淺談IT環境下審計理論基礎的重新認定

淺談IT環境下審計理論基礎的重新認定

　　隨著高科技信息時代的到來，以軟件、硬件、網絡、通訊等為核心的信息技術——IT已迅速滲透于社會生活的各個領域，并成為世界經濟、科技發展的制高點。審計理論基礎作為支撐審計理論大廈的跟腳、支撐點，在IT環境下也發生了深刻的變革，其內涵、外延、認定標準等都得到了深度和廣度上的擴張，為審計理論的充分發展、創新奠定了良好的基礎。

　　一、IT環境下，審計理論基礎的特點

　　(一)多元網絡性

　　作為審計理論的根基，審計理論基礎在IT環境下得到了不斷的增強和加固。信息技術學、信息經濟學、信息博弈論以及與審計相關的其他學科領域共同組成了一個動態的、多元性的審計理論基礎網絡組織。而構成審計理論基礎的各個學科的具體內容則是這張網上的各個結點。審計理論基礎的不斷擴張、膨脹，意味著審計理論獲得了更充足的理論養分，得到了更充分、更完善的發展。

　　(二)動態性

　　隨著時代的變遷、客觀條件的變化、社會經濟環境的完善，審計理論基礎也在不斷的發展完善，在充分汲取新的學科理論養分的同時，也掘棄了一部分不適合于IT環境下的陳乏的、過時的理論。并且，審計理論基礎的發展變化決定著審計理論的發展方向、趨勢，同時審計理論的不斷發展、完善，也進一步加強和鞏固了審計理論基礎，二者的關系是辨證統一的。

　　(三)質量性

　　IT環境下，質量非常重要，可以毫不夸張地說，質量是IT的生命。審計理論基礎作為審計理論的根基，其質量性尤為重要。其質量性主要表現在：穩定性、安全性、品質性。盡管是審計理論基礎在審計理論發展的歷史長河中呈現出動態、發展性，但是，就某一時間段、期間而言，審計理論基礎還是具有相對穩定性的。另外，作為根基、支撐點，其安全性、品質性也是非常重要的，不安全的、缺乏品質性的根基不具備支撐審計理論大廈的能力。

　　(四)交互滲透性

　　審計理論基礎的內涵非常廣泛，幾乎涉及各個學科、領域，而這些學科、領域的理論并非簡單的疊加構成審計理論基礎，它們是按照一定的秩序、規則進行有效的組合而形成的有機整體。在IT環境下，社會生活的空間相對縮小，各學科間的滲透也日益頻繁、緊密，它們通過移植、借用、感染三種方式共同組成一個有序的、交互滲透的、相互關聯的動態網絡，服務于審計理論。

　　(五)虛擬性

　　審計理論基礎，并不象有型的建筑物建造時挖地基所形成的有型的根基，它是從多個相互關聯的學科中抽象出來的、客觀存在的無形的根基。在IT環境下，這一特性更加明顯，虛擬的審計理論基礎具有抽象性、概括性、邏輯性三個特性。

　　二、IT環境下審計理論基礎的認定標準

　　審計理論基礎的認定，一直都是一個比較困難的問題，尤其是IT環境下，高科技信息技術充分應用于審計領域，加速了審計理論基礎的更新換代，使得審計理論基礎從廣度和深度上均有了較大的擴張，筆者認為，IT環境下，審計理論基礎的認定標準為：

　　(一)作為審計理論基礎，必須為審計理論的發展服務

　　審計理論基礎與審計理論之間的關系是辨證統一的關系。即審計理論基礎為審計理論服務，審計理論基礎決定著審計理論發展的方向、趨勢，審計理論基礎的每一次變革都會引起審計理論發生相應的變化。反過來，當審計理論的發展適合于審計理論基礎的客觀要求時，則加強和鞏固審計理論基礎，反之則削弱審計理論基礎。因此，判斷某一理論、學科是否是審計理論基礎，首先要看它是否為審計理論的發展服務，是否與審計理論呈辨證統一的關系。

　　(二)作為審計理論基礎，必須與審計環境互動性

　　審計環境是審計理論乃至審計理論基礎發生變遷的外在動因。在IT環境下，IT應用于審計理論中即審計電算化或網絡審計。IT一方面刺激了審計理論基礎的變革，將先進的IT理論植根于審計理論基礎，將先進的IT技術應用于審計測試工作中，加速了審計理論的發展；另一方面，審計理論基礎發生了變化，也會在一定程序上刺激審計環境進一步完善，使得審計理論基礎更好的為審計理論服務。二者的關系呈互動性。 (三)作為審計理論基礎，它必須是溝通審計理論與其他相關學科的橋梁

