芻議有色金屬礦山企業(yè)井巷專項(xiàng)審計

芻議有色金屬礦山企業(yè)井巷專項(xiàng)審計

　　摘要：研究目的：為同行進(jìn)行有色金屬礦山企業(yè)井巷專項(xiàng)審計提供參考和交流，豐富、完善對該類業(yè)務(wù)的審計工作經(jīng)驗(yàn)。方法：現(xiàn)場測量、現(xiàn)場測量加圖紙測量相結(jié)合(包含紙質(zhì)圖紙和電子版圖紙)。結(jié)果：對于委托方：完成了委托方的委托，超越了委托方的期望。對于所里：贏得了第二年審計、評估120萬元的大單。結(jié)論：該同志經(jīng)過嘗試、摸索的審計方法可行，為同行及有色金屬礦山企業(yè)開展井巷專項(xiàng)資產(chǎn)清查、審計、評估提供了可供借鑒的方法與經(jīng)驗(yàn)。

　　關(guān)鍵詞：金屬礦山;專項(xiàng)審計;井巷

　　有色金屬作為不可再生資源，日益受到各國、各大礦業(yè)巨頭、礦山企業(yè)、資源類公司的重視，作為開采、提煉有色金屬的有色金屬礦山，成為他們現(xiàn)實(shí)的或潛在的并購目標(biāo)。在我國，近幾年隨著資源類企業(yè)合并重組活動的日益開展，擁有優(yōu)質(zhì)礦山的有色金屬礦山企業(yè)均成為了它們的目標(biāo)。雙方洽談的重點(diǎn)是采礦權(quán)和儲量，而采礦權(quán)和儲量的連接紐帶就是井巷。井巷估價的高低對雙方是否成交具有重要影響。鑒于目前的評估原則是：產(chǎn)品銷售收入的單價是三年的加權(quán)平均單價，而成本費(fèi)用是時價(現(xiàn)時價格)，由此評估的凈資產(chǎn)價值一般讓資產(chǎn)占有方難以接受，他們強(qiáng)烈要求把最初費(fèi)用化的井巷資本化，以體現(xiàn)其真實(shí)資產(chǎn)價值，于是就有了井巷專項(xiàng)審計的市場。最初為了節(jié)稅，他們開拓井巷發(fā)生的支出一般列入了當(dāng)期生產(chǎn)成本等成本費(fèi)用，大部分支出歷年都費(fèi)用化了�，F(xiàn)在涉及合資及合作，擬引進(jìn)戰(zhàn)略投資者，初衷發(fā)生了改變，委托方及公司認(rèn)為井巷工程使用年限較長，實(shí)際資產(chǎn)被嚴(yán)重低估，要求將該部分資產(chǎn)(原來為抵稅而費(fèi)用化)資本化，以體現(xiàn)公司的真實(shí)價值。這就是我們開展本次審計工作的背景和寫作本文的緣起。

　　本次審計工作突破了三大障礙：一是被審計單位之一(甲公司)消極配合，地勘人員有幾天不帶我們下井，我們自行下井測量，確保了工作的順利開展。好在第一次來時我下過井，對主要巷道分布有點(diǎn)印象。二是技術(shù)上的障礙，在沒有經(jīng)驗(yàn)可以借鑒的情況下，如何規(guī)劃、安排工作的開展，確保項(xiàng)目圓滿完成。事實(shí)證明，我們先根據(jù)憑證資料制作井巷明細(xì)表，篩選、測試巷道和圖紙上巷道的配比關(guān)系，然后開展測量工作的思路是可行的。對于丙公司，由于條件受限無法實(shí)施全部測量，我們采用現(xiàn)場測量和圖紙測量相結(jié)合的辦法得到了委托方的認(rèn)可。三是心理上的障礙，蟒蛇洞敢不敢進(jìn)。

　　有色金屬礦山巷道一般以海撥高度來命名，如480巷道，就是海撥高度為480米的那條巷道。其井巷是一座立體的巷道體系，主要包含主巷道、采掘巷、探礦等。其中，主巷道(常年要用的巷道)主要包括運(yùn)輸巷(日常人員、物資進(jìn)出的巷道)、運(yùn)輸交匯巷(幾條運(yùn)輸巷道交匯而成的巷道)、溜礦井(為縮短運(yùn)輸距離，在運(yùn)輸巷中部、兩端開鑿的垂直的或傾斜的，礦石從上一層巷道溜到下一層巷道的井形巷道)、運(yùn)礦巷(可多次使用，運(yùn)輸?shù)V石的巷道)、輔助巷道(如牽引巷道、是把礦車從底層巷道牽引到最上層的巷道，井巷內(nèi)的發(fā)電機(jī)室、車場，車場是鋪有雙軌，礦車可以相向運(yùn)行的巷道)、通風(fēng)巷(水平的裝有鼓風(fēng)機(jī)，傾斜的連接幾層巷道)、人行巷(供礦工、檢查人員通行的巷道)，主穿脈(沿著主礦脈穿越幾條巷道的巷道)、主沿脈(沿著主礦脈開鑿的巷道)、斜井、天井、檢查井、絞車硐室、配電硐室、躲避硐室、信號硐室等。主巷道數(shù)字標(biāo)準(zhǔn)是：一般高1.8米，寬2米(部分寬度為1.6米)以上的是主巷道。而采掘巷、勘探巷則不是主巷道。但這也不是絕對的。如果某條采掘巷礦石開采完后，在其周圍又發(fā)現(xiàn)了礦石，則該采掘巷就會被拓寬，供人員進(jìn)出、運(yùn)礦多次使用，就成了主巷道，這在下述3家公司中丙公司比較明顯。我們審計的三家公司中，有兩家是金礦開采企業(yè)(甲公司、乙公司)，一家是鉭鈮礦開采企業(yè)(丙公司)。井巷專項(xiàng)審計要點(diǎn)有二：首先，作為長期資產(chǎn)，它必須真實(shí)存在，故我們需要實(shí)地盤點(diǎn)測量確定其長度;其次，其入賬成本必須是有賬可查。根據(jù)這兩個要點(diǎn)，我們對三家被審計單位開展了井巷專項(xiàng)審計工作。下面我分別介紹3家公司的審計思路和審計結(jié)果。

