- 相關(guān)推薦
論實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的四個(gè)階段
【摘要】審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施，需要經(jīng)過(guò)四個(gè)階段。本文結(jié)合工作實(shí)際，談審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中四個(gè)階段的內(nèi)容以及所要進(jìn)行的具體工作程序和工作方法。【關(guān)鍵詞】審計(jì)程序； 審計(jì)項(xiàng)目；審計(jì)依據(jù)；審計(jì)報(bào)告
一個(gè)完整的審計(jì)項(xiàng)目要有一定的程序和工作過(guò)程，它不僅是進(jìn)駐被審計(jì)單位開(kāi)展實(shí)地審計(jì)的過(guò)程，而且是包括從制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃到審計(jì)報(bào)告最終報(bào)出的各個(gè)階段的程序和過(guò)程。這個(gè)程序和過(guò)程一般需要四個(gè)階段，即：制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃階段、審計(jì)工作準(zhǔn)備階段、審計(jì)工作實(shí)施階段和審計(jì)工作報(bào)告階段。
一、制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃階段
審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃是審計(jì)機(jī)關(guān)每年對(duì)審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目作出的統(tǒng)一安排。審計(jì)機(jī)關(guān)必須編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，據(jù)以實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，以保障審計(jì)工作科學(xué)、有序和高效的運(yùn)行。
審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃一般包括上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織項(xiàng)目、授權(quán)項(xiàng)目、領(lǐng)導(dǎo)交辦項(xiàng)目和自行安排項(xiàng)目等。編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持充分利用審計(jì)資源，突出重點(diǎn)，安排任務(wù)均衡和避免重復(fù)、交叉的原則。審計(jì)機(jī)關(guān)編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，確定審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目，除上級(jí)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織的審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目外，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的審計(jì)管轄范圍內(nèi)安排。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃一經(jīng)下達(dá)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)努力完成。
二、審計(jì)工作準(zhǔn)備階段
�。ㄒ唬┙M成審計(jì)組，進(jìn)行審計(jì)前學(xué)習(xí)和調(diào)查
根據(jù)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃安排，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)和要求，安排適當(dāng)?shù)膶徲?jì)人員，組成審計(jì)組。審計(jì)組實(shí)行組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，其他成員在組長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)下開(kāi)展工作，并對(duì)分擔(dān)的審計(jì)工作各負(fù)其責(zé)。審計(jì)組的全體成員，應(yīng)針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)進(jìn)行審前學(xué)習(xí)和審前調(diào)查，以便掌握審計(jì)依據(jù)，了解被審單位情況。
同時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目主審根據(jù)掌握的基本情況編制一份需要被審計(jì)單位準(zhǔn)備的資料提綱，內(nèi)容主要包括：被審計(jì)單位的基本情況，如：成立時(shí)間、隸屬關(guān)系、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)范圍、財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算模式等；被審計(jì)單位的各項(xiàng)規(guī)章制度的制定及其執(zhí)行情況、該年度重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，以及其他會(huì)計(jì)資料。
�。ǘ┚幹茖徲�(jì)方案
審計(jì)方案是實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的具體工作安排，是保證審計(jì)工作預(yù)期效果的重要手段，也是實(shí)施審計(jì)前的具體工作計(jì)劃。審計(jì)方案應(yīng)當(dāng)成為審計(jì)機(jī)關(guān)檢查、控制審計(jì)質(zhì)量和進(jìn)度的基本依據(jù)。因此，審計(jì)方案應(yīng)當(dāng)是根據(jù)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的要求，針對(duì)被審計(jì)單位的具體情況以及在明確審計(jì)重點(diǎn)的基礎(chǔ)上形成的。
