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審計(jì)組項(xiàng)目準(zhǔn)備階段步驟淺談
開展審前調(diào)查，是加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要措施之一。審前調(diào)查從廣義上講包括審計(jì)機(jī)構(gòu)項(xiàng)目計(jì)劃階段的審前調(diào)查和審計(jì)組項(xiàng)目準(zhǔn)備階段的審前調(diào)查兩層涵義。本文試就審計(jì)組項(xiàng)目準(zhǔn)備階段的審前調(diào)查的內(nèi)容、方法和步驟作些探討。
一、審前調(diào)查的內(nèi)容
審前調(diào)查的內(nèi)容包括被審計(jì)單位的內(nèi)外兩方面情況。外部情況有：被審計(jì)單位所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境和行業(yè)地區(qū)環(huán)境等， 內(nèi)部情況有：被審計(jì)單位的組織經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)會計(jì)及內(nèi)部控制情況等，具體包括以下幾個方面的內(nèi)容：
1、調(diào)查被審計(jì)單位所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。如宏觀經(jīng)濟(jì)形勢對被審計(jì)單位產(chǎn)生的影響，政策因素對被審計(jì)單位產(chǎn)生的影響和政府對被審計(jì)單位限制性規(guī)定等，主要考慮國家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整，對某些行業(yè)進(jìn)行扶持，財(cái)稅金融政策的優(yōu)惠等。
2、調(diào)查被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境。包括與被審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章、政策和其他規(guī)范性文件等，主要考慮開展對被審計(jì)單位的合法合規(guī)性檢查的內(nèi)容和重點(diǎn)。
3、調(diào)查被審計(jì)單位所處的行業(yè)地區(qū)環(huán)境。如行業(yè)的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，行業(yè)地區(qū)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，行業(yè)地區(qū)運(yùn)用的法規(guī)，特定的會計(jì)規(guī)定和慣例等。
4、調(diào)查被審計(jì)單位的組織經(jīng)營情況。包括被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制情況，職責(zé)范圍或者經(jīng)營范圍情況，財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，被審計(jì)單位涉及經(jīng)濟(jì)活動的業(yè)務(wù)開展情況等。
5、調(diào)查被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)及內(nèi)部控制情況。包括財(cái)務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作情況，相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況，重大會計(jì)政策的選用及變動情況，銀行帳號及重要財(cái)務(wù)收據(jù)，重大決策及相關(guān)的會議記錄、合同、協(xié)議、文件等。
6、其他需要調(diào)查的情況。包括以前年度審計(jì)或其他監(jiān)管部門的檢查情況以及有關(guān)帳外資產(chǎn)負(fù)債收支等。
二、審前調(diào)查的方法
審前調(diào)查的方法可以采用審閱調(diào)查法、問卷調(diào)查法、訪談?wù){(diào)查法、觀察調(diào)查法、分析調(diào)查法和重點(diǎn)調(diào)查法等。
1、審閱調(diào)查法。是通過對書面資料進(jìn)行審查、閱讀而取得證據(jù)的一種方法。審計(jì)人員可以根據(jù)需要，查閱與被審計(jì)單位相關(guān)的經(jīng)濟(jì)政策、法律法規(guī)、行業(yè)地區(qū)背景材料，查閱被審計(jì)單位的報(bào)表、賬冊、財(cái)政財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、內(nèi)部管理制度、重要會議記錄文件合同，調(diào)閱相關(guān)的審計(jì)檔案、統(tǒng)計(jì)資料等。運(yùn)用這種方法，主要是為了收集有關(guān)資料，熟悉被審計(jì)單位內(nèi)外情況，為下一步調(diào)查作準(zhǔn)備。