　　一、甲公司。證照齊全，正常生產(chǎn)。其特點(diǎn)是礦車由礦工順著軌道推出。

　　由于甲公司盤點(diǎn)表是根據(jù)14年掘進(jìn)工程量結(jié)算表匯總成的，有些項(xiàng)目當(dāng)時的名稱和井巷中的現(xiàn)在的名稱對不上，技術(shù)人員也換了幾茬，部分項(xiàng)目的編號、命名改變了幾次，盤點(diǎn)時難以核對，我們采用核對各條巷道總長度(米數(shù))，但這樣存在串項(xiàng)的可能，我們在具體分析過程中還需要加以剔除。甲公司提供的掘進(jìn)工程統(tǒng)計表顯示：1997年至2011年9月份的14年期間，甲公司開拓的井巷工程共41，008.369米，其中絕大部分列入了成本費(fèi)用，截至審計基準(zhǔn)日2011年4月30日的凈值為17，365，143.73元甲公司要求確認(rèn)為凈資產(chǎn)。甲公司沒有具體的資本化條件或會計政策，近兩年覺得成本費(fèi)用過高，才將發(fā)生的主巷道支出資本化。我們在資料室礦山及井巷分布圖上量得主巷道直線距離，根據(jù)比例尺換算長度約為11，930米;然后根據(jù)主巷道分布情況，記下每一條主巷道的名稱、長度、交匯情況，作為下井盤點(diǎn)測量參考。

　　我們將編制的明細(xì)表做成透視表后，根據(jù)規(guī)格“1.8米*2.0米“的標(biāo)準(zhǔn)篩選匯總，初步符合條件的有7，176.18米，還有4，753米如何篩選出來?我們進(jìn)行反復(fù)的討論和思索，因?yàn)樵趹{證后附的井巷工程結(jié)算表上看不出哪些是主巷道。同事建議以最低價格乘以剩下的長度4，753米來計算剩下主巷道的原值，但是操作起來難點(diǎn)有二：其一最低價如何確定，其二是采用哪幾個月份的巷道入賬成本，關(guān)系到折舊的計算。同事又建議將4，753米算到2008年以前，理由是后2-3年核算稍清楚一些，主要是以前年度核算不清晰，但是計入哪個月份還需進(jìn)一步考慮。我結(jié)合他們的想法，假定在規(guī)格為1.8*1.6米的巷道中，長度超過50米的為主巷道，看篩選出來的結(jié)果怎么樣，結(jié)果只有約1千米符合條件;將長度縮短到35米，有4，081米符合條件，主巷道篩選長度縮短到34.5米，有4，614米符合條件，經(jīng)查看篩選出來的4，614米巷道的明細(xì)，基本上符合主巷道的條件。4，614米加上7，176米，合計11，790米，和11，930米差140米，總體合理，思路可行。接下來我們拿著長度為50米的鋼卷尺下井測量。鋼卷尺用起來很方便，量一次50米。順利的時候一天可以量出2-3千米，越到后來越難測量，因?yàn)閺捻峡谶M(jìn)到里面就有2-3千米，容易找到的巷道已測量完畢，接下來要找那些沒對上號的巷道，比較花費(fèi)時間。

　　白天測量巷道，晚上我們討論巷道入賬成本，因我們的電子表每一個數(shù)據(jù)是逐筆分月匯總起來的，利用公式計算折舊比較方便。接下來我們檢查在建工程、待攤費(fèi)用、其他應(yīng)付款-維簡費(fèi)等科目，若井巷支出計入此類科目的要剔除，避免重復(fù)計算。

　　主巷道總長度基本對上后，我們又將甲公司統(tǒng)計時已計入在建工程科目的數(shù)字、以及2011年5-9月份新增數(shù)字剔除(審計基準(zhǔn)日是2011年4月30日)，共剔除長度556.9米。剔除前長度11，791.07米，剔除后主巷道長度為11，234.17米，其中截止2011-4-30主巷道長度為10，244.87 米。