1.審計(jì)依據(jù)。審計(jì)依據(jù)是進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中判斷審計(jì)事項(xiàng)是非、優(yōu)劣的準(zhǔn)繩，是提出審計(jì)意見(jiàn)，作出審計(jì)決定的依據(jù)。在判斷經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性、效益性時(shí)，要嚴(yán)格以國(guó)家的法律、法規(guī)及本企業(yè)制度和管理辦法作為基本的衡量標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)以上年底審計(jì)工作安排及本年度審計(jì)計(jì)劃作為具體標(biāo)準(zhǔn)。
2.審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)人員查證活動(dòng)所要查明證實(shí)的具體內(nèi)容，它通過(guò)被審計(jì)人的表述而呈現(xiàn)。概括地講，審計(jì)目標(biāo)就是被審計(jì)單位的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。具體地講，就是被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性。我國(guó)總結(jié)審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，已將對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的“真實(shí)、合法和效益”實(shí)施審計(jì)載入《審計(jì)法》，作為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的明確目標(biāo)，它的實(shí)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)是國(guó)家各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)義不容辭的職責(zé)。
3.審計(jì)范圍和內(nèi)容。從審計(jì)的范圍講，可以從不同角度和要求進(jìn)行規(guī)范；從業(yè)務(wù)范圍而言，可以是財(cái)務(wù)收支審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)，也可以是管理審計(jì)和離任審計(jì)或?qū)唧w事項(xiàng)進(jìn)行的專(zhuān)項(xiàng)（專(zhuān)題）審計(jì)；從審計(jì)的時(shí)間范圍而言，可以是年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)或某個(gè)期間的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，也可以是定期審計(jì)，如一年一度的財(cái)務(wù)決算審計(jì)，還可能是不定期的審計(jì)，如接受領(lǐng)導(dǎo)臨時(shí)安排的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)任務(wù)等。
4.審計(jì)方法。為了取得具有充分證明力的審計(jì)證據(jù)，必須正確選用各種審計(jì)方法，包括審查憑證賬表、查閱文件、盤(pán)點(diǎn)財(cái)產(chǎn)、現(xiàn)場(chǎng)觀察、對(duì)外函證以及向有關(guān)單位和人員進(jìn)行調(diào)查等。實(shí)際工作中，一般采用就地審計(jì)，根據(jù)具體情況也可采取送達(dá)審計(jì)的方式。
5.具體審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)審計(jì)部分。分析了解被審計(jì)單位的相關(guān)信息，根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的掌握情況，確定重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。
6.審計(jì)組組長(zhǎng)、成員及其分工。一般審計(jì)小組的組長(zhǎng)由審計(jì)處一名處長(zhǎng)或副處長(zhǎng)擔(dān)任，主審由審計(jì)科長(zhǎng)或業(yè)務(wù)骨干擔(dān)任。審計(jì)小組的人數(shù)和人員組成可根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的不同而不同，人員配置要與業(yè)務(wù)內(nèi)容、工作量大小相適應(yīng)。人員結(jié)構(gòu)也因?qū)徲?jì)項(xiàng)目的不同而不同，如離任審計(jì)項(xiàng)目，除了審計(jì)部門(mén)的人員外，還需有組干、財(cái)務(wù)、企管等部門(mén)的人員參與。 �。ㄈ┫逻_(dá)審計(jì)通知書(shū)
根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，在對(duì)預(yù)定項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)前，應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)向被審計(jì)單位發(fā)出審計(jì)通知書(shū)。審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)規(guī)定應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)前三日，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書(shū)。
三、審計(jì)工作實(shí)施階段
一是進(jìn)駐被審單位，召開(kāi)由被審計(jì)單位有關(guān)人員和審計(jì)組人員參加的會(huì)議，聽(tīng)取匯報(bào)。
