控制審計工作
企業所謂的采購業務就是指，企業對自身所需要的產品進行采購的過程，在這個過程中，如果企業無法以良好的內部控制審計工作作為輔助，那么企業很容易出現采購材料過多而無法使用，造成企業財政損失的現象。這主要就是由于企業內部控制采購業務的部門與審計部門沒有進行良好的溝通，使得會計部門所進行記錄的數量與實際的使用數量不相符，影響內部控制審計工作結果的真實性，這就會對企業的經濟造成一定的損失，不利于企業取得更好的發展。
2.3對企業資產管理進行內部控制審計工作
對于一個企業的健康發展來說，進行資產管理是十分重要的，企業的資產管理主要表現在對企業資產的流動進行的記錄、調查以及分析的過程。這個過程主要包括對企業資產進行盤點、了解企業資產的具體情況以及企業個別在庫資產的所屬權。然而由于如今企業資產管理所進行的內部控制審計工作質量和水平都比較低，所以在進行資產管理的過程中，很容易出現資產盤點過于重視形式，很多工作人員只是做到了表面工作，并沒有真正的付諸實踐。而且，一旦部分資產出現虧損現象，并不告知管理人員，從而使得企業無法對這些現象進行及時的解決，在很大程度上造成了資產的損失。最后，在對個別資產所屬權進行分析的過程中，特別在庫資產權屬不清，而且沒有合法的手續進行保障，嚴重危害了企業的健康發展。
2.4對企業銷售業務進行的內部控制審計工作
企業的銷售業務主要就是對企業產品進行銷售計劃、銷售管理以及銷售總結的過程。由于未對企業銷售業務進行良好的內部控制審計，所以很容易在產品銷售過程中出現虛假銷售，而且產品銷售的價格也是十分不合理的。不僅如此，企業內部的社障制度也十分不完善，很多應收賬款無法收回，財產損失的責任無人承擔，在很大程度上影響著企業的發展。而且，由于對銷售管理沒有進行良好的控制審計工作，所以一旦市場發生任何變動，企業都無法及時采取措施進行應對，從而造成企業的損失。
3解決內部控制審計存在的問題的具體對策
3.1優化內部控制審計環境
想要提高內部控制審計的工作質量，優化內部控制，審計的環境是十分重要的。這就需要企業能夠采取一定的措施解放工作人員的思想，使工作人員真正認識到進行內部控制審計的重要性。不僅如此，想要優化內部控制審計的環境，還需要建立一定的內部控制審計制度，從而對工作人員進行一定的限制，保證企業能夠更好地進行內部控制審計工作，減少企業發展的風險。最后，企業促進各個工作部門之間進行相互監督相互管理，從而確保企業的經濟與發展。
3.2完善各項管理制度和工作流程
對于一個企業的發展來說，各項管理制度的完善是非常重要的，這就需要企業能夠借鑒其他企業發展的管理制度，對自身企業存在的管理制度進行完善。其次，隨著市場經濟以及國家政策的不斷變動，各個工作流程都會發生一定的變化，所以企業一定要認識到這一問題，保證工作流程能夠緊隨社會進步的.需求，并且得到不斷的完善和進步。
比如，在對資金活動進行內部控制審計時，就需要完善資金活動有關的管理制度，明確資金籌集的額度，從而在一定程度上節約資金籌集的成本，從而促進企業經濟的發展。又或者在對企業進行資產管理的內部控制審計時，企業就可以加強資產管理制度的完善，并對資產管理制度的執行進行檢查和評價，對不合理的行為和措施進行一定的處罰，保證內部控制審計工作的良好進行，促進企業的更好發展。
3.3加強企業內部監督制度和健全內部控制制度
對于一個企業的發展來說，健全內部控制制度能夠保障企業各項制度的正常運行，也能夠保障企業可以更好地找出自身發展所存在的問題并采取一定的措施進行解決，而且還可以對各個工作部門的工作進行評價鼓勵。還可以明確一定的責任，為企業所進行的內部控制審計工作提供良好的環境保障，其次，企業還需要完善內部的監督制度，從而對企業內部控制審計工作進行良好的監督和評價。這就需要企業能夠建立健全監督機構，保證能夠根據自身的特點建立一定的監督制度，對企業的發展進行監督。其次，企業一定要重視對工作人員的分配，保證每個崗位的工作人員都可以得到更好的發展，發揮自身最大的作用。最后，企業也一定堅持，對工作人員進行培訓，從而提高工作人員的整體素質和能力，保證企業更好地發展。也只有這樣，才能夠使企業進行更好的內部控制審計工作，使企業在如今激烈的市場競爭中脫穎而出，并且在未來中取得更好的進步。
4結論
總之，對于一個企業的發展來說，進行高質量高水平的內部控制審計工作是十分重要的，這就需要企業能夠認識到自身所存在的問題，并采取一定的措施對這些問題進行解決。為內部控制審計工作提供良好的外部環境保障，提高工作人員的整體素質和能力，促進工作的更好進行。
內部控制審計經典論文6
1 內部審計資源的計劃管理
1。1 開展風險導向審計
電力企業的內部審計是為企業價值增值服務的，業務包括預算管理審計、資產經營審計、經濟責任審計、效益審計、資產投資審計和內部控制評價等等。由于目前供電企業普遍存在內審人員不足的情況，因此，要充分利用審計資源，不僅要做好基礎的審計工作，同時還要做好風險導向審計，將內部審計資源主要放在對薄弱環節的控制，以及放在風險評估的高風險審計環節，提高審計工作質量。
1。2 充分利用原有的審計結果
內部審計是企業內部控制的一個重要環節，通過審計來評價企業內部控制情況和經營效果，因此，要求審計工作人員必須熟悉企業內部的主要業務流程和內部控制執行情況，這樣才能制定針對供電企業現狀的審計計劃，同時，充分利用審計成果的運用，是提高審計效率的有效手段也是提升審計質量的有效途徑。如供電企業原有的審計結果，尤其是上年度的內部審計結果，應作為開展審計工作的重要參考依據，根據以前的審計意見和結果，再結合當前供電企業的發展趨勢不斷完善業務和開展新項目審計，提高審計效率。
1。3 加強審計人員的素質培養
審計質量的好壞，與審計人員的綜合素質密不可分。隨著審計領域和技術的不斷拓展，要求審計人員具備復合型知識和能力，這樣才能在工作中防犯審計風險，合理使用職業判斷對紛繁復雜的經濟活動做出準確的判斷，從而發現問題，解決問題，給出實事求是的結論。因此，應加強對審計人員的綜合素質培養。一方面由企業對審計人員進行定期的培訓，加強職業觀、道德觀等方面的教育，使內審人員具備良好的政治素質和職業操守；另一方面鼓勵審計人員積極擴充自身的專業知識，審計人員不僅要熟練掌握財務會計知識，還要掌握工程管理、電力營銷、信息技術等方面知識，不斷提高自身的專業勝任能力。高素質的審計人員才能提高供電企業的內部審計質量。
2 內部審計方案的質量控制
2。1 做好審前調查
審前調查是保證內部審計質量的關鍵。審前調查是指在項目審計計劃確定后，審計組采用一定的工作方式，了解被審計單位基本情況、人員編制情況、主要業務性質、經營規模與特點等情況、內部控制及其執行等情況，收集與審計項目相關的資料，包括相關的法律、法規、規章、銀行賬戶、會計報表及其他有關資料，重要會議記錄和有關文件，電子數據和以往接受審計的情況等等，以便確定審計重點和審計范圍，為制訂審計方案提供依據。同時，做好計算機輔助審計的準備工作，被審計單位的計算機系統是對相關業務工作的信息化管理，審計進點前審計人員要了解被審計對象的計算機系統和相應的業務流程，并進行數據采集、轉換和分析，為審計進點做好準備。
2。2 制定切實有效的審計方案
審計方案是指為了能夠順利完成項目審計業務，達到預期審計目的，在審計項目實施前，經審計調查，對具體審計項目的組織、程序、時間及審計重點等做出的詳細安排。編制審計方案時，應充分考慮審計項目的具體要求及目標、審計成本效益和可操作性，并對審計重要性、經營管理活動的風險程度進行適當的評估。審計方案的主要內容包括審計目標、審計范圍、審計重點、審計風險提示、審計程序及審計方法，審計組成員、分工和職責、時間安排、工作要求等。
2。3 對審計方案進行論證并確定
對審計方案的論證主要是對已經制定的審計方案進行各項因素的論證，主要從可行性、切實性、有效性等幾方面考慮，確定最終的審計方案。正常來說，對于一些小的企業的內部審計方案可以省去這個論證的環節，然而對于像供電企業這樣規模較大的國有企業來說，審計方案的論證環節必須重視起來，主要由審計人員、審計專家等人員共同完成內部審計方案的論證，這樣更能有效的降低供電企業的內部審計風險，提高內部審計的.質量控制。
3 內部審計過程中的質量控制與管理
3。1 對審計方案的執行情況進行控制和管理
首先，開展審前培訓，讓審計組成員了解被審計單位可能存在的薄弱環節和風險，指導審計人員有針對性的查找被審計單位存在的問題；針對不同的審計項目，分別指出各項目的審計重點和方法，起到拋磚引玉的作用。其次，利用審計信息系統對審計過程進行控制。審計項目實施過程中，審計組成員將工作開展情況、實施審計的步驟和方式、查閱的資料、及審計人員的專業判斷和查證結果、審計發現問題及證明資料等以審計日志、審計取證表的形式通過審計現場作業系統上傳至審計管理信息系統，審計組長通過系統實時對審計日志、審計取證表進行審核和審批，從時效、質量方面對審計工作進行監控并及時部署和指導工作，從而提高了審計的工作質量和效率。三是建立審計工作底稿的分級復核制度，執行審計組主審、審計組組長和內部審計部門負責人的三級復核制度，明確規定復核的要求和責任，防范審計風險，提高審計質量。
3。2 對內部審計的報告進行質量控制
一是要保證審計報告是客觀、完整、清晰、及時、具有建設性，并體現重要性原則。二是審計報告要及時編制，以便適時采取有效糾正措施。三是審計報告應對揭示被審計單位存在問題的同時，分析問題產生的原因，指出被審計單位管理中存在的薄弱環節和經營風險，提出切實可行的改進建議或審計意見。四是應加強審計報告的復核，保證審計工作底稿充分支持審計發現、審計結論和審計建議。五是審計報告的文字表述應簡練、表述準確，通俗易懂，便于理解。
3。3 對審計的后續工作進行控制和管理
一是對審計發現問題開展后續跟蹤檢查。建立審計問題整改
問責機制，明確對責任單位和個人的追究標準和方法，并將整改結果納入個人績效考核和應用到干部考察機制，確保整改落實到位，鞏固審計成果。二是做好審計檔案的管理。收集整理與審計項目有關材料，做好審計資料的歸檔工作，為日后的審計工作打下良好的基礎。三是對審計質量進行評價。審計質量評價應包括審計方案的執行情況、目標的完成情況、與被審計單位的溝通、審計證據的質量、審計結果及審計小組的整體情況等。通過評價，總結值得借鑒的經驗教訓，促進審計工作質量的提高。
4 結束語
內部審計質量的高低是由多種因素決定的，質量控制的環節也很多，從文章的分析中，內部審計的質量控制與管理主要從審計資源的利用、審計方案、審計過程及審計報告質量等幾方面進行控制，對確保企業內部審計質量有著重大的意義。
內部控制審計經典論文7
內部審計與內部控制是行政事業單位實施管理的關鍵環節，兩者之間互相協作，促進行政事業單位的發展。內部控制是行政事業單位和企業管理的核心，內部審計促進內部控制的可持續發展。但是，從現在行政事業單位的發展狀況來看，內部控制和內部審計工作還存在很多的不足，如，行政事業單位缺乏科學的內部控制制度、內部審計單位設置不合理等，只有完善和解決內部控制與內部審計中存在的問題，才能推進行政事業單位的高效發展。
一、行政事業單位內部控制與內部審計存在的問題
(一)缺乏科學的內部控制制度
目前，很多行政事業單位都有一定的問題，主要表現為單位的內部控制制度不夠完善，制度難以實施。導致單位只能使用財務管理制度來替代內部控制，限制了內部控制范圍，財務管理制度只能按規定的資金使用方向對單位實施內部控制，難以保障資金的安全性。行政事業單位內部缺乏完整有效的內部控制制度，只憑借著財務人員以往的工作經驗實施控制，對單位內控監管就大打折扣。
(二)對內部審計的重視程度不夠
行政事業單位如果對內部審計沒有足夠的重視，則會影響單位內部審計的有效性。近年來，部分行政事業單位領導認為單位的內部審計工作和自身的利益存在很大的沖突，對內部審計工作產生一定排斥。還有部分單位領導對內部審計工作有這樣的認識，認為內部審計工作主要由財政核算中心進行審核，并且有相應的審計部門來實行定期審計，因此，建立內部審計部門好像對審計工作沒有多大的幫助。這就難以保障內部審計必要性和權威性。
(三)單位內部機構設置不合理
現階段，部分行政事業單位負責人對會計控制知識并不是很了解，認為會計就是記賬、算賬以及報賬，并不會關注單位內部控制的建設、經費投入等工作。此外，行政事業單位的工作人員較少，造成很多部門出現不合法的兼崗現象，很難實現不相容職位相分離，管理人員與保管人員之間并沒有明確的職權，單位的'領導沒有對相關負責人的職權進行審批，導致工作難以開展，這樣的管理方式受到管理層的控制，導致行政事業單位內部控制制度的作用難以發揮出來。
二、加強行政事業單位內部控制與內部審計的策略