　　除了被水淹的480巷道約460米未找到外，我們基本上測量出了甲公司主巷道的長度10，733.1米，剔除492主巷道300米、斜井11長度300米因灌水無法盤點(diǎn)外，實(shí)際盤虧597米，剔除已列入在建工程的18主巷道505米及630主巷道816米，660主巷道160米明細(xì)賬無入賬價值外，本次專項(xiàng)核查確認(rèn)井巷工程長度為9，852.10米。

　　通過這次工作，我深刻領(lǐng)會到：何為專業(yè)判斷?----那就是：運(yùn)用項(xiàng)目組的集體智慧，充分利用一切可以利用的條件，具體問題具體分析，達(dá)成工作目標(biāo)!一個有趣的現(xiàn)象是：不到無路可走的地步，不會出現(xiàn)轉(zhuǎn)機(jī)!

　　二、乙公司盤點(diǎn)情況

　　乙公司靠近城區(qū)及旅游景區(qū)，只能小規(guī)模生產(chǎn)。其礦石運(yùn)輸方式是由柴油機(jī)牽引礦車運(yùn)出。乙公司共有2個礦區(qū)，A礦區(qū)和B礦區(qū)，兩個礦區(qū)相隔較遠(yuǎn)。

　　乙公司總工在電子版圖上量出主巷道長度后，打印出盤點(diǎn)清單給我們作為盤點(diǎn)表。

　　A礦區(qū)巷道盤點(diǎn)情況是：

　　325主巷道，長度和清單基本相符，差異36米系一條通風(fēng)道上口有較厚淤泥沉積無法盤點(diǎn)。另外我們量得的235、265巷道長度比清單上長，原因主要是2011年5-11月份有新掘進(jìn)。295巷道在斜井第一層，清單上約有700米長，我們量出在正常使用的巷道長200米，差異500米原因主要是：295巷道北段暫時廢棄未用，南段幾處被礦石堆積封堵，無法盤點(diǎn)，暫時也未使用。

　　B礦區(qū)盤點(diǎn)情況是：

　　盤點(diǎn)時在下大雨。因留守人員謠傳說硐內(nèi)有蟒蛇出沒，同事臉色都變了，不敢進(jìn)洞，于是我請項(xiàng)目組其他成員留在外面，我和公司潘師傅進(jìn)硐盤點(diǎn)。我之所以敢進(jìn)洞，一是知道動物怕人，二是有潘師傅陪同，也想借此練一練自己打膽量。硐內(nèi)有近8年未生產(chǎn)，鐵軌也拆掉了，沒有電燈，量到200米后，我一個人遠(yuǎn)遠(yuǎn)地走在前頭，在漆黑的巷道內(nèi)也確實(shí)有些害怕，于是和潘師傅商量后改為我們兩人一起用步行丈量。我15步剛好走完12米長的水管，步行了250步，約200米，前面還有約30米到頭。乙公司申報的主巷道長度為4，968.5米，我們測量的主巷道長度為5，182.88米，剔除2011年5-11月份掘進(jìn)的主巷道324.3米，本審計期間確認(rèn)井巷工程長度為4，858.58米。

　　三、丙公司盤點(diǎn)情況

　　丙公司生產(chǎn)鉭鈮礦，其特點(diǎn)是電力牽引礦車。

　　盤點(diǎn)經(jīng)過：我們首先對丙公司515主巷道進(jìn)行了盤點(diǎn)，根據(jù)圖紙測量長度約為1，719米，實(shí)際量得長度為1，747.7米，基本相符。因其礦車為380伏電力牽引，架空線高度約2米左右，外來人員在巷道內(nèi)極易觸及電線，負(fù)責(zé)井下生產(chǎn)、熟悉巷道情況的只有一人，加上公司對安全有嚴(yán)格要求，丙公司無法安排我們對所有巷道進(jìn)行盤點(diǎn)。我們經(jīng)過討論，確定工作思路為：鑒于該公司巷道比較規(guī)則，抽盤的巷道差異極小，采用實(shí)地測量和圖紙測量相結(jié)合來確定巷道長度，經(jīng)向委托方匯報及向所里請示，工作思路均得到認(rèn)可。于是我們和公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)的魏付總、徐礦長、吳師傅(負(fù)責(zé)地質(zhì)圖紙)一起在圖紙上測量其他幾條巷道的長度，以及沿脈、穿脈、天井、絞車硐室、配電硐室、斜井、躲避硐、配電室、溜井、檢查井等的長度。結(jié)合實(shí)際存在及有賬可查的原則，我們最終審定的丙公司主巷道長度為8，538.01米。

　　對于根據(jù)圖紙測量的未盤點(diǎn)的(部分巷道已抽檢)主巷道595、555、435、495、575長度足夠及入賬價值真實(shí)可靠性，丙公司管理層對我們作出了鄭重承諾并對其承擔(dān)責(zé)任。

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