　　審計理論基礎為審計理論與其他學科理論提供了一個公共區域，在此領域內，各學科理論知識相互交叉、滲透、融合，共同為審計理論服務。因而審計理論基礎是審計理論科學體系的研究內容，但它本身并不是審計理論，它是連接審計理論與其他學科體系的橋梁與紐帶，是審計理論與其他學科的交叉滲透區。

　　三、IT環境下，審計理論基礎的具體內容

　　(一)信息技術理論

　　信息技術理論是IT理論的核心，其在審計理論中具體應用，也是審計電算化充分發展的標志之一。當代信息技術理論包括：網絡技術理論，信息技術理論，數據挖掘理論、系統集成理論、多媒體理論技術、人工智能技術等等。這些理論、技術在審計中的應用，大大提高了審計測試效率、審計監督質量，為審計理論的發展提供了前所未有的機遇，使得審計理論基礎從深度和廣度上得到不斷地擴張。

　　(二)經濟學理論

　　經濟學理論是審計理論基礎的重要組成部分，它可以開闊我們的視野，轉變我們的思維方式，為我們提供可供選擇的理論依據和方法。它將一些西方經濟學思想、觀點引入審計理論中，從經濟學視角分析審計理論的發展，尋求提高審計工作效率的途徑，革新審計測試手段的策略，如：西方制度經濟學、產權經濟學、交易費用學說、信息博弈論等等，都大大地加深了審計理論知識，豐富了審計理論基礎的營養，使我們從更深層次的角度探求審計理論的內涵、外延，深化了審計理論知識，為審計人員提高審計工作效率、降低審計交易費用、進行理性審計提供了新的思路。

　　(三)司法訴訟學

　　司法訴訟學與審計理論相結合是現代審計理論的發展趨勢。一方面，審計證據的獲得需要審計人員運用大量的司法刑偵手段、方法去檢查、判斷、排除偽證，以取得真實可靠的審計證據；另一方面，面對審計訴訟爆炸的時代，審計人員如何進行合法審計、避免審計訴訟，也是他們面臨的現實問題。因此，將司法訴訟學注入審計理論基礎，可以提高審計人員守法、學法意識，在法律允許的范圍內開展有效的審計，同時掌握各國間法律的差異，審計豁免的范圍、程度，為開展跨國審計作好準備。

　　(四)管理心理學

　　管理心理學又稱行為管理學，是研究人的行為心理活動規律的科學，它是用管理學、行為學、社會學、生理學、倫理學、人類學等學科的原理，以研究人的心理行為和人際關系、人的積極性為對象的一門綜合性科學。它主要研究人的行為激勵問題，探索人的心理活動，提高激勵人的心理和行為的各種途徑和技巧，以達到最大限度提高工作效率為目的。它作為審計理論基礎，對于開發審計人員思維、激發審計人員開展有效審計的積極性，提高審計工作效率有很大的意義。管理心理學作為審計理論基礎，既滿足了管理審計的客觀要求，也為審計人員進行有效審計提供了理論依據和方法。

　　(五)會計、統計理論

　　會計理論是企業提供財務報告的基礎，也是審計人員查錯防弊所必備的基本知識，它與審計學理論有著很深的血緣關系。審計人員接受被審單位委托后，必須大量的分析和評價財務信息和非財務信息，檢查被審單位會計報告的真實性，而所有這一些必須是在一定的財務理論和會計理論的指導下進行。統計理論成為審計理論基礎，可以將有關經濟計量模型應用于具體審計實踐中，對審計結果、審計證據進行線性回歸分析，測試各變量間的擬合度，大大地提高了審計測試手段的先進性和審計結論的準確性。同時，通過將一些審計問題定量化，也有助于審計人員作出準確的決策判斷，并相應的化解日益復雜的審計風險。

　　(六)哲學理論

　　哲學是系統化、理論化的世界觀，它以普通概念所構成的邏輯體系來把握現實，闡述對于整個周圍世界(包括自然界和社會、對人的意識和行為)的總的認識和理解，是世界觀和方法論的內在統一。哲學理論是審計理論基礎的主要組成部分，它將一些道德倫理觀念、邏輯化思維方式、辯證唯物主義思想灌注于審計理論基礎之中，對于提高審計人員道德觀念、辨證思考有很重要的意義。同時，通過質量互變規律、對立統一規律、否定之否定規律的研究分析，可以開闊審計人員的思維；對于因果關系、內容與形式關系、絕對真理與相對真理關系的研究也為審計理論基礎不斷發生變革提供了理論依據。

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