(一)健全行政事業單位內部控制體系
科學有效的內部控制體系能夠確保內部控制的工作效率，近幾年，財政部制定了很多關于行政事業單位內部控制與內部審計的工作規范制度。由于行政事業單位的經費管理與資金來源非常特殊，單位必須要結合自身的內部控制管理體系，制定相應的授權審批制度以及內部財產管理制度等，充分明確內部控制人員的工作職責，進而完善與健全行政事業單位的內部控制制度體系。首先，應該合理設置單位內部控制崗位，明確內部控制崗位責任，科學地規劃內部控制工作程序，制定內部控制措施，使內部控制的業務流程規范有效、清晰簡潔；其次，單位內部可以制定相關的內部控制制度，主要有財務管理、會計核算、費用支出以及資金管理制度等，進行系統性的設計、監督內部控制管理體系；最后，單位內部的財務部門應該充分了解單位重要事項的決策與結果，對單位業務部門實施嚴格的財務控制，并加大對被審計部門的監管力度，構建科學有效的內部控制制度，同時增加對外部管理工作的監督，進一步健全行政事業單位的內部控制體系。
(二)強化行政事業單位內部審計監督
隨著行政事業單位的發展，要確保單位資金資產安全，促使內部控制行之有效，必須加強內部審計與監管。首先，行政事業單位要建立健全內部審計機構，成立專門的內部審計部門，并在單位負責人的直接領導下開展工作。要賦予內部審計部門相應的職權，保證內部審計的獨立性和權威性。其次，要強化單位內部審計監督與考核，對行政事業單位經濟活動和重大財務收支事項進行定期的審計與考核，并對審核的結果進行分析與評價，找出行政事業單位內部控制中的設計缺陷和薄弱環節，對內部審核中出現的問題及時改正糾偏，進而完善行政事業單位的財務管理制度、內部控制制度，規范會計核算方法。最后，行政事業單位還應不折不扣地落實好內部審計意見，杜絕把內部審計部門作為擺設、把內部審計意見擱置一邊、依舊我行我素的局面，要通過嚴格執行審計意見和審計建議，不斷完善規范規章制度，加強單位內部控制，進而全面提高行政事業單位的內部管理水平。
(三)提高行政事業單位內部審計人員整體素質
要想做好行政事業單位的內部審計工作，就必須提高審計人員的專業知識、整體業務水平以及綜合素質。由于多方面原因的限制，導致很多審計人員的綜合素質較低。因此，提高行政事業單位內部審計人員的基本素質和綜合能力，是審計工作順利開展的有效保障，同時也是行政事業單位提高審計質量、加強內部控制的重要環節。因此，行政事業單位必須依法構建嚴格的用人標準，加強對審計人員的素質要求，配備的審計人員必須要具備非常強的思想素質、優良的道德品行、扎實的專業知識、熟練的業務技能以及敏銳的思維能力等。
三、結束語
隨著國內行政事業單位內部控制制度的完善，很多單位也開始關注和重視內部控制，而內部審計在內部控制中的作用也逐漸顯現出來。行政事業單位是一個國家政策落實的執行者，相關的領導要不斷加強行政事業單位的內部控制管理機制，尋找更有效的途徑和方法加強內部審計與內部控制，從而推動行政事業單位的健康持續發展。
內部控制審計經典論文8
當前，我國中小企業總體規模超過8000 萬家，在新的經濟形式下，中小企業的發展規模越來越大，對國民經濟發展的貢獻及影響也越來越重要。在國家的“大眾創業、萬眾創新”政策環境下，中小企業的發展趨勢將越來越好。中小企業在“增速下臺階、質量上臺階”的經濟新常態下，在整體經濟增速日趨放緩，產業結構調整等宏觀環境下，中小企業也面臨新的機遇和挑戰。那么，中小企業如何在競爭激烈的環境下生存，并能持續健康發展是當前社會和企業亟需探索的問題。
與大中型企業相比而言，中小企業在資金、技術、人才和管理等方面還處于明顯的劣勢和不足。在這樣的劣勢下，為提高企業管理質量，促進企業持續健康地發展，必須要做好企業的內部審計工作，尤其是要注重內部審計的質量。內部審計質量主要針對于內部審計工作的效果和效率而言，也就是內部審計質量強調了內部審計工作的合法性、客觀性、準確性和效益性。中小企業內部審計在企業管理實踐中能否發揮期望效果，能否為企業發展提供有效保障，主要取決于內部審計的質量的高低。為此，在中小企業發展過程中面臨的轉型難、融資難和用工難等風險也比較突出，為解決中小企業面臨的諸多問題，本文首先對內部審計質量的內外部影響因素進行分析，繼而探討中小企業內部審計質量控制方面存在的問題及不足，最終有針對性地提出提升中小企業內部審計質量控制的對策和建議。
一、內部審計質量控制的影響因素分析
1. 外部環境
企業外部的政治環境、法律環境、經濟環境、社會環境和行業環境等均對企業內部審計質量產生重要影響。政治環境是國家政治發展大背景，是內部審計質量的先決條件。法律環境是開展內部審計工作的保證依據，也是保證內部審計質量的基礎。目前，我國出臺的內部審計相關法律有《中華人民共和國審計法》及實施條例、《審計署關于內部審計工作的規定》、及《中國內部審計準則》、《中國內部審計準則》，雖然這些法律法規是對內部審計的各方面給出了法律層面的約束和規定，然而，針對中小企業這樣特定對象的內部審計法律法規依然適應的評價標準及依據。
2. 內部審計技術方法和程序
內部審計人員在內部審計過程中采用的技術方法是為實現相關職能采用的技術、方法和手段，包含內部審計活動中采用的方法和收集審計證據使用的方法。內部審計的技術方法貫穿于審計工作的`整個環節，影響審計質量。技術方法的不斷完善和提高也意味著內部審計工作質量的不斷提高。
內部審計程序是內部審計工作有序開展的保證，也是提高內部審計工作效率的基礎。內部審計程序的規范化、科學化和系統化可實現企業實施內部審計的監督職能，進而提升企業內部審計質量。同時，內部審計的計劃、實施、報告和結論等環節對內部審計質量具有重要作用，不能想當然地簡化或減少相應審計工作環節，否則將導致內部審計程序無法順利實施。
3. 內部審計組織和機構
內部審計組織和機構是保障中小企業內部審計工作順利開展的基礎，同時也是中小企業內部審計工作常態化的基礎。首先，內部審計崗位的特殊性，注定了該崗位不同于其他崗位。內部審計是一項獨立的監督活動，是對經濟主體財務收支以及其經濟活動進行客觀評價。獨立性是保證內部審計順利開展的決定性條件，保證內部審計質量的前提是保持審計機構的獨立性和權威性。
4. 內部審計人員素質
內部審計人員是開展內部審計工作的基礎，是保證內部審計工作質量的關鍵因素之一。審計人員素質，包括專業知識、專業技能、職業操守和溝通能力的高低對內審計質量的優劣有決定性的影響�，F代企業內部審計不僅僅局限于財務方面的審計，還對企業管理和內部風險控制等方面進行綜合審計。因此，內部審計職能的變化對審計人員的綜合素質要求則更高。內部審計人員在審計過程中要運用專業知識對企業信息進行分析，不具備相關知識的儲備，就無法為企業經營決策提供依據，最終將影響內部審計的質量。
二、中小企業內部審計質量控制存在的問題
1. 內部審計質量標準不明確
現已發布實施的內部審計準則存在原則性強、可操作性差等問題。且協會頒布的相關準則的法律約束力不清，進而使得內部審計缺少約束力。同時，當前企業內部審計準則對于中小企業內部審計質量標準未有明確界定，致使企業內部審計質量難以評價和分析。
另外，中小企業在實施內部審計過程中，因缺乏統一的質量標準，也使得審計人員在審計過程中無法統一審計目標。而且，從現實情況看，中小企業內部審計質量的相關制度建設大多是流于形式，可操作性較差。同時，中小企業對內部審計質量也缺少相應的考核和追責機制，使得企業內部審計工作的效果并不理想。
2. 審計技術方法落后、審計程序不科學
當前，中小企業在開展內部審計工作時大多采用傳統方式審計。隨著計算機技術、互聯網技術和大數據分析技術的不斷發展，審計技術和方法也正逐漸發生變革。然而，中小企業在審計技術及方法上的局限性，使中小企業內部審計在技術和方法上無法實現現代化，這給中小企業審計效率和質量帶來較大的負面影響。理論上，內部審計過程中對相關數據進行分析時，只有選用合理的分析工具和方法，才能保證審計的全面性、科學性和系統性。但是就實際情況而言，中小企業因管理制度不完善和流程化不規范等問題的存在，導致中小企業在內部審計程序中存在程序簡化的亂象較多，進而導致中小內部審計質量的準確性不高、效果不理想和效率低下等后果和問題。
3. 內部審計機構設置不規范
現實中，中小企業內部審計機構的設置上存在較多誤區，特別是中小企業普遍有審計人員不足的現象。并且，企業在管理過程中為節省人力、物力和財力，有的中小企業甚至不設專門的內部審計機構。而是將內部審計機構設置在財務部門或者監督檢查部門。內部審計人員則有的由管理者直接擔任，或者有的由會計人員或其他管財產物資的人員兼任，在管理上財務工作和內部審計工作也由同一個部門管理。有的中小企業即使設有內部審計機構，但審計機構也大多受董事長或總經理的領導。這就使得內部審計人員在審計計劃編制、審計證據搜集和審計意見發表等方面的獨立性難以得到保障，進而使內部審計部門發表審計意見缺乏客觀性。
4. 內部審計人員勝任能力不夠
目前很多中小企業內部審計人員由財務人員兼任或其他非審計人員擔任，且審計工作依然停留在財務收支、查錯防弊等一些事后審計上，缺少企業質量和風險管理等事前審計。這些兼職人員或非審計人員在當前企業發展的環境下，難以承擔起對企業內部審計，且難以保證審計工作的質量�？傊行∑髽I內部審計人員的非專業性，無法滿足中小企業發展要求的。中小企業內部審計人員勝任能力不夠主要體現在專業水平低、缺少職業道德和公正性。中小企業在內部審計人才方面面臨較大危機，主要體現在內部審計人員缺少審計和會計的專業知識; 缺少現代審計技術; 缺乏對企業相關業務的了解。當前，大多數中小企業的內部審計人員理論水平和業務水平偏低，在執行審計業務過程中，因專業水平低，無法找出問題的根本所在，進而使審計結果與企業實際情況完全脫節。
另外，中小企業審計人員職業道德與公正性也是影響內部審計質量的重要因素之一。但大多中小企業有些內部審計人員道德缺失，或為了相關者利益而喪失職業操守和原則。凡此種種，將會嚴重影響中小企業內部審計質量，進而會影響到企業發展的決策。
三、加強中小企業內部審計質量控制的對策
1. 建立健全內部審計相關法律法規
完善相關的法律法規是內部審計質量的根本。現階段，我國缺少針對中小企業內部審計相關的法律法規。相關部門可結合市場經濟發展的實際狀況以及企業的需求，對現有法律法規進行優化和完善，出臺針對中小企業內部審計相關的法律法規，并明確中小企業內審準則及審計質量評價標準。同時，要在法律層面明確內審人員的職責和權限，并規范相關內部審計工作。理論上，在法律法規的約束下，不僅可加強內部審計的規范性，對中小企業內部審計制度的執行進行指導和監督檢查，還可促進內部審計人員工作的獨立性和公正性，形成“防范重于糾正、制度促進管理、服務重于監督”的觀念，進而提升中小企業內部審計質量。
2. 加強審計信息化
在信息技術不斷發展的情況下，大多中小企業基本完成信息化建設。為此，內部審計工作也應順應趨勢，使現代信息技術融入到中小企業的內部審計過程中。中小企業合理使用現代信息技術和網絡技術，并利用企業現有信息化經營的成果對企業經營管理進行內部審計，不僅可節約人力、物力和財力，還可使相關審計數據獲得更加及時和準確，進而提高審計的可靠性和審計質量。中小企業在推進內部審計工作信息化建設的同時，還需利用各種科學的分析技術和方法對企業財務數據進行分析，進而提高審計效率和質量。
3. 規范設置內部審計機構
中小企業要提高內部審計質量，首先要規范內部審計機構的隸屬關系，確保內部審計機構的獨立性。內部審計機構的獨立性是影響內部審計質量的關鍵。內部審計機構隸屬于獨立的內部審計委員會，則不易受企業相關人員的影響，在開展內部審計工作時具有較強的獨立性、權威性、客觀性和公正性。中小企業在設置內部審計機構時，要結合企業自身特點，在條件允許的情況下，使內部審計機構盡量保持獨立，讓內部審計機構在人員、經費和工作開展等方面獨立于被審計單位，不受管理層、其他組織或個人的干預和影響，進而提高內部審計的質量。
其次，要加強內部審計機構的規范化管理。所謂規范化管理，就是內部審計機構本身要受到企業相關的規章制度的約束。所以，對于中小企業而言，要提高內部審計的質量，就應該依據相關的法律法規，結合企業自身的特點，從企業內部審計目標、職責和權限等方面制定適合本企業需求的內部審計規則制度。通過設立內部審計規章制度，不僅規范了內部審計組織機構，還明確了內部審計的責任，從而使內部審計機構更加規范化。只有規范的審計機構和組織，才是提升審計質量的保障和途徑。
4. 提升審計人員的專業素質
