芻議環(huán)境審計(jì)與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

芻議環(huán)境審計(jì)與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

[摘要] 隨著環(huán)境資源稀缺的到來，的長期可持續(xù)在很大程度上取決于環(huán)境資源的評價(jià)工作。環(huán)境審計(jì)通過對企業(yè)受托環(huán)境責(zé)任履行情況的公允性、正當(dāng)性和效益性進(jìn)行的監(jiān)視、評價(jià)和鑒證，旨在促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此要加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)，努力為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮積極的作用。
[關(guān)鍵詞] 環(huán)境;審計(jì);企業(yè);可持續(xù)發(fā)展

隨著環(huán)境資源稀缺時(shí)代的到來，企業(yè)作為微觀主體，很多重大的經(jīng)濟(jì)決策和經(jīng)濟(jì)活動都與實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略息息相關(guān)。企業(yè)所制訂的長期可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的性、前瞻性在很大程度上取決于環(huán)境資源的評價(jià)工作。審計(jì)作為綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)視部分，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展與環(huán)境資源的協(xié)調(diào)利用上發(fā)揮積極的作用。環(huán)境審計(jì)正是針對當(dāng)今環(huán)境的嚴(yán)重性而提出的。它主要是為了確保受托環(huán)境責(zé)任的有效履行，由相關(guān)審計(jì)主體依法對企業(yè)受托環(huán)境責(zé)任履行的公允性、正當(dāng)性和效益性進(jìn)行的監(jiān)視、評價(jià)和鑒證，其終極目的是為了促進(jìn)企業(yè)及區(qū)域經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。[1]
一、環(huán)境審計(jì)的要素。
眾所周知，環(huán)境是人類生存和發(fā)展的基本條件，人類是環(huán)境的產(chǎn)物，也是環(huán)境的改造者。人類通過生產(chǎn)勞動適應(yīng)并改造周邊環(huán)境。由于環(huán)境對人類經(jīng)濟(jì)活動具備有限的承載能力，企業(yè)若要長期發(fā)展，就應(yīng)該承擔(dān)一定的環(huán)境治理責(zé)任，并處理好生產(chǎn)活動與環(huán)境保護(hù)之間的關(guān)系。其環(huán)境治理責(zé)任的履行情況以及向社會表露環(huán)境信息的對稱性等題目，往往需要獨(dú)立第三者的監(jiān)視、評價(jià)與鑒證，亦即環(huán)境審計(jì)。[2]環(huán)境審計(jì)，站在促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展和維護(hù)社會整體利益的高度，通過對企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任情況進(jìn)行客觀表露，對與環(huán)境有關(guān)的組織、治理、設(shè)備等經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行全面、客觀、公允的評估，以此來實(shí)現(xiàn)對環(huán)境治理和環(huán)境監(jiān)視的再監(jiān)視，使其貼近企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。它是企業(yè)制訂和落實(shí)環(huán)保戰(zhàn)略、公道規(guī)避環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的需要，也是企業(yè)治理、環(huán)境治理系統(tǒng)的一個(gè)環(huán)節(jié)，更是企業(yè)尋求自身可持續(xù)發(fā)展的客觀要求。
環(huán)境審計(jì)旨在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會及企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，敦促企業(yè)履行環(huán)境治理責(zé)任，完善企業(yè)環(huán)境治理監(jiān)視體系和落實(shí)環(huán)保措施，促進(jìn)環(huán)保資金的公道有效使用，積極營造人與***相處的環(huán)境理念。基于此，環(huán)境審計(jì)的范圍主要包括有關(guān)環(huán)境法規(guī)、政策措施的執(zhí)行情況；內(nèi)部環(huán)保機(jī)構(gòu)設(shè)置的健全性，監(jiān)管的效果性；環(huán)保資金治理、使用的真實(shí)合規(guī)性；環(huán)保措施、手段、技術(shù)的科學(xué)性、經(jīng)濟(jì)性；以及潛伏環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評估等�；丶{起來包括環(huán)境核算系統(tǒng)審計(jì)和環(huán)境治理控制系統(tǒng)審計(jì)兩部分。
