事業單位內部審計及風險控制之探討

事業單位內部審計及風險控制之探討

內部審計是由各單位自身設置的相對獨立的審計部分對單位內部進行的審計，它是各單位治理職能的一部分，內部審計主要監視檢查本單位的財務收支和經營治理活動。內部審計有利于單位內部控制、治理的實施與改進，但由于內部審計是由單位內部職員所完成，其獨立性相對較弱。
審計也如同盡大多數職業一樣，是一項需要依靠經驗和專業知識判定的活動，無論審計職員如何努力，審計風險盡不會控制到零的程度。審計風險存在于所有審計項目和整個審計過程中的每一個環節，任何一個環節出現失誤，都會導致最后的審計結論與預期出現偏差，形成審計風險，在一定時期內具有潛伏性。但是，只要審計職員保持職業謹慎，運用職業判定，對審計風險進行評估，制定并實施公道的審計程序和，還是可以將風險降低至可接受的水平。
一、事業單位內部審計風險的特點和表現
１．事業單位內部審計風險的特點。
（１）風險后果的間接性。由于事業單位的直接經濟活動有限，加之事業單位內部審計部分和職員一般不直接參與經濟活動，因此一般不會直接造成經濟損失；但內部審計部分提供的審計結論和審計建議，比如對領導干部的任期評價，直接或間接到對被審人的任用，從而影響被審計人甚至其所領導的一個部分的；又如，審計建議影響到單位對某些方面或領域的重大決策，從而影響單位的改革、發展，審計風險帶來的后果是間接的。
（２）風險表現的隱蔽性。內部審計風險造成的各種損失特別是對事業單位生存、發展的宏觀方面，沒有直接的數據可用來衡量，故不被一般人所知曉，有的損失甚至內部審計機構和審計者本人都未覺察到。
（３）事業單位內部審計風險的產生原因是多方面的，但主要集中在內部審計機構和內部審計職員本身。事業單位內部審計風險的產生既有領導不重視，內部審計獨立性不強的原因，也有審計程序和審計方法的原因，但更多地表現為內部審計自身的原因，如審計風險意識不強，審計職員知識結構不能勝任日益廣闊的審計領域等等。
（４）描述現狀，不進行評價，不表示意見也是事業單位內部審計風險的一個特征。隨著事業單位各種環境的改變，事業單位碰到很多以前未曾出現過的事項。一方面，由于很多事項本來就在發展變化中還沒有相應的評價標準，暫時還看不清孰是孰非；另一方面，有的內部審計為了避免審計風險，對所審計事項不敢定性，甚至不敢揭露，對所見的事項只就事論事，或羅列事項、數據，或描述現狀，不進行評價，就更不要說提供一些處理意見或為領導提供建設性決策意見了。這樣的內部審計機構面臨的最大的風險就是自身的生存風險。
２．事業單位內部審計風險的具體表現。
（１）評價失誤，誤傷人，影響積極性。作為事業單位，其經濟活動相對較少，內部審計更多的是對單位各部分執行國家政策和干部任期經濟責任進行評價，假如評價不實，就會傷害人，影響相關職員的工作積極性。
（２）建議決策失誤，誤導政策的制定。內部審計的職能不僅局限在查錯防弊，更多的是為內部治理提供決策建議，內部審計部分接觸的各種信息，對各治理環節都比較熟悉；因此，內部審計部分更多地對單位的決策部分提供決策意見，假如提供的決策意見失誤，就會誤導政策的制定，造成隱性損失。
（３）錯弊不能有效查處，充當保護傘。假如通過審計，重大錯弊不能有效地發現，假如長期以往，就會被個別人所利用，從而客觀上成為其達到個人目的的保護傘。
（４）審計質量低下，審計權威和自身進步。審計質量低下主要表現為：審計報告失實、重大錯弊未能有效發現、提出的審計建議無法實施或實施后造成巨大損失等。審計質量低下有內部審計獨立性不強、審計職員自身素質的原因，也有審計和程序，但不管什么原因，后果均會使廣大的職工特別是領導對審計機構和職員的熟悉降低，影響內部審計的威信和權威。同時，如內部審計職員不進步審計質量意識和審計風險意識，久而久之，也會影響其自身的進步。
（５）造成直接或間接損失。表面上看，事業單位沒有太多的經濟活動，審計質量的好壞不會影響經濟效益；但內部審計的主要目的在于加強內部治理，發現治理中的薄弱環節，提出一些建議，甚至提供一些決策方案，漏洞不能發現，建議、決策失誤，會造成直接或間接的經濟損失。
（６）影響內部審計的生存。內部審計的建立是為組織的治理提供服務的，假如內部審計不能發揮其應有的作用，那么其在組織中的地位就會受到威脅，就存在價值危機，終極影響內部審計的生存和。
二、事業單位內部風險的防范及控制措施
１．加大宣傳力度，進步單位領導人對內部審計的熟悉。內部審計職員應不斷創造成績，給單位帶來直接或間接利益，使領導充分熟悉到內部審計在改善治理及進步經濟效益方面的重要作用，從而重視內部審計工作，并在職員與經費上提供有力的支持，促進內部審計工作能順利開展。
２．全方位進步內部審計職員的素質。內部審計是一項專業性和技術性都很強的工作，審計職員必須具有過硬的思想素質、嚴謹的工作作風和高度的責任心，具有扎實的、審計和審計技能，以及敏銳的能力和正確的判定能力，還要有較強的口頭和文字表達能力。要具備經營治理知識，熟悉財政經濟法規，還要對本部分、本單位的生產經營及技術方法有一定了解。但是，我國內部審計職員的素質遠遠達不到上述要求。因此，各內部審計部分要制定長遠的培訓計劃，加大培訓力度，培養內部審計職員堅持實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業道德，并使其不斷更新知識，進步分析、判定和猜測經濟活動的能力，造就一支素質高、能力強的審計工作隊伍，從而達到主動控制風險的目的。
３．采用先進的審計理論和審計技術方法。隨著會計操縱的電算化、化，傳統手工審計向機輔助審計轉變，需要審計職員把握運用計算機等輔助手段進行跟蹤性的在線實時審計的知識和能力。同時，隨著單位知識資源、信息等無形資產比重的增長，有針對性地擴大對這部分資產的抽樣范圍，以保證審計質量，降低審計風險。此外，還應強化制度基礎審計，對被審單位的內部控制信息予以充分重視，結合被審單位經濟運行的特點，正確地評價其內控制度，從而正確地把握審計測試的重點和范圍，獲取應有的審計證據。
４．建立良好的內部運行機制，完善內部質量控制制度。建立良好的內部運行機制，完善內部質量控制制度，是控制審計風險的有力保證。各內部審計機構應在綜合考慮業務規模和范圍、組織形式、分支機構設置及區域分布、本錢與效益原則、職員素質及構成等其它影響控制政策和程序因素的基礎上，建立有效的內部運行機制和質量控制制度。質量控制制度應從全面質量治理和單個項目質量治理兩個方面構建，以保證審計質量，把風險水平降低到可接受水平。
５．加強法制和內部審計準則建設，履行法定程序，依法審計。加強相關和內部審計準則建設，使內部審計有法可依。因此，建議盡快制定內部審計法規和內部審計業務準則，以同一內部審計執業規范。審計職員只有嚴格執行法定的工作程序，規范操縱，按照規定的審計程序開展審計工作，才能有效地避免審計風險。

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