中小企業內部審計人員的專業水平和素質對審計質量保證起著關鍵性作用�，F代企業制度要求企業內部審計人員不僅要掌握審計專業知識，還要具有企業經營管理能力，并精通企業經營管理規律及相關業務流程。企業內部審計人員應能夠將審計業務、財務知識、管理和經濟法律等知識有機融合，并具備職業從業資格，這樣才可以提高內部審計質量和效率。所以，中小企業內部審計人員應要具備再學習的能力，掌握內部審計的專業知識，創新內部審計理念，改進審計方法，規范審計程序，最終提升內部審計人員的專業素質。只有內部審計人員加強了職業道德修養，掌握了較強的專業知識，才能使內部審計工作做到科學、客觀、公正，進而提高內部審計質量。
5. 提高企業管理水平
良好的企業管理水平，可創造良好的企業環境，良好的企業環境才能有規范的內部審計過程和高質量的內部審計結果。因為，企業管理水平越高，企業組織機構也就越規范，企業也更加地從根本上避免舞弊事件的發生，更好地使企業規避風險，進而可以提高內部審計質量。企業管理者注重企業管理的規范化水平，從而會注重內部審計工作的有序開展，通過管理者加強對內部審計工作的規范化管理，保證了審計機構的獨立性和規范性，從而客觀上提高了中小企業的內部審計質量。
內部控制審計經典論文9
一、加強內部審計質量控制的重要意義
�。ㄒ唬┐龠M企業內部審計事業發展
隨著內部審計質量控制的不斷提高，內部審計也在不斷地發展完善，因此如果想給企業內部審計的發展帶來積極的作用，強化內審質量控制，提高內審質量控制的質量就成了必然的選擇。同時，它還起著提高審計部門地位的作用，為進行審計活動提供良好的環境；更加利于審計團隊素質的培養，通過對審計工程中的審前階段、審中階段和審后階段等各環節的深化，審計中的工作人員對素質要求有了全新的認識，在社會壓力、自身動力的雙重影響下，審計團隊的職業道德素質和專業知識將會有明顯地提升，目的是更好的順應當代發展對內部審計的需要。
�。ǘ閮炔繉徲嬞|量控制準則的制定提供實踐基礎
可以從加強內部審計質量控制的實踐過程中積極總結經驗、找出規律，同時吸收國外發達國家對我國有實質性幫助的經驗和先進的管理模式，竭力創造適合我國基本國情有我國自身特色的內部審計質量控制系統，為我國制定內部審計質量控制準則打下良好的實踐基礎。頒布《內部審計質量控制準則》是我國審計事業順應時代發展的需要，也是我國內部審計事業與國際接軌的需要。
二、我國企業內部審計質量控制存在的問題
�。ㄒ唬⿲炔繉徲嬞|量控制的認識不到位
領導不重視，審計形同虛設。調查發現，人事組織部門在安排內審人員時，大多不考慮相關人員的知識結構、業務水平、工作勝任能力。一般情況是根據領導意愿，為財務、預算等部門“遺棄”人員找一個安生之地，可概括為審計部門是“老弱病差休”職員的“棲息場所”。特別是在某些基層單位，審計淪為可有可無的尷尬境界。此外，我國的許多企業，管理層沒有認識到內部審計的作用，他們對內部審計工作的支持是有限的，這大大影響內部審計質量，制約了內部審計的發展。
�。ǘ┢髽I內部審計質量控制主體的權責落實不到位
當前有些企業對內部審計質量控制不能引起足夠的重視，獨立的內部審計質量控制機構及相應的工作團隊設置也不完善，有些規模較大的企業因為日常內部審計工作量比較大，人事部門的'工作做的不到位，幾乎很少安排人員從事內部審計工作，即使安排了，內部審計人員也大都無暇顧及內部審計質量控制工作。另有一些企業盡管安排了人員從事內部審計質量控制工作，但質量控制主體不夠明確，忽略了內部審計工作中和管理中的責、權、利相統一的法則，沒有有效地激勵制度和責任制度輔助內部審計質量控制工作，多數監督檢查工作草草了事，沒有發揮真正的作用。
�。ㄈ﹥炔繉徲嬞|量控制的標準不健全
現在使用的內部審計制度體制建設側重于內部審計法律、內部審計標準和規則的建設，忽略內部審計質量控制標準的建設，導致內部審計質量控制標準不確定、不具體，可操作性較差，內部審計質量控制缺乏系統性，各單位內部審計控制標準無章可循，質量參差不齊。
三、完善我國企業內部審計質量控制的對策
�。ㄒ唬┘訌妼炔繉徲嬞|量控制的認識
全面提升企業領導層和內部各部門對內部審計工作的認識，改變傳統看法上的偏差，重新認識到內部審計質量控制工作的重要性。同時，內部審計人員也應積極通過自己的工作，讓企業了解內部審計的重要性，創造積極的審計環境。
�。ǘ┞鋵崈炔繉徲嬞|量控制主體權責
完善企業的內部審計質量控制機構的設置，對規模、審計業務量較少的企業，可設立兼職內部審計質量控制崗位或由內審部門負責人直接負責內部審計質量控制；對規模、審計業務量較大的企業，可設置專門的內部審計質量控制部門，明確內部審計質量控制主體權責，建立健全的內部審計質量控制體系。
（三）完善內部審計質量控制的標準
內部審計質量控制標準應根據內部審計準則為基礎，根據審計工作階段進行細致劃分，明確內部審計的準備階段、實施階段、結論階段等各階段的質量標準，同時要不斷地根據日后工作遇到的實際問題對標準進行修改，生成最終的內部審計質量標準方案，提高作業標準化，減少審計中的隨意性，保證審計質量。
內部控制審計經典論文10
近年來，隨著高等學校由外延式發展向內涵式轉變，高校之間的競爭日益激烈，高校辦學風險也日益增加。《第2201號內部審計具體準則———內部控制審計》及《行政事業單位內部控制規范(試行)》的頒布實施，以及《內部審計基本準則》將內部審計定位為幫助組織完善治理、增加價值，意味著內部審計的范圍進一步擴大，在高校開展內部控制審計已成為必然。構建以風險為導向，以控制為主線，使內部控制與風險管理充分融合，以提高高校發展質量和辦學水平，以增值和善治為目標的內部控制審計新形式已成為高校強化內部控制和健全風險防控體系的重要手段。
一 風險導向內部控制審計概述
內部控制審計從控制環境著手，在對組織層面風險識別的基礎上，重點關注業務層面的內部控制，真實、客觀地披露組織管理的風險狀況，如實反映內部控制設計和運行的健全性和有效性。內部控制審計關注的是組織內部的控制風險。而風險導向審計從風險管理的角度出發，通過風險識別，分析影響組織的戰略發展目標、內外部環境的固有風險和控制風險，進而提出風險管控措施。風險導向審計不但關注組織內部的控制風險，還關注影響組織目標實現的外部環境風險。將風險導向審計方法引入內部控制審計中，可以在保證審計結果準確的基礎上提高審計效率，為組織完善內部控制制度、加強風險管控提供增值服務。
創新審計技術和方法，將風險導向審計方法引入高校內部控制審計具有十分重要作用。
(一)有利于促進高校完善內部控制
高等學校內部審計機構依據《行政事業單位內部控制規范(試行)》，對高等學校組織層面和業務層面內部控制設計與運行的健全性和有效性等情況進行審查和評價。根據內部控制審計結果，結合相關高校管理層的自我評估，綜合分析后提出內部控制缺陷認定意見，按照規定的權限和程序進行審核后予以認定，有助于高校管理層改善控制環境，完善高校內部控制。
(二)有助于高校改善風險管理
風險導向內部控制審計以風險評估為基礎，關注高等學校內部重要業務單位、重大業務事項和高風險領域的內部控制，以及外部環境變化對高校發展目標的影響。根據風險發生的可能性和對高校單個或者整體控制目標造成的影響程度，確定內部控制審計的范圍和重點，真實、客觀地揭示和反映管理中的風險狀況，達到高校強化風險防控的目的。風險導向內部控制審計把審計資源集中于被審計單位的高風險審計領城，針對被審計單位的不同風險因素狀況、影響程度采取相應的審計策略，因此高校內部控制審計引入風險導向審計方法具有十分重要的現實意義。
1.擴大了審計對象的范圍，更加注重增加價值功能。風險導向內部控制審計將高校內部審計對象置于高校發展的大環境中，從高校辦學層次和定位、監管環境、學校及下屬部門的戰略規劃、教學科研目標和教輔及行政管理業務流程等內外部各個方面因素來分析評估風險，運用全方位立體觀察法來分析判斷影響高校發展目標實現的各種因素。風險導向內部控制審計以風險為出發點，通過審計，發現內部控制的薄弱點，提出改進內部控制的方法和措施。將事后評價轉變為更為及時主動的'事前、事中監控和事后的動態反應，審計目標也將由過去被動地查錯糾弊，變為積極主動地幫助高校管理層健全內部控制制度和完善管理，更加注重與高校發展目標的契合。
2.注重全面識別風險、評估和改善高校管理風險。采用風險導向內部控制審計，內部審計人員可在全面熟悉高校教學、科研及內部管理過程的基礎上，對高校風險全過程進行監督，有利于全面識別高校管理和發展風險。同時，把高校管理與發展風險植入到審計風險本身的評估中，采用各種定性分析和定量測算等技術手段，綜合評價風險事件發生的可能性以及潛在影響等因素，有利高校提升抵御風險能力，完善高校風險管理預警體系。
3.節約審計資源，有利于提高審計工作效率。高校推行風險導向內部控制審計，有效地改進了對高校內部控制的監控方式，抓住了審計重點，恰當、合理地分配了內部審計資源，使得更多與風險管理相關的控制和活動得到關注，有利于審計人員將審計手段與審計目標更好地結合在一起，提高內部審計的科學性、針對性和績效性。因此，風險導向內部控制審計提供了一種既能節約審計資源、保持審計效果，又能提高審計工作效率的有效途徑。
二 目前高校開展風險導向內部控制審計的現狀
(一)對風險導向內部控制審計不夠重視
第一，高等學校內部控制基礎比較薄弱�！缎姓聵I單位內部控制規范(試行)》雖然已經頒布實施，但高等學校各級領導干部對《行政事業單位內部控制規范(試行)》不甚了解，許多高校內部控制制度只針對會計部門，而管理決策層和其他相關部門不受內部控制制度約束，內部控制制度基本上也就是內部牽制制度和一支筆審批制度，存在“頭痛醫頭，腳痛醫腳”的現象。由于對內部控制認識的片面和了解不深刻，高校的內部控制制度尚未形成體系，缺乏系統性。部分高等學校也在著力加強內部管理，積極推行精細化管理，但在推行精細化管理過程中未能對高等學校內部業務流程進行認真梳理，未能對業務流程中的風險點進行有效識別，使得制訂出來的制度仍然沒擺脫傳統制度框架。
第二，各高等學校內部審計機構也沒有及時制訂出臺《內部控制審計實施辦法》，使得高校內部控制審計開展缺乏制度支撐。
第三，高校領導對內部控制不夠關注，甚至存在誤解，認為強化內部控制會限制自己的手腳，不利于靈活管理。
第四，高校內部控制審計特別是風險導向內部控制審計需要的時間比較長，動用的人力比較多，審計成本比較大，勢必會影響常規審計工作的開展。由于這些原因的存在，高等學校對開展內部控制審計的積極性不高。
(二)高校內部審計人員缺乏風險導向內部控制審計經驗
內部控制法規體系已經初步建立，風險導向內部控制審計已經成為高校內部審計一項新興業務。但內部審計人員缺乏風險導向內部控制審計實務經驗，對整合內部控制審計理論和審計業務流程的把握不夠，在審計過程中如何識別風險、驗證內部控制缺陷、減少工作失誤、降低審計風險、實現內部控制審計目標都是目前亟需探討的問題。
(三)內部審計人員素質不高，影響風險導向內部控制審計的開展
因風險導向內部控制審計不僅僅是一般的綜合審計，它更關注于高等學校各項業務流程的運行以及運行過程中產生的管理問題。由于高等學校內部審計人員大多為會計類專業，人員素質參差不齊，知識結構比較單一，更不用說要掌握先進的現代企業管理知識，面對風險導向內部控制審計過程中發現的問題很難找到切實可行的解決辦法及建議，距離完成高校希望風險導向內部控制審計達到的效果還有一定的差距。
(四)缺乏內部控制評價標準
高校的內部控制到目前為止沒有建立健全的高校內部控制評價標準。而內部控制的完整性、合理性及有效性進行評價，并形成普遍認可的評價標準體系，評價標準的建立是前提條件。
三 高校開展風險導向內部控制審計的路徑
風險導向審計關注的是組織的重大錯報風險和檢查風險，而內部控制審計首先要對組織的控制環境和控制活動進行風險識別，找出風險點，審查內部控制的健全性和有效性，進而促進組織加強管理，推進組織實現其發展戰略目標。因此，高校開展風險導向內部控制審計應圍繞高校發展的目標，著眼于內部控制的風險防范、內部控制制度的建立健全及有效執行。
(一)提高對內部控制審計的重視度
第一，內部審計機構和人員要借助高等學校各種媒介大力宣傳內部控制建設的意義和作用，提高高校各級領導對內部控制的認識。
第二，高等學校應根據自身教學、科研等管理的特點，在充分解讀《行政事業單位內部控制規范(試行)》的基礎上，結合高校自身的實際情況，不斷持續的完善內部控制建設。
第三，高校要切實保證內部審計機構的獨立性，內部審計的核心作用是參與治理、防范風險和確保合規，將內部審計的職責定位為顧問和高參，確保監督權與決策權和執行權相互制約，有效發揮內部審計的增加組織價值的作用。