具體地，環(huán)境審計(jì)首先應(yīng)對企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境本錢、環(huán)境效益等環(huán)境會計(jì)要素進(jìn)行評價(jià)。通過對與企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境相關(guān)的能夠以貨幣度量的生產(chǎn)經(jīng)營活動確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等環(huán)境會計(jì)核算系統(tǒng)的審計(jì)，、判定企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息的真實(shí)性、正當(dāng)性和效益性，輔以相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)來評價(jià)企業(yè)履行環(huán)境經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有關(guān)情況。其次要對企業(yè)環(huán)境治理控制系統(tǒng)，諸如環(huán)境法規(guī)執(zhí)行的正當(dāng)性和合規(guī)性審計(jì)，環(huán)境治理機(jī)構(gòu)設(shè)置、環(huán)境治理制度和措施的制訂實(shí)施，環(huán)境信息的報(bào)告與表露，企業(yè)環(huán)境質(zhì)量治理的有效性等進(jìn)行審計(jì)。通過對為進(jìn)步環(huán)境治理工作績效和環(huán)境質(zhì)量所采取的治理措施、技術(shù)、和手段等方面的審計(jì)，對企業(yè)的環(huán)境治理體系的公道性與有效性進(jìn)行評價(jià)，輔以相關(guān)環(huán)境指標(biāo)來評價(jià)企業(yè)履行環(huán)境治理責(zé)任的有關(guān)情況。
二、企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境因素。
1、環(huán)境資源的持久性。我們知道我國企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長和資源的生產(chǎn)消耗存在較強(qiáng)的依靠關(guān)系。亦即企業(yè)的發(fā)展主要以資源的消耗和環(huán)境的再生產(chǎn)為條件。自然資源并非取之不盡、用之不竭。由于其儲量有限性和再生困難性，以及環(huán)境對資源消耗的有限承載力，假如企業(yè)生產(chǎn)排出的污染物和自然資源的消耗量超出了環(huán)境的自凈能力與自然資源的再生能力，勢必就會阻礙生產(chǎn)發(fā)展，甚至導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境的惡化。這樣一來，不僅不利于資源的永續(xù)利用和生態(tài)系統(tǒng)的良性循環(huán)，不能促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，反
而會陷進(jìn)浪費(fèi)資源和犧牲環(huán)境來換取企業(yè)短期發(fā)展的惡性循環(huán)怪圈。因此要進(jìn)步環(huán)境資源利用效率，以
盡量少的資源力求最大利用率，達(dá)到環(huán)境消耗與生態(tài)調(diào)節(jié)相協(xié)調(diào)。不問可知，環(huán)境資源的持久性對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著至關(guān)重要的影響。
2、企業(yè)環(huán)境文化和環(huán)境戰(zhàn)略。能否牢固樹立以人為本、資源平衡、能量守恒的生產(chǎn)觀、價(jià)值觀和環(huán)境觀，并將其具體落實(shí)到企業(yè)經(jīng)營活動和環(huán)境戰(zhàn)略上來，也是影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要因素。企業(yè)若無視環(huán)境因素，以犧牲資源和環(huán)境為代價(jià)，盲目追求短期經(jīng)濟(jì)效益，生產(chǎn)過程中制造的煙塵、噪聲、污水、廢氣、輻射等不僅直接影響從業(yè)員工的身心健康、工作狀態(tài)和勞動情緒，還將對外界區(qū)域生態(tài)環(huán)境造成嚴(yán)重后果。這不僅違反了企業(yè)以工富民、創(chuàng)造財(cái)富、改善民生福祉的初衷，更影響了整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展甚至子孫后代的幸福。若能樹立珍視環(huán)境、節(jié)約資源、綠色循環(huán)發(fā)展的環(huán)境理念，從企業(yè)治理層到普通員工，在點(diǎn)滴日�；顒又袌�(jiān)持環(huán)境與生態(tài)的***發(fā)展，與環(huán)境共存共贏，就能既獲得豐厚的經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益，也能取得良好的社會效益。從這個(gè)意義上講，環(huán)保促發(fā)展，發(fā)展促環(huán)保，保護(hù)環(huán)境就是發(fā)展生產(chǎn)力。
3、環(huán)境資源的利用效率，單位GDP能耗比率。對有限自然資源的開發(fā)利用效率，直接關(guān)乎企業(yè)的生產(chǎn)本錢和環(huán)境本錢。粗放式的以高能耗低產(chǎn)出的經(jīng)營模式，只能在資源型勞動密集型區(qū)域內(nèi)短期維持企業(yè)生存，但資源的枯竭和高的單位GDP能耗比率必然會阻礙企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，迫使企業(yè)轉(zhuǎn)向走集約型、節(jié)能型發(fā)展道路。由此可見，環(huán)境資源利用效率、單位GDP能耗比率既是考量企業(yè)生產(chǎn)治理水平和評價(jià)企業(yè)資產(chǎn)盈利能力的重要指標(biāo)，更直接影響企業(yè)的遠(yuǎn)景規(guī)劃與發(fā)展，對其影響不可小覷。