二是實(shí)施審計(jì)方案中制定的各項(xiàng)測(cè)試程序，及時(shí)記錄審計(jì)事項(xiàng)，并認(rèn)真編制審計(jì)工作底稿，對(duì)查出的問(wèn)題，要征得被審單位有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和人員的同意，同時(shí)雙方要在工作底稿上簽字確認(rèn)，如果被審計(jì)單位提出不同意見(jiàn)，則應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查取證，以保證問(wèn)題的落實(shí)。
在這個(gè)階段，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及工作質(zhì)量對(duì)整個(gè)審計(jì)工作任務(wù)的完成起著決定性的作用，因此，審計(jì)人員在認(rèn)真調(diào)查分析的同時(shí)，更要與被審計(jì)單位協(xié)調(diào)好工作關(guān)系，爭(zhēng)取得到對(duì)方的全力支持與配合。審計(jì)人員還應(yīng)深入實(shí)際，調(diào)查研究，切忌閉目塞聽(tīng)，關(guān)起門(mén)來(lái)做“查賬先生”，這樣會(huì)阻斷各方面的信息來(lái)源，限制視野，要將“死賬”活查，“活賬”查實(shí)。這個(gè)階段要求審計(jì)人員要認(rèn)真細(xì)致、作風(fēng)扎實(shí)，要做到“進(jìn)得去，出得來(lái)”。大量的取證工作要在這個(gè)階段完成，但也有部分問(wèn)題不能及時(shí)在這個(gè)階段完成。由于被審計(jì)單位各方面原因，或是提供相應(yīng)資料的人員不在，或是審計(jì)組對(duì)查出的問(wèn)題需要被審計(jì)單位進(jìn)一步配合提供證據(jù)和相關(guān)資料，對(duì)這些不能及時(shí)查證核實(shí)的問(wèn)題可記錄下來(lái)，要求被審計(jì)單位于事后一定時(shí)間內(nèi)繼續(xù)提供。
四、審計(jì)工作報(bào)告階段
編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，就是將審計(jì)工作底稿所列示的審計(jì)結(jié)果資料、審計(jì)證據(jù)以及相關(guān)資料，經(jīng)過(guò)篩選、歸類(lèi)、分析、整理，作出綜合評(píng)價(jià)并形成審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件的過(guò)程。審計(jì)報(bào)告是項(xiàng)目審計(jì)的直接成果，是審計(jì)人員辛勤勞動(dòng)的結(jié)晶，它不僅集中地反映了審計(jì)工作質(zhì)量，而且也是審計(jì)發(fā)揮作用的關(guān)鍵所在。
審計(jì)報(bào)告由主審起草，再經(jīng)審計(jì)組組長(zhǎng)審核后初步定稿，然后填寫(xiě)審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)書(shū)，征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)，在征得被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)簽字同意后，報(bào)企業(yè)主管審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)（一般為董事長(zhǎng)）簽發(fā)正式文件。
從制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃至審前準(zhǔn)備、現(xiàn)場(chǎng)落實(shí)取證，最終到審計(jì)報(bào)告的正式報(bào)出，一般來(lái)說(shuō)審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程即告結(jié)束。但是，在某些項(xiàng)目審計(jì)決定發(fā)出后，對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)決定的情況可以進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，借以監(jiān)督被審計(jì)單位如期糾正錯(cuò)弊，改進(jìn)工作。在實(shí)施后續(xù)審計(jì)中，如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位未按規(guī)定期限和要求執(zhí)行審計(jì)決定的，可依有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。當(dāng)然，在后續(xù)審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)審計(jì)意見(jiàn)書(shū)和審計(jì)決定不當(dāng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行復(fù)查，重新作出審計(jì)決定，以維護(hù)審計(jì)決定的嚴(yán)肅性，增強(qiáng)審計(jì)工作的權(quán)威性。
【參考文獻(xiàn)】
�。�1］ 山西焦煤內(nèi)部審計(jì)規(guī)范.
【論實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的四個(gè)階段】相關(guān)文章：
論審計(jì)方法體系05-17
論文：論新審計(jì)準(zhǔn)則中的審計(jì)理念革新05-15
論煤炭企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)06-03
論現(xiàn)代審計(jì)學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)概念體系06-05
論企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作重要性05-19
關(guān)于電算化會(huì)算帳表審計(jì)題目的探討08-28
論悔恨05-07
論馬克思哲學(xué)的生存論指向05-29
論高校大學(xué)生安全教育的重要性及實(shí)施策略論文04-25
論批判的終結(jié)05-28