第四，加大培訓力度，提高內部審計人員素質。內部審計在轉型過程中需要人力、過程、信息技術三大要素的支撐，尤其以具備勝任能力的內部審計人員為前提。因此，必須加大內部審計人員繼續教育的培訓力度，使得審計人員在充分掌握會計、內部審計專業知識的同時，還要系統學習信息技術、內部控制、風險管理等方面的知識。從事內部控制審計時在了解高校發展目標、評估風險和控制措施的基礎上，充分發揮內部審計“第三道防線”的作用，為高校管理者提供有價值的意見和建議，成為高校領導值得信賴的高參。
(二)規范高校風險導向內部控制審計流程
內部控制審計實施時間較短，還缺乏可借鑒的經驗，因此高校內部審計機構通過借鑒以往綜合審計項目總結出的一些可行性較強的審計程序，建立和完善的內部控制審計流程，提升內部審計人員對內部控制審計業務的重視程度，提高內部控制審計質量。
1.做好審前調查，關注影響高校目標實現的各類重要風險。內部控制體系涵蓋高校管理的方方面面，高校內部控制是否存在缺陷尤其是重大缺陷，需要獲取內部控制在一段足夠長時間有效運行的證據。因此，高校內部審計機構在實施內部控制審計時，需要進行審前調查，圍繞高校的發展目標明確審前調查的重點，通過現場察看、訪談、符合性測試等方法，來收集有關影響高校目標實現的各類重要風險的資料，識別高校及其環境所存在的風險。然后，根據內部控制制度的執行情況及高校領導的個性特征，審計人員評估重大錯報風險的水平，以及是否存在舞弊風險。通過審前調查，根據風險評估結果，審計組將本次內部控制審計的重點確定在高風險領域，明確本次內部控制審計的重點方向，制定切實可行的審計實施方案，有意識的加大審計力度，增加實質性測試的內容。
2.風險識別，查找高校內部控制風險點。依據《行政事業單位內部控制規范(試行)》對高校內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等方面進行風險識別。對內部環境風險識別時關注高校的發展戰略是否與高校的資源配置相一致，關注高校治理結構是否存在職能交叉或死角;關注人力資源結構合理性，以及是否建立工作人員的培訓、評價、輪崗等機制;關注高校是否構建了積極向上的校園文化。對風險評估風險識別時關注是否建立了風險管理預警機制，在對控制活動風險識別時重點關注高校教學、科研、財務、資產、采購及重大事項的決策機制等業務管理活動的內部控制制度的建立健全以及有效執行，關注領導干部一崗雙責的履職情況。信息與溝通風險識別時關注高校是否建立信息溝通渠道，重大事項如應公開的財務信息、獎助學金是否按時公開。內部監督風險識別時關注組織活動和業務活動是否建立了評價機制，是否保持內部審計機構的獨立性，對發現的問題是否及時整改等。
3.收集審計證據，評價內部控制設計與運行的可信度。高校內部控制的目標是合理保證高校預算經費使用合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整、辦學水平及質量的提高，提高預算經費使用績效和管理效果，促進高校實現發展戰略目標。因此，高校內部控制審計要緊緊圍繞組織層面和業務層面內部控制情況來收集審計證據。高校內部審計機構要根據本學校的實際情況設計內部控制調查測試表，查證分析影響高校戰略目標實現的風險點及影響程度。通過對風險要素的分析，宏觀上關注國家對高等教育政策的調整，外部監管部門的最新要求;微觀上，主要關注高校內部機構是否有重大調整、重大人事的變動情況(特別關注領導干部個人素養)、最新政策或制度的推行及執行情況、預算控制及會計控制情況、資產使用及保護情況、建設項目管理情況、發生的重大風險事項等。通過對各類風險因素的分析，來判斷內部控制制度設計與運行的可信度，認定高校內部控制存在的缺陷，進而出具內部控制審計報告，根據認定的內部控制存在缺陷責成相關部門限期整改，特別是當內部控制存在嚴重缺陷時，應及時提請校領導予以高度重視。
4.后續審計跟蹤，確保發現問題整改落實到位�！兜�2107號內部審計具體準則———后續審計》指出，后續審計是指內部審計機構為跟蹤檢查被審計單位針對審計發現的問題所采取的糾正措施及其改進效果，而進行的審查和評價活動。在內部控制審計報告發出后60天內，高校內部審計人員可以就審計發現的問題和建議是否已經采取了適當的糾正行動并取得預期的效果實施后續審計。對于整改好的部門得予以充分肯定，整改不到位的部門建議主管校領導進行問責或誡勉談話，對于高校內部個別部門基于成本或者其他方面考慮，決定對審計發現的問題不采取糾正措施并做出書面承諾時，內部審計機構負責人應當向校領導提供書面報告，從而提高被審計部門對內部控制審計的重視程度，真正為增加組織的價值提供服務。
(三)構建高校風險導向內部控制審計的評價體系
高校風險導向內部控制審計最終目的是評價高校內部控制的有效性。因此，構建高校內部控制評價指標體系，有利于審計人員對高校內部控制的健全性、有效性做出認定。本文設計的評價指標體系遵循了以下原則：
1.可操作性原則。指標體系從高校組織層面和業務層面的客觀情況出發，提高了指標的科學性。評價標準緊貼高校管理實際，評價過程中避免了主觀判斷和模棱兩可的指標。
2.重要性原則，即成本效益原則。在整體評價體系科學合理的前提下，指標選取抓住重點指標，關注重大事項和業務，評價結果上，允許結果在一定標準范圍內有些許波動。
3.考慮內控活動具體風險的原則。風險導向內部控制審計要求在進行評價時，要充分考慮高校經濟和業務活動產生風險的領域與業務流程。因此，評價指標設計時，組織層面評價指標從宏觀角度反映了高校發展戰略、高校治理以及風險管理預警機制，業務層面評價指標則反映了高校在進行日常管理和經濟活動中的整體流程和重要風險點。
高校內部控制評價表(見表一)中設計的評價指標和標準是以內部控制五要素為載體，以內部控制目標的實現為歸宿，每一階段的評價都是在緊緊圍繞內部控制核心要素及風險點的基礎上，對內部控制有效性進行評價。由此可見，此評價體系下的評價指標設計以高校管理的風險點為依據，評價更具有針對性。
根據上述各項指標的得分和相應權數計算高校內部控制綜合評價總分X=Σxi·wi 。如總分大于80分，則說明該校內部控制運行有效，處于良好狀態;如總分大于70分小于80分，則說明該校內部控制運行部分有效，存在一般缺陷;如總分大于60分小于70分，則說明該校內部控制運行部分有效，存在重要缺陷;如總分小于60分，則說明該校內部控制運行無效，存在重大缺陷。根據評分結果，對高校內部控制存在的缺陷進行分析，分清是設計缺陷或運行缺陷，向高校管理層提出相應的審計建議，促進高校完善內部控制，實現增加組織價值的目的。
綜上所述，將風險導向審計引入內部控制審計，對風險導向內部控制審計流程進行逐一梳理與闡述，對于合理利用高校內部審計資源，降低審計風險，提高審計質量大有幫助。特別是針對高校的特點，提出構建我國高校風險導向內部控制審計評價體系的構想，將有助于推進高校內部控制審計轉型，更好地為高校實現其發展目標保駕護航。
內部控制審計經典論文11
內部審計能夠有效控制企業內部活動，保證企業健康有序發展。近十年來，我國中小企業進入高速成長期，很多企業都設立了內部審計部門以應對上級主管部門的要求，雖然企業日益關注審計風險，但往往只是關注社會審計，對內部審計風險的重視還是不夠。隨著企業內部審計的重要性逐步增加，其風險也隨之增加，因此，中小企業有必要對內部審計風險進行研究，并探討相應的控制策略，以解決我國中小企業內部審計存在的諸多問題。
一、中小企業內部審計風險形成的原因
�。ㄒ唬┲行∑髽I體制引發的審計風險
當前，我國中小企業體制建立并不完善，而內部審計機構是企業的監督機構，但因企業體制的缺陷，使得審計機構無法對企業進行監督。部分中小企業審計人員工作態度散漫，不能公平公正的開展工作，尤其是在資料搜集方面過于片面，從而導致內部審計報告準確性降低，為企業提供的材料并不符合自身事實，最終引發審計風險，影響企業健康發展。
（二）審計人員引發的審計風險
企業內部審計需要工作人員具備較高的業務水平，審計人員要掌握相關的專業知識來提高審計工作水平。當前，我國企業審計人員整體水平偏低，大都只是經過理論方面的培訓，但對具體工作操作并不熟練，缺少足夠的創新思維和對企業的整體分析能力，此外，由于企業缺少完善的管理制度，導致審計人員無法經受利益誘惑，這些都很容易造成企業審計風險。
二、中小企業內部審計風險控制的策略
�。ㄒ唬┙⒔∪行∑髽I內部審計的法律法規
近年來，我國中小企業制度得到有效規范，但企業內部審計的相關法律法規還不夠完善。當前，應進一步加快制定和頒布內部審計的相關法律法規以及內部審計業務準則，確保內部審計的合法地位，保證內部審計工作有法可依，工作開展有章可循，從而統一企業內部審計的職業規范，最終降低審計風險。國家相繼頒布實施了《中華人民共和國審計法》、《審計署關于內部審計工作的規定》、《中國內部審計準則》，《中國內部審計準則》等，將構建我國內部審計的職業規范體系。
�。ǘ┩晟浦行∑髽I內部審計的控制制度
建立起良性的內部運行機制，不斷完善企業內部質量控制制度，能夠有效控制中小企業內部審計風險。企業各內審機構在建立起有效的內部運行機制和質量控制制度的過程中，要充分考慮到企業的業務規模和范圍、成本、人員素質及構成等諸多方面的因素。
（三）提高中小企業審計人員的業務素質
企業要加強對審計人員的培訓，提高中小企業審計人員的業務素質，如審計人員的專業技術、知識水平和思想道德素質等方面。審計工作需要工作人員具有良好的職業道德和專業的知識素養，提高審計人員的業務素質，可以有效推動企業內部審計工作的開展。一方面，提高專業技術水平為了保證審計人員具有業務能力，在審計工作中可以準確的對各項資料進行評估，并且提出科學合理的方案。另一方面，提高思想道德素質可以保證審計人員具備良好的職業道德，從而保障企業內部審計工作的公平公正。
加強中小企業內部審計隊伍的建設，培養一批具備高素質的.專業審計人員是推動我國中小企業內部審計工作的當務之急，更是進行風險控制最為有效的措施。中小企業要加強培訓力度，培養能夠真正做到實事求是、客觀工作、廉潔奉公的審計人員，特別是要不斷加強后續教育，為未來適應新形勢打下堅實的基礎。
�。ㄋ模┕ぷ饔媱澮c企業目標相配合
企業年度工作計劃是內部審計開展工作最為重要的依據，是體現其工作重點最為重要的文件。尤其是對中小企業內部審計而言，工作計劃的制訂就變的尤為重要。經過十幾年的告訴發展，我國中小企業內外部存在著大量的矛盾，成為了威脅企業生產的隱患。內部審計能夠幫助企業從自身出發，通過調查、研究，及時解決危害企業發展和生存的重大問題。中小企業必須明確，內部審計可以幫助各業務不跟更高效、高質的完成企業目標，同時，控制危及企業生存的風險。
�。ㄎ澹└玫陌l揮內部審計的咨詢作用
內部審計除具有監督職能，還具有咨詢功能。中小企業只有充分發揮這兩項功能，才能確保及時發現企業存在的缺陷和風險，同時，針對缺陷給出解決的辦法。簡而言之，不發揮監督作用的內部審計，就無法得出咨詢結果；而不以咨詢為目的的內部審計，監督就無法發揮其價值。在我國內部審計的監督作用很容易被中小企業管理者接受，但過分單純強調監督作用，就會導致內部審計和各部門同事關系惡化，最終造成內部審計所處生態日益變差。因此，內部審計要充分發揮咨詢作用，在與各部門樹立共同目標的基礎上，以學習的態度提出問題，從而確保業務的研究與討論有了最基本的信任基礎。有了信任的基礎，企業業務人員才能夠相信內部審計工作目標是為他們提供服務和幫助。當各部門業務人員能夠主動參與和配合內部審計工作，就很容易發現企業存在的問題和解決之道。
總之，內部審計是我國中小企業發展最具效率的內部功能模塊，這就要求企業內部審計人員要立足企業的現實，著眼于企業的發展來進行工作，為企業創造價值。中小企業要不斷加強對企業運行管理的監督，從而不斷提高企業整體的競爭力，推動企業健康發展。
內部控制審計經典論文12
「摘要」本文從考察內部控制的產生和演進軌跡入手，探尋內部控制與審計之間的邏輯聯系，分析內部控制與審計的互動與耦合，并引入組織效率概念和簡化的組織效率函數，以便在企業組織的框架內定格出內部控制和審計的性質和功能，在此基礎上為相關問題的分析和解釋提供一條更為科學、合理、開闊的思路。
「關鍵詞」企業組織 內部控制 審計 組織效率
關于內部控制與審計的歷史淵源和邏輯聯系的研究，對于梳理二者自身的發展脈絡，從而準確地把握內部控制和審計的性質和功能至關重要，也是科學地分析一些現實問題的關鍵。既有的研究成果大致可以分為兩類：一類認為內部控制和審計是各自獨立發展的兩個范疇，只不過是審計擺脫詳細審計（賬項基礎審計）模式之后，內部控制才被納入審計之中，作為審計的對象和審計技術的基礎，這是比較主流的觀點；另一類認為審計本身就是一種經濟控制（蔡春，20xx），由此以來，內部控制與審計是此控制與彼控制的關系，只不過是運用不同的控制手段作用于不同的控制對象，從而實現不同的控制功能，自然二者會出現交叉乃至互補。應該說，這兩類觀點出于不同的角度，都有一定的合理性。然而，筆者認為如果沒有一個明確的參照體系和核心線索，很難揭示二者本質上的邏輯聯系，也很難解釋二者互動和交叉發展的深層原因。這也是為什么不同的說法似乎都不能自圓其說的緣由所在。
