- 相關推薦
網絡環境下審計風險及其防范
[摘 要] 本文詮釋審計風險的基本含義，考察網絡環境下中計風險要素的新特征，闡述防范審計風險的具體策略，以期人們能夠對網絡環境下審計風險有一個比較清晰的認識。 [關鍵詞] 審計風險；固有風險；控制風險；檢查風險
一、審計風險基本理論
狹義的審計風險指審計人員在審計過程中采用了并沒有意識到的不恰當審計程序和方法，錯誤地估計和判斷了審計事項，乃至發表了與事實相悖的審計報告而受到有關關系人指控并遭受某種損失的可能性。審計實務中大量產生的正是這一類審計風險。
產生審計風險的因素是審計要素，審計風險(AR)可以表現為固有風險(IR)、控制風險(CR)和檢查風險(DR)三個要素的關系，審計風險模型為AR=IR×CR×DR。
固有風險是指未考慮內部控制結構時由于企業個體及環境特征而產生的風險。它只與被審計單位及所處環境有關，審計人員無法降低固有風險的水平。控制風險是指內部控制結構未能及時預防或發現主要差錯和不法行為，致使財務報告失真的概率。它主要與內部控制結構有關，其實際水平審計人員也無法改變。檢查風險是指運用審計程序未能發現財務報表中重大錯誤的可能性。其水平高低與審計程序的有效性直接相關。
在一定的期望審計風險水平下，固有風險和控制風險估計水平越低，檢查風險可接受水平就越高。審計人員可根據自己所確定的固有風險和控制風險的估計水平來調整檢查風險，進而控制檢查風險，把審計風險降低到社會可接受的水平上。
二、網絡環境下審計風險的特征
網絡會計信息系統不斷發展，如果在具體審計過程中仍然采用傳統審計方法和技術，無疑會給審計工作帶來更多的風險。
(一)網絡環境下審計的固有風險特征
1．電子化會計數據容易被濫用、篡改和丟失。手工系統中，紙質介質上的信息易于辨認、追溯。而在網絡環境下，由于存貯介質的改變，一旦用戶非法透過計算機系統的“防火墻”，極易破壞和修改電子數據。計算機病毒、電源故障、操作失誤、程序處理錯誤和網絡傳輸故障也會造成實際數據與電子賬面數據不相符，網絡軟件程序自身的BUG、后門程序、通信線路不穩定等因素增加了固有審計風險。
2．網絡環境下審計線索稀缺。手工系統中，會計處理的每一步都有文字記錄和經手人簽名，審計線索清晰，但在計算機系統中，從原始數據的錄入到報表的自動生成，幾乎不用人工干預，傳統的審計線索不復存在，這為審計師追查審計線索帶來了極大困難。
(二)網絡環境下審計的控制風險特征
1．職責分工的約束機制有可能失效。手工系統下，通過建立崗位責任中心達到內部控制的目的．在計算機系統下，往往通過劃分操作員的責任范圍，設置權限密碼實現人員分工，或通過軟件設計劃分若干子系統或功能模塊設置不同的責任中心，而常常出現的權限設置重疊和跨責任中心越權設置情況會使內部控制措施失效。
2．網絡傳輸和數據存貯故障或軟件的不完善，有使會計數據出現異常錯誤的可能性。手工系統下，這種可能性幾乎不存在，而在計算機系統下，這種可能性難以通過有效的內控制度消除，必須靠先進的硬、軟件平臺以及會計軟件本身的自我保護，減少出現異常錯誤的幾率。就多數會計軟件看，對數據錄入的一致性和正確性控制，會計數據處理的安全性和連續性控制，軟件設計還是比較縝密的。但對集成化程度較高的企業級管理軟件，數據的共享性和一致性還不盡人意。另外某些網絡平臺在實際應用中問題還是不少。
3．會計軟件對現金和銀行存款的收付業務缺乏實時有效的控制手段。對于企業內部發生的現金和銀行存款收付業務，多數軟件是通過人工填制記賬憑證，從賬務系統錄入到電腦，部分軟件雖通過出納系統實時地錄入，但可能與憑證數據不同步。
(三)網絡環境下審計檢查風險的特征
1．會計軟件的更新換代，增加了歷史文件難以提取的可能性．對賬戶或交易的重大實質性測試往往離不開企業的歷史數據。由于軟件版本的更新、平臺的遷移，難以從往年賬套里提取這些歷史數據，迫使審計師不得不從浩如煙海的文檔中收集整理歷史數據。這不僅降低了審計效率，而且帶來了更多的檢查風險。