三、環(huán)境審計(jì)與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的促進(jìn)關(guān)系。
1、環(huán)境審計(jì)是促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的題中之義。監(jiān)視的過程就是運(yùn)用法規(guī)來規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為的過程。我們固然熟悉了經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要性，也有好的政策和資金投進(jìn)作保障，但假如缺乏有效的審計(jì)監(jiān)視，往往達(dá)不到預(yù)期效果。固然宏觀經(jīng)濟(jì)政策與企業(yè)的微觀經(jīng)濟(jì)行為在總體目標(biāo)上是一致的，但在企業(yè)的具體經(jīng)濟(jì)利益上經(jīng)常會發(fā)生沖突。[3]微觀經(jīng)濟(jì)主體之間的競爭性和盲目性，使區(qū)域經(jīng)濟(jì)和企業(yè)往往只顧眼前而忽視長遠(yuǎn)，況且環(huán)境的治理保護(hù)和高精尖環(huán)保技術(shù)的運(yùn)用，前期的顯性投進(jìn)較大，而收益卻是滯后的、隱性的、社會化的，其投進(jìn)產(chǎn)出的線形關(guān)系不夠明晰。這就要求客觀上要有一種審計(jì)監(jiān)視的約束氣力，敦促企業(yè)環(huán)保資金的專項(xiàng)使用，促進(jìn)環(huán)境資源的良性循環(huán)使用。從這個(gè)意義上講，審計(jì)監(jiān)視就是促進(jìn)發(fā)展。
2、環(huán)境審計(jì)是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的根本動因。通常對環(huán)境會計(jì)的審計(jì)，著重了解環(huán)境會計(jì)要素、環(huán)境會計(jì)信息等有關(guān)企業(yè)環(huán)境經(jīng)濟(jì)信息。而環(huán)境會計(jì)的核算主要以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營為條件。通過對環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境本錢、環(huán)境收益等會計(jì)要素的審計(jì)表露，可以較為全面地了解企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性、正當(dāng)性，可以通過一些相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)、環(huán)境指標(biāo)來客觀評價(jià)企業(yè)的環(huán)境績效。通過對營運(yùn)能力、償債能力、盈利能力等指標(biāo)的比較分析，可以找出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、市場開拓、技術(shù)革新、產(chǎn)品研發(fā)等方面存在的題目，以便及時(shí)整合環(huán)保信息，為重大環(huán)境決策服務(wù)。正是基于對環(huán)境會計(jì)的監(jiān)視檢查，特別是針對環(huán)保資金的治理、使用情況的客觀評價(jià)，可以運(yùn)用財(cái)務(wù)杠桿調(diào)控環(huán)境因素對企業(yè)發(fā)展的影響。這正是環(huán)境審計(jì)不同于企業(yè)其他專項(xiàng)審計(jì)的地方，也正體現(xiàn)了環(huán)境審計(jì)在環(huán)保資金的監(jiān)視檢查上的不可替換性和對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要性。
3、環(huán)境審計(jì)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)跨越式發(fā)展的必由之路。企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展過程也就是和環(huán)境進(jìn)行資源、信息、能量交換的過程。在這一過程中，企業(yè)往往不可避免會暴露出一些題目。預(yù)估給企業(yè)、其他社團(tuán)和國家?guī)�來的�?jīng)濟(jì)損失，對進(jìn)步企業(yè)對環(huán)境的熟悉和企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略的制訂有著不可忽視的作用。以企業(yè)暴露出的題目為線索，通過對企業(yè)因污染環(huán)境而造成的經(jīng)濟(jì)損失進(jìn)行審計(jì)，審查企業(yè)污染環(huán)境的狀況和程度，分析企業(yè)污染環(huán)境所帶來的危害，找出引起污染的源頭，進(jìn)而提出有針對性整改措施，防患于未然。從這個(gè)角度講，環(huán)境審計(jì)如同環(huán)境醫(yī)生一樣，及時(shí)診斷企業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)的環(huán)境題目。只有以此為契機(jī)，在不斷矯正發(fā)展思路、排除發(fā)展困難、降低環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)中，企業(yè)才能以健康有序的狀態(tài)迎接跨越式發(fā)展。