本文旨在從考察內部控制的產生和演進軌跡人手，探尋內部控制與審計之間的邏輯聯系，分析內部控制與審計的互動與耦合，并引人組織效率的概念和簡化的組織效率函數，以便在企業組織的框架內定格出內部控制和審計的性質和功能，在此基礎上為相關問題的分析和解釋提供一條更為科學、合理、開闊的思路。本文的突出特點在于將內部控制和審計置于企業組織這一參照體系中進行研究，并且引人組織效率這一核心概念將二者聯結起來。顯然，本文的論述并非不能推廣到非企業組織，之所以僅限于企業組織，只不過是出于研究的側重點和方便性的考慮。
一、內部控制的產生和演進軌跡
內部控制必須與一定的組織聯系起來理解，即它來自組織內部，針對組織內部，是為促使組織實現其所賦有的全部或者部分使命（目標）而開展的一系列專門的活動。這里有兩個要點：第一，組織是相關利益（或非利益，下同）主體的結合體，或者說它是一干相關利益主體及其相互關系的聯結，內部控制存在于（來自或者針對）這些相關利益主體之間，其目的在于從特定的角度協調某些關系；第二，內部控制是一系列活動，這些活動可能是有意（自覺）的，也可能是無意（自發）的，它并不依賴于外在的稱謂或者被歸結出來的概念。理解這兩點，有助于我們把組織內部的控制（control?in?organizations）和對組織的控制（control?of?organizations）區分開來（桑德，20xx），把概念化、程式化的內部控制和實質上的內部控制活動本身區分開來。從而避免陷入混淆和曲解。
由此，我們不難看出，內部控制是伴隨著組織的形成而產生的。寬泛而言，自從組織產生之后，伴隨著組織追求其目標的努力，就催生了內部控制。企業組織的內部控制是伴隨著企業組織的形成而產生的。早期的分工、牽制、授權、匯報、稽查等都是內部控制活動。因而，可以肯定地說，內部控制最初是在組織中內生的，而不是外力（外部管制、規范的要求；審計）催生的。
內部控制經歷了一個不斷發展、完善的歷史進程。推動其發展的因素主要來自組織的演進和環境（政治、經濟、社會、技術）的變化。內部控制的演進主要表現為控制目標、控制對象和控制手段的變化。按照通行的概括，內部控制的演進遵循著“內部牽制（internal?check）——內部控制制度（internal?control?system）——內部控制結構（internal?control?structure）——內部控制整合框架（internal?control?integrated?framework）”的軌跡。應該說，這一概括大致上勾勒出了內部控制的發展進程。
但是，必須再次強調的是，內部控制的演進決不僅僅是概念的翻新。我們完全可以從“自發性（無意識的）內部控制——自覺性（有主觀目的性的）內部控制——他律性（管制、規范要求的）內部控制”（內部控制的屬性演變）、“零散的內部控制——專項的內部控制——系統的內部控制——綜合的內部控制”（內部控制對象的拓展）、“原始的內部控制——現代手段輔助的內部控制”（內部控制手段的進步）等很多線索去探求內部控制的演進軌跡。而且沿著這些追溯線索也能夠找到內部控制與審計淵源關系的一些契合點。本文限于篇幅，只根據通行的線索進行論述。
1.內部牽制階段。從原始的組織誕生開始，直至20世紀40年代，內部控制的`發展基本上停留在內部牽制階段。這一階段內部控制的著眼點在于職責的分工和業務流程及其記錄上的交叉檢查或交叉控制。內部牽制主要通過人員配備和職責劃分、業務流程、簿記系統等來完成。其目標主要是防止組織內部的錯誤和舞弊，通過保護組織財產的安全來保障組織運轉的有效性。
2.內部控制制度階段。20世紀40年代至70年代，內部控制的發展進入內部控制制度階段。這一階段內部控制開始有了內部會計控制和內部管理控制的劃分，主要通過形成和推行一整套內部控制制度（方法和程序）來實施控制。內部控制的目標除了保護組織財產的安全之外，還包括增進會計信息的可靠性、提高經營效率和遵循既定的管理方針。
3.內部控制結構階段。20世紀80年代至90年代初，內部控制的發展進入內部控制結構階段。這一階段開始把控制環境作為一項重要內容與會計制度、控制程序一起納入內部控制結構之中，并且不再區分會計控制和管理控制�？刂骗h境反映組織的各個利益關系主體（管理當局、所有者和其他利益關系主體）對內部控制的態度、看法和行為；會計制度規定各項經濟業務的確認、分析、歸類、記錄和報告方法，旨在明確各項資產、負債的經營管理責任；控制程序是管理當局所確定的方針和程序，以保證達到一定的目標。
4.內部控制整合框架階段。1992年9月，美國反虛假財務報告委員會（通常以其首任主席的名字命名為Treadway委員會）的主辦組織委員會（C0SO）發布了一份報告《內部控制：整合框架》，提出了內部控制的三項目標和五大要素，標志著內部控制進入一個新的發展階段。內部控制的目標包括合理地確保（reasonablyassure）：經營的效率和有效性；財務報告的可靠性；對適用法規的遵循。內部控制要素包括：（1）控制環境，包括員工的正直、道德價值觀和能力，管理當局的理念和經營風格，管理當局確立權威性和責任、組織和開發員工的方法等；（2）風險評估，即為了達成組織目標而對相關的風險所進行的辨別與分析；（3）控制活動，是為了確保實現管理當局的目標而采取的政策和程序，包括審批、授權、驗證、確認、經營業績的復核、資產的安全性等；（4）信息與溝通，是為了保證員工履行職責而必須識別、獲取的信息及其溝通，信息系統中包括會計信息系統；（5）監控，即對內部控制實施質量的評價，主要包括經營過程中的持續監控（日常管理和監督，員工履行職責的行動等）、個別評價或者兩者的結合（C0SO，1992）。
二、審計模式的變革及其與內部控制的歷史淵源和邏輯聯系
盡管關于審計的屬性有信息論、代理論、保險論等不同的詮釋，但不可否認的是，審計是一項獨立的驗證活動。相對于被審計的組織（或者，針對內部審計而言，為組織中的某一個局部）而言，審計是一種外來的驗證。如果審計可以理解為經濟控制的話，它應該是對組織（或局部）的控制。審計的起源可以追溯到很早，但為了簡便起見，本文的討論僅限于現代意義上的審計，即19世紀中葉以后的審計。
審計模式是對審計技術和方法的內在結構尤其是主導因素進行概括和總結的產物。審計模式也處在動態的變革之中。從全面（詳細）審計發展到非全面（抽樣）審計是審計模式變革的總體脈絡；根據審計樣本選取原則的進步，非全面審計也在不斷演進�？偟目磥恚瑢徲嬆Ｊ降淖兏锎笾律弦呀�、正在或者將要經歷的軌跡為：賬項基礎審計（transactions?based?auditing）——制度基礎審計（system?based?auditing）——風險導向審計（risk?based?auditing）——業務基礎整合審計（business?based?integrated?auditing）。
賬項基礎審計實質上是直接針對會計賬目和數據所進行的詳細審計，它于19世紀中葉起源于英國。制度基礎審計是通過對內部控制制度的評價來確定實質性測試的范圍和程度的審計模式，它大致形成于20世紀40年代。風險導向審計立足于對審計風險進行系統的分析和評價，并據此對審計進行規劃，它發軔于20世紀80年代。業務基礎整合審計尚在萌芽之中，其核心是根據以經營業務為基礎的風險/控制評價來分配審計資源，也有人認為它是對風險導向審計的發展或改進（胡春元，20xx）。
應該說，審計模式的每一次變革，都是一次不小的進步。從賬項基礎審計到制度基礎審計完成了審計發展史上的一次飛躍，即由全面審計講變為非全面審計，大大節省了審計成本。但是，制度基礎審計和賬項基礎審計一樣，都屬于程序驅動審計（proceduresdrivenauditing），即規劃審計時主要考慮的是遵循制度和形成賬項的程序及其結果，是一種后驗式的方法論導向。風險導向審計考慮了審計環境，以分析和評價審計風險為核心來規劃審計，可以促使審計資源在不同風險水平的審計領域之上的合理配置。然而，制度基礎審計和風險導向審計都是審計理論導向（auditingtheoryoriented）的，由于審計理論都是以一系列假設為前提的，很難與現實完全吻合，因而需要以經營業務為導向，針對主要經營業務進行風險/控制評價，據此分配審計資源。從這個意義上說，從風險導向審計向業務基礎整合審計的轉變指導思想上是一個不小的轉變。
推動審計模式變革的因素很多，其中最為主要的是審計目標定位的變化，而后者直接受到了所謂“期望溝距”（expectationgap，即社會公眾對審計的期望與審計所實際達到的效果或者執行審計的人員自己的期望之間的差距）、物質技術（例如抽樣技術、信息技術等）、法律責任（尤其是訴訟和判例）和審計技術自身發展等多重因素的影響。隨著社會經濟的發展，社會公眾對審計的期望越來越高，一系列法律責任事件加大了其緊迫性，物質技術的發展也為更高的要求提供了可能性，審計職業界自身也積極參與和推動審計技術的發展和規范，這樣，審計目標定位經歷了查錯揭弊、驗證財務報告的真實性和公允性、驗證財務報告與查錯揭弊并重，最終轉變為降低信息（財務和非財務信息）風險。顯然，審計目標定位的變化幾乎可以直接與審計模式的變革對應起來。
從表面上看，內部控制與審計的歷史淵源始于20世紀初早期審計著作中對內部牽制理論的描述。1936年，美國審計職業組織美國會計師協會（AIA）首次提出內部控制的概念（閻金鍔等，1998）；直至40年代，以評價內部控制制度為核心，開發了制度基礎審計。此后，內部控制與審計的發展交織在一起，在審計目標定位這個大前提下，不斷地互動、耦合。1949年，美國注冊會計師協會（AICPA）所屬審計程序委員會發表了一份專題報告，首次闡述了內部控制的定義（劉明輝，20xx）。該定義十分寬泛，招來了審計職業界的非議。于是，審計程序委員會1953年頒布了第19號《審計程序說明》，區分了會計控制和管理控制；并在此后的第33號《審計程序說明》中明確指出注冊會計師應主要檢查會計控制。這種審計目標定位的窄化招致了社會公眾的不滿，于是1988年，美國注冊會計師協會審計準則委員會發布了第55號《審計準則公告》，首次以內部控制結構取代了內部控制，取消了對會計控制和管理控制的劃分，并且第一次把審計的目光引到分析審計環境上來，孕育了風險導向審計。此后，1992年，C0SO提出了內部控制整合框架。1996年，審計準則委員會發布了第78號《審計準則公告》，以內部控制整合框架替代了內部控制結構。此后，開發業務基礎整合審計模式開始被一些領先的審計職業機構提上日程。
由此可見，內部控制雖然是內生的，但其自20世紀40年代進入審計的視野之后，在審計目標定位的主導下，其發展十分迅猛，并且同審計模式的變革形成了密切的互動關系，乃至基本耦合，從而呈現出外力促動發展的趨勢。
三、引入“組織效率”概念的分析與解讀
顯然，前面的分析是建立在對零散事件的追溯和因果關系的推理上的，主觀色彩比較濃厚，而且得出的是表面化的結論。為了找到一條更為科學、合理的思路，提高理論的科學性和解釋力，需要跳出內部控制和/或審計本身，從一個新的視角找出參照體系。為此，我們不妨引入“組織效率”的概念。
在本文中，組織效率是指組織目標的達成情況。由于企業組織是許多主體契約的聯結，因而組織的目標實際上是一組目標所構成的目標體系，可以概括為“利益相關主體的利益最大化”，它是一個典型的多目標最優化模型。另外，組織的目標本身也是動態的，隨著環境的變化和組織自身的演進，其目標也會不斷演變。就目前主流的看法而言，企業組織的基本目標向量可以解釋為組織價值（或經營成果）的最大化、財務報告與會計披露的真實性和公允性、財產和債務的安全性、持續經營和長期實現價值增值的能力等。對于一個組織而言，追求其目標、實現其使命的過程便是提高組織效率的過程。
從內部控制的三項目標看，顯然它是提高組織效率的重要手段之一，是組織效率的重要內生變量。而且，它主要屬于管理當局——實際對組織的財產及其經營行使控制權的的利益關系主體——的職權范圍之內。我們不妨假設其他一切不變，將組織效率（OE）與內部控制（IC）的函數關系描述如下：
OE=f（IC）-g（IC）
其中，f（IC）表示內部控制效益（由于內部控制所導致的組織效率的提高），g（IC）表示內部控制成本（由于內部控制而耗費的組織資源的機會成本，以及內部控制對組織效率的犧牲）。顯然，f（IC）和g（IC）都是隨著內部控制的增加（深度、廣度、精度等）而遞增的。這樣，自然就會得出一個最佳內部控制點的問題，即內部控制并不是多多益善，而有一個合理的度。這與經濟學上大多數成本效益權衡（trade-off）模型并無二致。