2．內部控制主要依賴軟件本身，增加了難以全面檢查測試的可能性。手工系統下，對內部控制的測試看得見、摸得著，而在網絡環境下，內部控制融于軟件之中，肉眼無法覺察，這就要求審計師有必要設計一些正常有效的業務數據和一些不完整的、無效的、不合理的、不合邏輯的例外業務數據，來檢查測試軟件的控制能力。由于多數審計師不可能完全掌握計算機網絡技術，要在有限的審計時間里設計面面俱到的測試數據是不現實的。
綜上所述，網絡環境下審計風險有其新特征，然而審計環境的變化并不能改變注冊會計師的審計責任，注冊會計師仍應保持應有的執業謹慎，并采取適當的審計程序使風險控制在可接受的水平上。
三、網絡環境下防范審計風險的策略
(一)降低固有風險的策略
1．加強內外部安全控制機制，防止會計數據被濫用、篡改和丟失。首先是配備可靠的硬件設備，如增加防火墻設備，增加數據加密及路由器設備，增加備份硬盤等，其次是獲取后續支持軟件，如會計軟件版本更新的支持、加密算法更新的支持等，再次是建立安全的運行環境，為會計系統建立一個相對開放且安全級別較高的專用局域網，合理設置多層加密關口和防火墻。
2．完善軟件的設計，努力增加審計線索。一是完善操作日記的設計，只有打印存檔后才允許刪除，二是設置強制備份，如跨期操作必須做備份，三是設計報表與賬套數據的關聯，并記錄報表已打印的次數，四是非經授權不可擅自修改報表的取數公式。
3．改進數據錄入技術，減少數據錄入錯誤。一是設計磁性單據，盡量采取掃描錄入，二是對重要的原始憑證，利用多媒體技術掃描壓縮存盤，便于事后查閱，三是盡量使用自動轉賬功能，保持數據的正確完整。
(二)降低控制風險的策略
1．分配設置責任中心和操作權限密碼，降低約束機制失效可能性。首先是系統管理員為不同崗位的會計人員設置不同的操作權限和口令，其次是經授權后的各用戶應定期修改自己的密碼，最后是嚴格控制跨責任中心設置操作權限。
2．提高網絡通信效率和效果，避免軟件出現異常錯誤。一是選取性能優良的網絡操作平臺和網絡傳輸配套設備，二是選擇基于優良數據庫開發平臺的會計軟件，三是提高軟件使用者的計算機應用水平。
3．建立企業與銀行之間的網絡連接，降低數據不一致的可能性。對企業內部的收付業務借助磁性單據掃描錄入，依靠軟件的智能化同步自動生成記賬憑證；對與銀行間的業務，建立廣域網連接，實時傳送，保證數據同步和一致。
(三)降低檢查風險的策略
1．統一文件存貯的格式，降低歷史文件難以打開閱讀的可能性。一是對不同時期版本的會計軟件，采取統一的文件格式存貯，以便于審計師使用輔助審計軟件打開審查，二是制定會計軟件行業標準，統一數據格式和外部接口。
2．設計一套有針對性的審計檢查程序，使檢查風險降到最低。一是將軟件本身的審計檢查納入軟件開發或評審之中，審計師在審計實務中，重點是測試數據的完整性以及操作權限的分配和應用情況，二是檢查被審計單位的權限設置，審查操作日志，三是檢查被審計單位的報表取數公式，重新生成一次并與被審計單位提供的比較，四是查閱銷售的原始合同，或利用輔助審計軟件整理匯總，并與電子賬面數據核對，五是檢查網絡會計信息系統各子系統之間的數據是否相符，六是檢查憑證記錄的真實性、資產及負債的合理性、期末交易的歸屬期、內部控制制度的完備性和會計政策的一貫性。
主要參考文獻
[1]張瑞君．計算機審計對會計電算化發展的影響[J]．中國財經報，1997，(7)．
[2]甄阜鉻．網絡環境下會計信息系統內部控制的探討[J]．財會通訊，2000，(10)．
【網絡環境下審計風險及其防范】相關文章：
淺談經營失敗審計失敗與審計風險05-10
談現代風險導向審計08-28
審計風險模型的演進及應用08-26
新形勢下公路工程經濟管理風險及防范措施08-02
審計有風險準則來導航-中國注協對審計風險準則的解讀06-02
淺議企業應收賬款的風險防范05-29
淺談注冊會計師審計風險及其規避措施論文08-06
審計重要性審計風險及審計證據的關系論文（精選5篇）05-12
淺析內部審計新模式-風險導向內部審計06-07