4、環(huán)境審計(jì)是與區(qū)域***的內(nèi)在要求。面對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)往往要新建投資項(xiàng)目。通過對重大環(huán)境項(xiàng)目的追蹤審計(jì)，公道評估其經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，能夠?qū)⒔?jīng)濟(jì)活動放在環(huán)境背景下往考慮。這樣就能克服經(jīng)濟(jì)理性主義的。近年來環(huán)境保護(hù)的實(shí)踐證實(shí)，環(huán)境污染一旦發(fā)生后再進(jìn)行治理，須補(bǔ)償?shù)拇鷥r(jià)將相當(dāng)昂貴。甚至有的環(huán)境出現(xiàn)后，即使經(jīng)濟(jì)上付出更大的代價(jià)，也往往難以清除和恢復(fù)。因此，在重大環(huán)境項(xiàng)目上，應(yīng)認(rèn)真做好投資的可行性，正確界定相關(guān)主體的環(huán)境責(zé)任，最大限度地降低經(jīng)濟(jì)活動對環(huán)境質(zhì)量的不利影響。只有全程對環(huán)境項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，時(shí)刻關(guān)注項(xiàng)目實(shí)施的隱性、社會化效益，處理好環(huán)境與發(fā)展的關(guān)系，企業(yè)才能在人與***共處的氛圍中贏得可持續(xù)發(fā)展。
四、加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的建議。
環(huán)境審計(jì)只有監(jiān)視好受托環(huán)境責(zé)任的履行情況，才能為企業(yè)及區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮應(yīng)有的作用。通過透析影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境因素，并針對環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域的研究，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展應(yīng)做好以下幾個(gè)方面：
1、環(huán)境審計(jì)環(huán)境的構(gòu)建。審計(jì)環(huán)境是與審計(jì)有關(guān)的外部因素的總和，包括文化、、、經(jīng)濟(jì)等環(huán)境。對于我國來說，環(huán)境審計(jì)之所以起步較晚，主要是由于我國企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的框架尚在建設(shè)，企業(yè)治理體制也在向適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)需要的方向發(fā)展。所以環(huán)境審計(jì)的實(shí)施需要努力構(gòu)建一個(gè)完善的市場經(jīng)濟(jì)體制，努力營造適宜環(huán)境審計(jì)的文化、法律、經(jīng)濟(jì)氛圍,作用于建立現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)之上。面對WTO框架，面對環(huán)境題目的日趨復(fù)雜，對企業(yè)環(huán)保方面的要求成為新的市場壁壘，各個(gè)行業(yè)對污染程度和資源開發(fā)等方面的熟悉尚不完備。只有積極鑒戒環(huán)境審計(jì)的先進(jìn)和操縱，逐步使環(huán)境法規(guī)、環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則走向規(guī)范化、制度化，環(huán)境審計(jì)才能發(fā)揮積極作用。
2、加快環(huán)境的實(shí)施和環(huán)境審計(jì)的立法工作。環(huán)境會計(jì)是會計(jì)學(xué)、環(huán)境、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論和可持續(xù)發(fā)展思想的結(jié)合，主要反映、報(bào)告及考核企業(yè)的自然資源、人力資源和生態(tài)環(huán)境資源等的本錢價(jià)格信息。[4]環(huán)境會計(jì)也是環(huán)境審計(jì)的主要載體，企業(yè)通過對環(huán)境收益、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境本錢等會計(jì)信息的嚴(yán)謹(jǐn)縝密地核算，才能積累豐富的財(cái)務(wù)信息和審計(jì)數(shù)據(jù)，使環(huán)境審計(jì)有據(jù)可依、有實(shí)可靠。同時(shí)也要加快環(huán)境審計(jì)的立法，制定具體可操縱的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則。環(huán)境審計(jì)尚屬新生事物，在審計(jì)實(shí)務(wù)中既需要多學(xué)科的知識儲備和工作，更需要盡快建立評價(jià)環(huán)境本錢和環(huán)境效益的審計(jì)指標(biāo)體系，以此來促進(jìn)環(huán)境審計(jì)事業(yè)的創(chuàng)新和發(fā)展，進(jìn)而服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。