審計也是為了提高組織效率服務的，但外部審計和內部審計稍有不同。外部審計實際上是由獨立的一方對組織效率水平和狀況做出評價和簽證，以便起到促進（直接提高組織效率，或者指引出更有效的組織資源配置）作用，因而它是組織效率的一個外生變量。至于內部審計，我們既可以從組織中的科層的角度去理解，也可以干脆把它看作是內部控制的一部分。我們姑且僅考慮外部審計（EA），也對組織效率函數做出單因素的簡化，可以得出：
OE=h（EA）-k（EA）
其中，h（EA）表示審計效益（由于審計所促進的組織效率的提高或者避免的組織效率損失），k（EA）表示審計成本（由于審計而耗費的組織資源的機會成本）。同樣可以知道h（EA）和k（EA）都是EA的單調遞增函數，因而整個組織效率函數也變成了一個此消彼長的模型。這樣，審計也存在最佳邊界的問題。
如果假設其他因素中立，引入內部控制和審計的雙因素模型，可以得出新的組織效率函數：
OE=f（IC）-g（IC）+h（EA）-k（EA）
從理論上講，盡管IC和EA一個是內生變量，一個是外生變量，但是它們之間也存在著一個帶有規律性的函數關系：對內部控制投入的組織資源越多，內部控制就越健全，所能增進組織效率的空間越大，從而審計的風險越小，審計的資源投入就可以越小，相應地，審計所能增進組織效率的空間也越小。從數學上敘述，就是IC與EA呈負相關，從而導致f（IC）與h（EA）、g（IC）與k（EA）呈負相關，這就意味著構成OE的4個消長變量之間實際上存在著相互依賴、此消彼長的函數關系。而這正是內部控制與審計之間互動與耦合的邏輯關系的數學表述。
如果我們把審計也看作是一種控制的話，組織效率的雙因素模型就可以用來說明控制（內部控制和作為外部控制的審計）與組織效率的關系，由此也可以探討最佳控制水平的問題。
前面是簡單的分析，即假設組織效率已經被抽象為一維數量。實際上，前已述及，組織效率本身就是一個動態的多目標模型，即多維數量。多目標之間的相互影響（尤其是所有者子目標和管理當局子目標之間的互動）可以用來解釋內部控制、審計的產生和演變，乃至期望溝距和審計目標定位的變化。從理論上講，我們應該可以運用多目標優化技術來解決復雜的組織效率函數問題，也可以從不同利益相關主體的角度解決單一組織效率向量的函數問題，可能后者會給我們更多、更具體、更有針對性的啟示。
內部控制審計經典論文13
[論文關鍵詞]內部控制 內部審計 監督
[論文摘要]內部控制是現代企業管理的一個重要組成部分,是企業內部進行自我協調和自我制約的機制。
所謂內部控制,是指單位為了實現目標,保護資產的安全、完整,提高會計信息質量,確保有關法律法規和規章制度及單位經營管理方針政策的貫徹執行,避免或降低各種風險提高經營管理效率,而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內部控制是社會經濟發展到一定階段的產物,是隨著單位對內強化管理,對外滿足社會需要而不斷豐富和發展起來的。內部控制的實例,可以追溯到遠古時代,但它作為一個完整的概念則始于本世紀40年代末的西方國家。1949年,美國注冊會計師協會所屬的審計程序委員會發表了一份題為《內部控制:系統協調的要素及其對管理部門和獨立公共會計師的重要性》的特別報告,第一次給內部控制下了定義。自此,幾十年來,內部控制在各行各業中得到了迅速的發展。1992年9月,內部控制發展史上的又一里程碑《內部控制整體框架》發布。這一報告是由AICPA、國際內部審計師協會(IIA)、財務經理協會(FEI)、美國會計學會(AAA)、管理會計學會(IMA)等共同參與的一個專門委員會COSO委員會制定。COSO委員會在此提出了內部控制構成的概念,即內部控制整體框架包含了控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通及監控這五個相互聯系的要素。至此,人們對內部控制的認識從最初的“內部牽制”階段發展到了內涵清晰完整、涵蓋范疇更為廣泛的“內部控制整體框架”階段。
在“內部控制整體框架”階段中,監控是構成內部控制整體框架的要素之一。監控是指整個內部控制的過程必須施以恰當的監督,通過監督活動在必要時對其加以修正。內容包括日常的監督管理活動,也包括內部審計及與單位外部有關方面進行信息交流的監控。由此可見,內部審計是內部控制制度的組成部分,做好內部審計工作能促進內部控制以及組織的健康發展。本文擬對內部審計在內部控制的建設、實施過程中所起的作用做一分析。
我國《內部審計基本準則》第二條對內部審計做出了定義,所謂內部審計,是指“組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動,它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。”
根據這個定義,內部審計的目的是通過對組織的經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性進行審查和評價,使組織經營活動及內部控制中存在的問題得到認識和解決,以促進組織目標的實現。由此可見,對內部控制進行監控是內部審計的一個主要的工作內容。
內部審計對內部控制的監控主要包括監督內部控制的運行情況與評價內部控制是否完善、有效。
一、對內部控制的監督。
內部審計的范圍涵蓋整個企業的一切工作,不限于會計財務工作。我國《內部審計基本準則》第十三條規定:“內部審計人員應深入調查、了解被審計單位的情況,采用抽樣審計等方法,對其經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性進行測試�！边@說明,內部審計除了傳統意義上對財務會計信息進行核查,還應對企業的管理制度及各項業務流程是否得到有效執行進行監督。
內部控制是由一系列政策、標準與程序組成的系統,在這個系統中充分體現了管理者的管理理念、管理風格和對管理目標的追求。只有通過必要的監督,才能確保這些政策與程序得到全面有效地執行。而內部審計正是處于這樣一個地位。因為內部審計本身不直接參與管理活動,而又時時處在管理活動之中,對企業內部的各項業務比較熟悉。由于企業的經營管理是個動態發展過程,內部控制也是一個動態發展的系統,因此內部審計對內部控制的監督也是動態的、不間斷的,是一項日常性的工作。
內部審計作為內部控制的獨立系統,分為定期或不定期,對各作業部門抽查或全面核對,以考察其各項作業制度設計效果與作業內容或實績的真偽,直接向決策當局提出意見。內部審計人員通過核對、遵行查核、評核等方法來確定會計財務及其他業務記錄及各種報表內容的準確性,查點財物的實際存量是否與賬面記錄相符,確保財產安全,了解企業的政策、計劃、程序被遵行及完成的程度。
二、對內部控制的評價。
內部審計人員對內部控制的評價主要包括兩個方面:設計和有效性。設計良好的控制系統是指能充分保證以合理的成本達到組織的目的,有效的控制系統是指能達到設計的要求。設計不良的控制系統可能會是有效的,因為執行的人員能使之運作。反之,如果盡力使之運作的人不了解系統使怎樣發揮作用的,那么良好的設計系統也可能無效。審計人員的'工作是對這兩方面作出評價。
內部審計人員通常是在制定階段和實施階段對控制系統作出評價。審計人員有時在控制實施之前檢查所設計的控制,以便經濟地和較早地發現和解決問題。內部審計人員通過對組織正在制定和已經實施地內部控制制度進行評價,提出合理化改進建議,達到參與組織內部控制建設地目的。因此,內部審計活動有助于完善組織的內部控制,實質上也是組織建設健全、有效的內部控制的一個重要組成部分。
但是,內部審計人員不應負責內部控制的制定及實施過程,以避免影響其獨立性。
綜上所述,內部控制的基本目的在于促進組織的有效運營,而內部審計的目的在于協助管理層調查、評估內部控制制度、適時提供改進建議,以求內部控制制度得以持續實施,可見內部控制與內部審計實為一體之兩面,緊密相關,先有內部控制制度之建立,后有內部審計之評估,確保單位良好的運作與經營。內部審計對于完善企業的內部控制,提高企業的經營效率和效果,促進企業制度的現代化,有著重要的作用和意義。
但是,目前我國各類組織的內部審計發展仍不盡人意,許多內部審計機構仍然是以傳統的財務事項內部審計為主,使得內部審計在組織中未能發揮應有的作用。這與我國許多企業的內部控制制度還不完備也有很大的關系,但是這從另一個方面也說明了內部審計在我國的巨大發展潛力。
可喜的是,20xx年4月,中國內部審計協會在歷經三年多的醞釀和準備之后,頒布了《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》及十個內部審計具體準則,并將結合我國的經濟發展,陸續出臺新的內部審計具體準則,進一步完善內部審計準則體系。這無疑將會促進我國內部審計的發展,從而推進我國各類組織的內部控制的建設和發展水平。
內部控制審計經典論文14
摘要：
公司要想發展，除了進行外部的市場擴展之外，公司內部也要進行控制，也就是要抓緊完善公司內部控制審計體系，從而對公司內部的各個流程各個環節進行監督控制，讓公司實力增強，從而提高公司整體實力和競爭力，但是目前我國的公司內部控制審計體系還不夠完善，很多公司甚至還沒有公司內部控制審計體系，這就給公司的發展帶來了比較大的影響，所以公司要想發展，就必須加強公司內部控制審計體系制度，因此，在這種背景下，研究公司的公司內部控制審計體系制度是非常必要的，本文從公司出發，對公司內部控制審計體系的定義以及建立的程序和方法作了說明，并且指出了目前我國存在的在審計方面的一些問題以及需要改進的方面，并且提出了一些具體的建議和意見，供公司在進行公司內部控制審計體系建立的過程進行一些借鑒。
關鍵詞：
內部控制；內部審計
現在市場競爭越來越激烈，公司要想在激烈的市場競爭中有一席之地，就需要加強公司自身的能力，其中加強公司的公司內部控制審計體系是很有必要的，公司內部控制審計體系指的是公司日常經營管理活動中，對公司的大的戰略決策，經營管理方面，公司業績的實現等目標，整體的公司內部控制審計體系是由從公司決策者，到管理者具體到每個工作人員都要進行的一種公司自我風險管理系統。公司的內部控制審計部門一般是獨立于公司其他部門之外的，是一個獨立的系統，是由公司的總負責人直接進行管理，這個公司內部控制部門是由管理人員和專業的審計人員組成的審計機構，審計人員在遵守法律法規的基礎下，按照法定的審計程序，對財務的每項開支以及公司的各項業務的發生的真實性、合法性和效益性進行準確的審計，并且形成一個獨立的報告，這一整個過程就是公司內部控制審計體系，公司內部控制審計體系指的是公司自己內部的審計程序，是公司對自身各項情況進行控制的有效手段，也是對各個部門進行內部監督的有效方式。通過公司內部控制對各個部門的監督、審計，有利于公司內部各項投資的風險控制，完善公司內部制度，并且能夠提高公司的效率，是一項對公司非常有益處的措施。所以公司要加強公司內部控制審計體系，從而保證整個公司的經營安全，但是目前來說，我國大部分公司的公司內部控制審計體系都是比較差的，所以本文對公司的公司內部控制審計體系進行了深入研究。
一、內部控制審計的作用、程序和方法
1.內部控制審計的作用
公司內部控制審計體系監控公司的管理，能夠對公司的發展起到促進作用，公司的決策對公司的發展影響很大，因此只有正確的決策才能夠讓公司有長足的發展，但是為了避免因為失誤而造成的公司戰略決策失誤，公司內部控制審計體系就起到了作用，通過對公司目前的資產情況進行充分的了解，對于投資戰略的全方位分析，從而可以判斷出公司是否能夠進行合理的戰略規劃，因此，從對公司的各個環節的監督，就可以對公司的潛在戰略風險進行接觸。并且準確的公司內部信息審計，可以為公司的戰略決策提供很多有用的信息，從而為公司的發展和進一步的管理提供了有用的建議，使公司能夠長足的發展下去。參與公司風險管理控制，能夠讓公司避免更多的風險，公司在經營中時刻面臨著很多風險，只有進行從經營到管理的整個過程的控制，才可以發現運營中存在的一些問題，從而在公司內部控制審計體系對公司進行風險評估時，讓公司能夠規避風險，公司內部控制審計體系在參與公司的風險管理時是通過實施內部控制評審的方式進行的。公司的經營活動是一個持續發展的過程，只有進行內部的風險評估，才可以對公司提出合理的意見，降低公司風險損失。公司在進行公司內部控制審計體系實施時，通過對公司內部的人員的內部經濟責任審計，可以對公司內部的人員進行整體的了解，作出比較客觀的評價，有利于公司篩選人才，并且進行合理的經營管理者的選擇，能夠為公司的發展提供大批優秀人才。實施公司內部控制審計體系，能夠讓公司更快實現公司的經營目標。公司內部控制審計體系主要是通過審計活動對公司的經營活動進行有效的評估，比財務部門更加重視資產和交易的流向，因此對公司的增值減值有更多地判斷因素。實施公司內部控制審計體系不管是在事前對于項目的監控工作，還是在事中對于項目的了解和發現問題，還是對項目結束后進行的.總結以及分析，都能提出比較準確的改進意見和建議。從而實施公司內部控制審計部門能夠做到規范公司的經營流程，提高公司的經營效率，節約公司資源。