2、問卷調(diào)查法。是通過發(fā)放調(diào)查表而取得證據(jù)的一種方法。調(diào)查表的設(shè)計(jì)一般有兩種：一種是設(shè)問式，將調(diào)查的內(nèi)容和提綱設(shè)定為若干個問題；一種是表格式，根據(jù)調(diào)查內(nèi)容確定若干個量化指標(biāo)，問卷調(diào)查通常可與布置自查結(jié)合起來。運(yùn)用這種方法，主要是為了查詢有關(guān)問題， 了解可能出現(xiàn)的帳外信息。
3、訪談?wù){(diào)查法。是通過召開座談會或個別訪談而取得證據(jù)的一種方法。訪談的對象既包括被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)和干部職工，也包括被審計(jì)單位的上級主管部門、有關(guān)監(jiān)管部門、組織人事部門及其他相關(guān)部門。運(yùn)用這種方法，可以在更廣的范圍內(nèi)收集更多的信息，拓寬審計(jì)思路，發(fā)現(xiàn)重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域。
4、觀察調(diào)查法。是指審計(jì)人員通過實(shí)地觀察來取得審計(jì)證據(jù)的一種方法。應(yīng)用于調(diào)查
被審計(jì)單位的經(jīng)營環(huán)境、 內(nèi)部控制制度的遵循情況和財(cái)產(chǎn)物資的管理等方面。運(yùn)用這種方法，可以獲得實(shí)物和行為的親歷匯報(bào)。初步判斷行為的規(guī)范性和實(shí)物的真實(shí)性。
5、分析調(diào)查法。是通過對書面資料所反映的各種比例和趨勢關(guān)系的計(jì)算與比較而取得證據(jù)的一種方法。通過對報(bào)表的橫向縱向分析、賬戶的結(jié)構(gòu)分析和相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的由素分析，揭示經(jīng)濟(jì)活動中存在的問題線索和變化趨勢，根據(jù)異常波動確定審計(jì)重點(diǎn)。
6、重點(diǎn)調(diào)查法。是在普遍調(diào)查的基礎(chǔ)上選取少量典型樣本進(jìn)行重點(diǎn)檢查的一種方法。主要運(yùn)用于某一地區(qū)、某一行業(yè)、專項(xiàng)資金開展的一條鞭審計(jì)，帶有試審的性質(zhì)。運(yùn)用這種方法，可以抓住典型，解剖麻雀，理清審計(jì)的整體思路，規(guī)避大型項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、審前調(diào)查的步驟
審前調(diào)查必須明確審前調(diào)查的目標(biāo)，調(diào)查人員組成及分工，調(diào)查的時間、地點(diǎn)、 內(nèi)容、方法，形成審前調(diào)查小結(jié)，為編制審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案打好基礎(chǔ)，具體步驟如下：
1、組成審前調(diào)查組。項(xiàng)目實(shí)施部門選擇一定數(shù)量有相當(dāng)業(yè)務(wù)素質(zhì)、能勝任審前調(diào)查任務(wù)的人員，組成審前調(diào)查組，一般來說，項(xiàng)目組長或主審應(yīng)擔(dān)任審前調(diào)查組的組長。
2、擬定審前調(diào)查方案。在調(diào)查前，調(diào)查人員要做好充分的準(zhǔn)備，對調(diào)查內(nèi)容，要逐項(xiàng)列出明細(xì)；對調(diào)查采取的方式方法，要提前設(shè)計(jì)并做好人員分工；實(shí)行問卷調(diào)查的，要將問卷印制完成，可以制成表格的，要提前將表格繪，制好。
3、全面收集資料。在調(diào)查中，調(diào)查人員要根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況和所調(diào)查內(nèi)容的不同，采取上述六種不同的調(diào)查方法進(jìn)行全面調(diào)查，收集符合上述審前調(diào)查六個方面內(nèi)容的相關(guān)資料。
4、及時匯總情況。調(diào)查結(jié)束后，調(diào)查人員要及時將被審計(jì)單位的情況進(jìn)行匯總。必要時繪制被審計(jì)單位工作流程圖，如財(cái)務(wù)流程圖、業(yè)務(wù)流程圖、 內(nèi)部控制流程圖等。根據(jù)匯總的情況，找出被審計(jì)單位應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域。
5、召開審前調(diào)查組會議。根據(jù)調(diào)查匯總的情況，討論重要性水平，評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)策略、審計(jì)范圍、 內(nèi)容和重點(diǎn)，規(guī)劃符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試程序，形成會議結(jié)論和記錄。
6、形成書面調(diào)查報(bào)告。根據(jù)審前調(diào)查組會議記錄，調(diào)查人員把審前調(diào)查的過程、方式、參加人員，調(diào)查的重點(diǎn)內(nèi)容及審前調(diào)查的結(jié)論形成書面調(diào)查報(bào)告并存檔。
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