3、增強(qiáng)企業(yè)的環(huán)保意識，營造綠色環(huán)境文化。長期以來，我國經(jīng)濟(jì)的增長、企業(yè)的壯大都是以消耗資源、犧牲環(huán)境為代價(jià)的。假如聽任企業(yè)自發(fā)追求內(nèi)部效益，忽視外部環(huán)境的承受能力，勢必導(dǎo)致生態(tài)系統(tǒng)的迅速解體，就無法維持區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的可持續(xù)性。因此，要扭轉(zhuǎn)這種局面，必須加大對企業(yè)的宣傳，倡導(dǎo)新型企業(yè)環(huán)境文化。通過宣傳要讓企業(yè)熟悉到保護(hù)環(huán)境、治理環(huán)境是企業(yè)應(yīng)盡的社會責(zé)任，要將企業(yè)的發(fā)展和社會的可持續(xù)發(fā)展結(jié)合起來。要通過國家主流媒體倡導(dǎo)保護(hù)環(huán)境、珍惜資源為榮，濫用資源、犧牲環(huán)境為恥的環(huán)境榮辱觀，并以此為契機(jī)，在稅收、產(chǎn)品市場準(zhǔn)進(jìn)、售后檢驗(yàn)檢疫等方面給予政策傾斜和優(yōu)惠，使重視環(huán)境的企業(yè)既能贏得公眾的支持與信賴，也能在經(jīng)濟(jì)效益上獲得豐厚的回報(bào)，以市場導(dǎo)向來引導(dǎo)企業(yè)樹立正確的環(huán)境觀。要進(jìn)一步加大環(huán)境信息表露力度，企業(yè)應(yīng)將各種經(jīng)營活動對環(huán)境產(chǎn)生影響的信息向外部表露。通過建立企業(yè)環(huán)境定期報(bào)告制度，要使社會各方面重視對企業(yè)環(huán)境報(bào)告的研究和監(jiān)視，促使企業(yè)真正地重視、解決環(huán)境題目。
4、處理好環(huán)境審計(jì)與環(huán)保部分的關(guān)系。環(huán)境審計(jì)的核心職能是監(jiān)視，要監(jiān)視企業(yè)處理好微觀經(jīng)濟(jì)利益和區(qū)域經(jīng)濟(jì)利益、經(jīng)濟(jì)效益與社會效益、眼前利益和長遠(yuǎn)利益的關(guān)系。當(dāng)然還要將環(huán)境審計(jì)融進(jìn)企業(yè)環(huán)境治理體系，通過配合環(huán)保部分和其他政府職能部分，形成一個(gè)通力合作、***治理的生態(tài)可持續(xù)發(fā)展，將環(huán)境本錢與國家財(cái)力、企業(yè)財(cái)力對等統(tǒng)籌起來，既是監(jiān)視更是服務(wù)。只有這樣，審計(jì)與環(huán)保才能形成協(xié)力，為構(gòu)建企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的良性循環(huán)體系發(fā)揮作用。
當(dāng)前，國家在“十一五”規(guī)劃中更是將環(huán)境、資源、人口等題目作為關(guān)乎國計(jì)民生和民族偉大復(fù)興的重大課題納進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃。作為審計(jì)監(jiān)視的要義所在，只有與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)調(diào)整審計(jì)思路，將環(huán)境審計(jì)作為服務(wù)區(qū)域經(jīng)濟(jì)和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的一項(xiàng)舉措，依法履行職責(zé)，才能為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展起到積極作用。
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[1]王芳.反思環(huán)境審計(jì)依據(jù)透視環(huán)境立法的完善[J].審計(jì),2004,(22):38.
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Argument of Environment Audit and the Continuous Development of the Business Enterprise
Abstract: Along with the arrival of the ages of the environment resources sparsity，the long-term continuous development of the business enterprise depend on the evaluation of the environment resources to a large extent.The environment audits is mainly evaluation and certification and supervision that entrusts the fair ，legitimacy and performances of the implements the circumstance of environmental assginee responsibility of the business enterprise， the aim is promoting the continuous development of the business enterprise.Therefore ；we should strengthen the environment audit, *** the effort of development of the business enterprise.
Key words:Environment audit；business enterprise； continuous development

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