2.內部控制審計的程序
（1）審計準備階段公司進行內部審計時，審計的準備階段是比較重要的，關系到整個審計過程的合理進行，因此在進行審計之前，要對公司進行全面的了解。實施公司內部控制審計體系，首先，在進行公司內部控制時，要先對公司的所有項目進行充分的了解，針對每個項目不同的特點，制定不同的計劃，所以需要內部審計機構對將要審計的項目制定一個審計計劃，并且進行報備，設計好將要審計的項目調查表，并進行有針對性的審計，在合理的審計方案下對項目進行審計，審計的準備工作應該齊備，才能在審計中盡可能的對項目做充分了解。（2）審計實施階段在具體的審計實施階段，審計人員要對即將審計的項目進行全面的審計計劃，按照審計計劃按步驟進行，有利于審計計劃的有效實施，也有利于對于整個項目的合理審計，這就需要實施人員制定具體的審計時間表，并且各個人員都要合理分配，確定需要審計的重點，如果審計方案不適合當下的項目，及時進行修改，其余的要按照事先確定的程序進行，審計完成之后，要檢查有沒有遺漏的地方，確定審計的準確性，并且審計要符合一定的法律法規。（3）審計報告階段在進行了充分的審計之后，就是形成審計報告的階段，審計報告是根據之前的審計調查表，對審計的項目進行全面的分析，并且出具嚴格的審計報告書，交由項目負責人簽字，并且對審計結果負責。3.內部控制審計的方法公司內部控制審計體系實施最重要的就是審計方法要使用得當，目前對公司進行審計時，采用的比較常用的方法主要有幾種方法：調查問卷法、實地觀察法、現場訪談法、資料檢查法、穿行測試法。這幾種方法通常都不是單獨使用的，而是將這幾種方法相結合，并且根據不同的審計項目使用不同的組合方法。
二、目前我國公司內部控制審計存在的主要問題
1.內部審計規章制度不健全
我國目前的實施公司內部控制審計存在很大的問題，主要原因是我國最近幾年才啟動公司內部控制審計體系，進行內部審計，所以很多公司沒有建立公司內部控制審計體系，就算建立了的公司，也相當于沒有，沒有起到公司內部控制審計體系對公司應有的作用，而且公司也不知該如何進行公司內部控制審計體系，很多公司的審計人員只是按照一些經驗進行操作，非常容易造成舞弊的現象發生，而且也不容易發現公司存在的經營管理方面的問題，出現審計上面的問題，因此可能會導致公司的經營策略方面的誤判。
2.公司沒有建立合理的公司內部控制審計制度
日前因公司內部的控制審計制度存在著很多的漏洞和疏忽。因為公司內部的公司內部控制審計部門建立的非常倉促，所以還不能完全具有獨立性，因此對公司的很多內部問題無法進行審計，也就無法發現公司存在的問題，而且其他部門對于公司的內部審計機構并不支持，領導也對公司內部控制審計部門認為可有可無，沒有一些比較專業的審計人員，因此公司內部控制審計部門并沒有起到應有的對公司的監控作用。
3.公司沒有轉變思想，內部審計更加重視事后
內部審計的部門往往只是起到對公司的內部財務的監控作用，而沒有起到參與管理或者是對公司的其他部門進行監督的作用，并且往往是公司進行了一些決策之后，通過公司內部控制審計部門對已經進行的決策進行事后監督，是沒有任何意義的，就算事后發現一些違規的行為，也不可能進行及時的制止，所以總體上對于公司來說沒有任何的作用。但是在市場競爭如此激烈的大環境下，公司要想增加競爭力就必須對公司內部的決策和部門進行監控，保證公司進行合理的決策和管理活動，從而能夠進行管理經營活動。從馬克思主義的角度來看，世界雖是物質的世界，物質決定意識，但是也應當注重到意識對物質的反作用，從而制定更為科學的方法解決問題。在公司內部審計管理的過程中，應當注重強化經營管理意識對維護公司審計良好氛圍、推動公司內部審計科學準確的積極作用。就目前狀態而言，公司內部審計中存在的消極態度并不利于其長期發展。
4.公司內部審計權威性的缺乏
現在公司中內部審計之所以會出現權威性缺乏是有兩個方面的原因導致的:第一是在大部分的公司里領導并不太重視內部控制審計部門，有的公司內部控制審計部門的位置和其他部門的位置是平等的，有的甚至出現了內部控制審計部門的位置隸屬于別的部門；而有些小規模公司更是壓根就沒有內部控制審計這個部門。從公司對于內部控制審計部門的重視程度就可以看出，在大多數的公司里內部控制審計工作受到了管理體制以及人際關系和各種利益因素的影響，根本無法真實、客觀、獨立和公正的展開工作，這必然會導致內部審計權威性的缺乏；第二則是因為內部控制審計管理制度并不完善，內部控制審計的工作人員在實際操作中，更多的是依靠自身的經驗和知識來進行判斷，而且這樣的行為缺乏法律作為依據，從而導致了審計結果的準確性和權威性的降低。
5.公司內部進行審計人員的財務知識和素質不高
現在的公司內部控制審計部門已經不僅僅是對公司的財務進行檢查了，更多的是要參與到公司的管理工作中，并且對公司的一些經營策略提出建議和意見，但是現在的很多審計人員并沒有任何的公司內部控制審計知識，只是憑借一些經驗，甚至有的審計人員內部審計人員業務素質不高，知識不專業，也沒有系統的審計知識，所以不能很好地進行審計智能的工作。也就無法對公司的管理決策提出合理的建議，無法對公司的項目進行合格的審計工作，而且現在在計算機領域，也沒有出現相應的審計方面的軟件，這就使得所有的審計工作都只能靠手動輸入，也就增加了審計的困難，人員素質缺乏，但是目前沒有任何機構可以進行人員的培養，所以公司的公司內部控制審計就成為公司內部一個比較缺乏的部門。成為公司發展的最大阻礙。
三、完善內部控制審計的對策
針對以上提出的一些審計方面的問題，要向公司能夠增強實力，加強內部審計部門的作用，就需要進行一些決策。針對對策的制定應當遵循客觀高效的原則。具體表現在首先應當針對公司自身內部的控制審計情況作出整體的把握，明確在內部審計過程中的問題，針對相關問題選擇專業性人員進行分析，作出科學的考量和準確的判斷。其次在問題分析的過程中，應當注重實際，以實際條件和情況作為分析處理問題的基礎。要不斷建立健全相關制度，提高從業人員整體素質，建立合理有效的內部機制，從而確保內部審計的規范性。要注重從業人員在審計過程中扮演的工作角色及其發揮的重要作用。要加強對審計人員的專業素質的培養，提高其職業素養。不斷深化內部人事制度的改革，促進公司內部審計的良好氛圍的形成。要努力發揮公司管理對公司內部審計的重要作用。另一方面，可以通過采用現代信息技術，努力實現向智能審計方向的發展。智能審計的應用將能夠有效的提高公司內部審計中數據的準確性。
1.建立健全公司內部審計規章制度
公司內部應當建立健全公司內部控制審計體系，領導人要對公司內部控制審計體系引起足夠的重視，充分認識到公司內部控制審計體系對于公司起到的重要作用，從而增強公司內部控制審計部門在公司內部的權威性，并賦予公司內部控制審計部門一定的權利，可以對公司的所有項目進行審計，并且可以進行參與決策，這樣就防止公司內部控制審計部門只是一個空殼，而沒有任何實際的作用。公司內部控制審計體系也要承擔起應有的職責，建立健全公司內部控制審計制度，將所有的審計項目都進行詳細的說明，列出計劃表，按照計劃進行，并且嚴格按照國家對于審計的法律規定。制定符合公司進行審計的法律規范，明確審計部門每個人員的職責，并且按照每個人的具體職責進行工作，嚴格的按照審計程序，對所有的審計項目負責，繼續公正的審計，并且及時的對公司的運營提出合理的審計意見，保障公司的正常運營。
2.領導要引起對公司內部控制審計部門的重視
公司內部控制審計部門要想順利工作，公司領導的態度很重要，只有領導真正的重視公司內部控制審計部門，將公司內部控制審計部門放在比較重要的位置，才能夠真正的讓公司內部控制審計部門發揮應有的作用，提高公司內部控制審計部門的權威性和獨立性。合理設置內部審計機構，建立董事會領導型或監事會領導型的內部審計機構，要堅決的進行獨立，并且強調公司內部控制審計部門在整個公司中的作用，對審計人員要進行工作獎勵制度，促使審計人員在進行審計時，能夠嚴格按照公司的制度來進行審計。定期的對公司所有項目進行審計，并且提出合理化建議，對公司的制度缺陷進行及時的指正。
3.轉變內部審計觀念，強化內部審計職能
現代審計觀念指的是審計不僅僅是針對財務的審計，也不僅僅是制定了決策之后對于事后的審計，而更多地是進行提前控制，很多上市公司，都有很好的公司內部控制審計體系，但是因為忽略了公司內部控制的外部環境，所以都造成了公司內部控制審計體系失效。所以，公司內部控制審計體系應當涵蓋公司生產經營的各個方面，不僅是事后發現問題，而是要對項目整體的從決策開始就行提前的審計，對項目進行全面的了解，從而能夠對決策起到合理化的建議，為增加公司價值和實現經營目標出謀獻策，真正成為管理層的得力助手。
4.檢查內部控制的有效性，改善內部控制審計的治理效能
內部控制審計可以解決風險和控制信息之間的不對稱關系，改善治理的有利方法，內部控制審計可以推動公司的治理結構向著更為有效的方向發展，而且治理層對于內部審計師的期望值也能夠得到改善，它可以改變內部審計的將來。在實際操作中，內部控制審計可以采用傳遞風險和控制信息的方法來協調董事會、外部審計師、內部審計部門以及管理層之間的有效溝通，最終達到改善治理效果的目的�，F在國際上越來越多的上市公司采用的都是內部控制審計的首席執行官的職能工作向董事會報告，而行政工作是由高級的管理層監管負責，這種模式能夠最大限度的保證公司內部的審計工作的獨立性和權威性。這種組織模式中內部審計機構的領導層比較少，地位和一般的部門相比較為特殊，這樣比較利于加強公司內部審計的獨立性。自從20xx年的全球金融危機爆發以來，更多的公司意識到內部審計在內部控制和風險防范方面有著重要的作用。上市公司對于內部審計機構極為的重視，為了加強其獨立性不管是從部門的設置、人員的配置以及報告權限等等方面都有所調整，最大限度的保障內部控制審計能夠有效的運行。公司需要在實際操作中，根據相關的法律和配套的方法來完善內部控制制度的體系，制定出一套行之有效的公司內部控制制度，并且嚴格的執行。同時應該以書面或者電子存檔等方式來保存好公司的內部控制從建立到實施的整個過程的相關資料和相關記錄，這樣才能最大程度的保證內部控制在整個審計過程中是具有權威性和可驗證性的。公司通過制定切實可行的內部控制審計法律體系，不僅完善了公司內部控制制度，而且在此基礎上整固了公司的內部控制審計，給公司內部控制審計工作提供了理論依據。
5.提高內部審計人員的執業素質
公司要想建立公司內部控制審計部門，就需要引入專門的審計人才，建立一支具有高度審計素質的審計隊伍，才是公司內部控制審計部門成立的關鍵，因此要對現有的審計人員進行業務培訓，加強公司審計知識的學習，讓審計人員充分認識到公司內部控制審計部門的重要性，從而加強審計人員的職業道德觀念，并且加強學習，提高審計的理論和實踐知識，提高職業判斷能力，在不斷的實踐中積累充足的審計知識，從而對公司的審計工作能夠勝任。此外，公司內部控制審計部門還應該引進高素質人才，也就是一些具有高素質的全面型人才，這些人才既懂得會計的法律知識，又懂得經營管理，具有過硬的業務能力，能夠對公司的審計工作提出合理化的建議。公司應該逐步建立起公司內部的控制審計部門，培養出屬于公司的公司內部控制審計人員，以適應現代的公司對于公司內部控制審計的需要。再就是要及時的引進一些先進的計算機技術，對一些審計方面的軟件都要及時的安裝，加強公司的信息網絡安全，從而提高整體的工作效率。同時應當考慮到網絡的利弊性，應當定時對在審計工作中使用的軟件進行殺毒，確定數據的安全性，保護好公司內部資產信息。充分利用好計算機技術，以推動公司內部控制審計工作的順利開展。
四、結語
總之，公司內部控制審計作為內部控制的關鍵環節，公司內部控制審計體系監控公司的管理，能夠對公司的發展起到促進作用，有利于公司內部各項投資的風險控制，完善公司內部制度，并且能夠提高公司的效率，是一項對公司非常有益處的措施。所以公司要加強公司內部控制審計體系，從而保證整個公司的經營安全，因此要對公司內部控制審計體系引起足夠的重視，充分認識到公司內部控制審計體系對于公司起到的重要作用。
參考文獻:
[1]吳壽元.公司內部控制審計研究[D].財政部財政科學研究所,20xx.
[2]謝曉燕.公司內部控制審計研究[D].內蒙古農業大學,20xx.
[3]閆夢然.我國公司內部控制審計問題研究[D].財政部財政科學研究所,20xx.
[4]張海霞.公司內部控制審計研究[D].山西財經大學,20xx.
[5]劉軍.公司內部控制審計研究[D].北京交通大學,20xx.
[6]招燕.公司內部控制環境審計風險評價指標體系的構建[D].廣西大學,20xx.
[7]薛琦彥.論我國公司內部控制審計實施[J].財務與金融,20xx,01:41-43+52.
[8]張蒙.內部控制審計中公司內部控制質量評價研究[D].華北電力大學,20xx.
內部控制審計經典論文15
[摘要]基層內部審計工作質量控制是一個有待系統建設的管理空間。本文在梳理內部審計工作的不足中，嘗試性的將管理學中“閉環式管理”理論融入內部審計項目開展的各個階段，探索建立各階段審計工作質量控制的方式方法，以達到提高內部審計工作質量的效果。
[關鍵詞]內部審計；質量控制；閉環式管理；模式
審計質量對基層內部審計工作至關重要，而管理則是內部審計工作質量控制的基礎，管理創新是內部審計工作獲得跨越式發展的原動力。在實際工作中，內部審計工作要適應外部環境的發展變化，引入現代管理理念，緊跟時代步伐，以內部審計準則為標準，不斷優化管理，完善制度、流程，以保證內部審計工作的質量。
一、內部審計工作的不足
部分基層企事業單位的內部審計工作，開展至今仍存在憑經驗辦事、無章法、無程序的現象。審計走過場，實質性問題得不到及時發現和糾正；審計程序馬虎、不規范，出現漏審、偏離目標、證據不足、重復返工；項目結束后不進行追蹤，審計建議得不到落實等問題，導致內部審計工作質量得不到保障，審計職能得不到發揮，審計工作得不到單位領導重視。
二、內部審計項目閉環式質量管理模式
審計項目閉環式質量管理設計，是引入管理學中“閉環式管理”理論，以審計目標為管理核心來控制審計工作質量，將審計項目的計劃立項階段、現場實施階段、報告編制階段、結果追蹤階段連接構成一個以審計目標為中心的閉環式質量管理模式。審計項目閉環式質量管理既可以發揮短期管理效果，保證單一審計項目的質量控制，又利于基層內部審計在工作中不斷規范建立起一套嚴謹的管理制度和操作流程，以保證內部審計工作的長遠發展。
三、內部審計項目各階段的質量控制
�。ㄒ唬⿲徲嬃㈨楇A段的質量控制
審計立項是“文章的題目”，確定了審計項目要干什么。內部審計人員在擬定新的工作項目時要考慮三個“實”，即“實際、落實、實力”。1.“實際”。是指內部審計工作要服務于本單位建設發展實際。在制訂年度工作計劃時，要充分體現出審計的“服務與監督”職能。審計人員首先要關注本單位重點工作，把上級文件要求加強監管的事項以及本單位經濟運行中的重點崗位、重點環節、重點事項作為內部審計計劃和立項審查的側重點。對這些側重點的逐一實施到位，是審計項目立項依據之一。2.“落實”。是指審計項目的最終目標是發現問題，整改到位，促進單位的長足發展。立新項發現病灶，續舊篇建立復診，觀進展直至康復，是審計價值的充分體現。對問題整改落實情況進行審計再立項，是每年審計工作的必修課，是審計項目立項依據之二。3.“實力”。是指在擬定審計項目時要充分權衡人員、時間、事項因素，科學整合審計資源。也就是說，要做到科學規劃年度審計工作任務，充分利用好可利用的審計資源，處理好審計成果的運用與轉化工作�；诨鶎觾炔繉徲嬋藛T的配置較少等特點，可采取多個審計項目現場收集資料并行，開展交叉取證，從而提高工作效率。在審計方法、審查形式上要多發揮審計對象的主動性、能動性。讓內部審計工作不是查問題擺問題，而是查問題解決問題，最終獲得審計立項預期的效果，是審計項目立項依據之三。
（二）審計方案編制階段的質量控制
審計方案的制訂對審計項目的開展起著至關重要的作用。審計方案是審計項目的提綱，包含審計目標、審計重點、審計程序。科學、嚴謹的審計方案是控制審計風險的關鍵環節，對審計項目的全過程起到全面指導和質量控制的作用。編制審計方案時需要考慮三個方面：一是對審計對象情況的掌握。盡管內部審計工作的開展占有“地利”之優勢，亦不能保證對本單位各部門、各環節運轉情況都能全面了解。這說明全面摸底做好前期的深入調查是審計方案編制的重要步驟之一。二是對審計項目目標和方向的確定。審計項目目標和方向在既定審計立項時就確定了，是審計方案編制的中心，現場實施階段重點審查的內容和范圍要圍繞審計目標而定。三是對審計項目實施過程可用審計資源的配備。在前期工作的基礎上，要考慮審計人員的專業勝任能力，這將影響審計項目的效果和效率�？傊诰幹茖徲嫹桨笗r要做到“知己知彼，準備全面，目標明確，有的放矢”。
�。ㄈ⿲徲媽嵤╇A段的質量控制
一方面，審計人員在審計實施階段要認真執行審計方案，考證事實，以重要性為原則查找問題、分析問題，最終成就審計報告的精彩。審計實施階段猶如寫文章找素材，既要做到詳略得當，圍繞中心，還要做到拋磚引玉，緊密扣題。一則要突出“重”。審計人員在實施審計過程中應以重要性為原則，按照審計方案擬定的重點審查內容，給予重點關注，在時間、人員安排上加強力量。對重大事項、大額資金、復雜環節要詳審細審；對支撐重要問題的審計證據要取證全面。二則要圍繞“中”。顧名思義，“中”即中心，對審計而言則是審計的目標。審計實施過程就是一個不斷求證的過程，當發現擬定的審計重點范圍偏離了審計目標，進行考證的內容對實現審計目標存在重要性、時效性的偏差時，就要及時調整到圍繞中心的軌道上，始終做到以目標為導向。三則要緊記“本”。審計人員在核實問題時，要拋開表象看本質，由表面問題分析出的與審計事項關聯的內部控制以及流程上的不足，以期達到通過個案審計發現共性問題，深入剖析，提升層次。另一方面，采用多個審計項目并行開展工作時，審計人員要特別注意對每個項目都要做到：明確審計目標、審查重點范圍；發現錯誤疑點，及時取得證據；既要提高效率，又要保證質量。
�。ㄋ模⿲徲媹蟾骐A段的質量控制
審計報告是審計人員工作階段性的總結，是審計人員勞動成果的文字載體。它的使用者是審計對象、單位領導或上級部門，因此在編寫中應考慮以下幾點：一是滿足審計報告使用者的需要。在編寫審計報告時首先要使讀者一目了然，通篇文字要清楚地反映出“是什么，為什么，怎么樣，怎么辦”，這是審計報告所反映內容能夠得到重視的關鍵。二是注意審計報告質量控制的四要素。即注意事實清楚、數據真實；內容完整，重點突出；層次清楚，結果合理；證據充分，定性合理。審計報告編寫要嚴格遵照審計準則規范，做到目標明確，客觀真實，符合法規，文字簡明，全面反映審計工作成效。三是注意報告的及時性。內部審計項目往往是單位領導關注的事件或上級要求落實的問題，所以審計工作的節奏要緊湊，了解情況、查找問題、收集證據、分析原因要“穩、準、狠”，要保證審計報告呈報的及時性。四是保證審計報告的客觀性。審計工作要有人情味，審計報告強調的是客觀性，不能成為審計對象的負面清單。審計報告既要對發現的問題實事求是地闡述清楚，也要重視全面記錄審計對象做出的成績和優秀的管理經驗。要通過審計報告全面反映審計對象的工作面貌，在反映問題風險隱患的同時，對優秀工作經驗給予弘揚傳遞。五是在審計報告處理上要掌握藝術性。審計報告對成績和問題闡述的結構布局、文字表達方式直接影響報告閱讀者的第一印象。因此，在敘述上要主次分明，基本情況簡明扼要，反映的問題要具體；語言表達要直白，不能有夸張性詞語運用；在處理問題和成績的前后順序時，要掌握好問題和成績的抑揚順序，盡量考慮審計對象的閱讀心情。如適度的肯定其大體上很好，這樣審計對象才能對美中不足之處更為重視，有利于審計結果的落實。隨著內部審計工作報告逐漸成為單位管理者對各部門工作的重要考核信息來源，審計報告編寫的.質量控制顯得尤為重要。一份精彩的審計報告不但飽含了審計人員的工作成果，更應使之成為單位各部門之間隱患防御的宣傳工具。
�。ㄎ澹┖罄m審計階段的質量控制
在基層內部審計工作中，存在一種非常糟糕的現象：“年年審，問題年年犯”，其直接導致管理者對內部審計工作能力的質詢。故此就“內部審計工作究竟在做什么”這一疑問，最有力的回答是：改變形象，后續審計是關鍵。一是審計程序不能簡化。每一次后續審計都要按照新項目的要求來做立項、編制方案、實施審核、出具報告。二是審計目標要明確。后續審計的最終目標是整改到位。三是發揮后續審計的質量控制考核作用。后續審計的質量控制考核分兩個層面，第一個層面是對單位被查層面的質量控制考核。對審計對象整改不落實、落實不到位的事實披露，追究原因，責任到人。加強審計監督的力度，推動問題整改的進度，保證問題整改的深度，擴大問題整改的輻射面，杜絕同類問題屢查不改。第二個層面是對審計項目本身質量的考核。在后續審計中，審計人員要通過整改的成效，客觀分析已發表的審計建議的實用性、適度性。運用pdca、魚骨圖等管理方法和工具對以往審計項目中存在的缺陷進行分析，查找缺陷產生的客觀原因。有針對性地完善審計操作程序及項目管控流程；提高審計證據查找的準確性、全面性及審計依據查找的充分性、相關性；提高審計人員的專業勝任能力、協作溝通能力和責任心。在開展后續審計項目的現場審查中，對新發現的問題要重點分析，特別是對依照審計意見整改后所采取的新流程新舉措，由審計對象提出的有異議性的反饋意見，要給予重點關注。應虛心接受來自審計對象的意見，重點測試問題點，若是由以往審計結論造成的，審計人員要及時糾正；若是其他原因造成的，審計人員要將其視為新的審計重點，實施必要的審計程序，展開問題調查�；鶎觾炔繉徲嫻ぷ餍枰趩挝坏墓芾磉\營中逐步由幕后轉到臺前。在未來的工作中，內部審計工作要強大，要在單位管理中發揮作用，在單位管理者心里占有一席之位，就要從自我建設入手。內部審計工作者要更多地接觸管理方面的理論，借鑒引入先進的管理方法、專業技術，突破自我、與時俱進，探索建立基層內部審計工作的質量控制管理辦法，降低內部審計工作風險，不斷提升內部審計工作質量。
【內部控制審計經典論文】相關文章：
內部控制審計經典論文11-29
內部控制審計經典論文05-23
（經典）內部控制審計經典論文05-26
內部控制審計經典論文（必備）05-31
內部控制審計經典論文【合集】06-03
【優選】內部控制審計經典論文06-05
內部控制審計經典論文（熱門）06-05
【集合】內部控制審計經典論文06-06
內部控制審計與組織效率的論文11-24
內部控制審計經典論文15篇【精選】05-25