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基于工序用度標(biāo)準(zhǔn)的本錢控制方法探索
摘要：針對大型設(shè)備制造企業(yè)的單件、小批、多品種、大成套生產(chǎn)類型和生產(chǎn)組織特點(diǎn)，對比分析了傳統(tǒng)本錢控制方法在本錢控制工作中的局限性，闡述了工序用度標(biāo)準(zhǔn)方法的特點(diǎn)及在這一類企業(yè)本錢控制工作中的具體應(yīng)用。1、引言企業(yè)的本錢控制是指企業(yè)根據(jù)一定時期預(yù)先建立的本錢治理目標(biāo)，由本錢控制主體在其職權(quán)范圍內(nèi)，在生產(chǎn)耗費(fèi)發(fā)生以前和本錢形成過程中，對各種影響本錢的因素和條件采取的一系列預(yù)防和調(diào)節(jié)措施，以保證本錢治理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的治理行為。大體上說，它包括本錢猜測、本錢計(jì)劃、本錢控制、本錢核算、本錢考核和本錢分析等六個環(huán)節(jié)。這些環(huán)節(jié)按本錢發(fā)生的時間先后分為事前控制、事中控制和事后控制。事前控制進(jìn)行本錢猜測和本錢計(jì)劃，對本錢控制和本錢核算提出要求；事中控制進(jìn)行本錢的過程控制和本錢核算，為分析、考核提供依據(jù)；事后控制進(jìn)行本錢考核和本錢分析，對猜測計(jì)劃提供反饋情況。這樣，一個環(huán)節(jié)推動一個環(huán)節(jié)，環(huán)環(huán)相扣，形玉成面本錢控制，使整個本錢控制工作有序進(jìn)行。其中，本錢的事前控制對企業(yè)本錢控制的整體效果起著重要的作用。首先，它是企業(yè)進(jìn)行本錢與用度決策及其它經(jīng)營決策的重要依據(jù)，可以為本錢用度治理工作提供明確的奮斗目標(biāo)，增強(qiáng)預(yù)見性，減少盲目性，從而有利于企業(yè)建立本錢用度治理責(zé)任制和實(shí)行目標(biāo)治理，推動企業(yè)增產(chǎn)節(jié)約、挖掘潛力、降低本錢與用度水平；其次，它可以為企業(yè)未來的籌資活動提供依據(jù)。總之，本錢的事前控制對企業(yè)的財(cái)務(wù)治理工作有著重要的意義。通過對若干的實(shí)際調(diào)查研究表明，在具有單件、小批、多品種、大成套生產(chǎn)類型和生產(chǎn)組織特點(diǎn)的大型設(shè)備制造企業(yè)，采用傳統(tǒng)的本錢治理方法，導(dǎo)致用度本錢計(jì)劃及各項(xiàng)降低率指標(biāo)在猜測時就產(chǎn)生了偏差，猜測的數(shù)據(jù)難以指導(dǎo)實(shí)際，企業(yè)的本錢治理達(dá)不到預(yù)期的效果，帶來的經(jīng)濟(jì)效益不明顯。因此，對該類型的企業(yè)可以考慮采用以制定生產(chǎn)／加工工序的用度標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)的工序用度標(biāo)準(zhǔn)方法進(jìn)行本錢的控制和核算。2、生產(chǎn)組織特點(diǎn)及其對本錢控制的影響大型設(shè)備制造企業(yè)由于其特有的生產(chǎn)類型和生產(chǎn)組織形式，對于本錢的計(jì)劃控制有著與一般企業(yè)不盡一致的需求。從生產(chǎn)類型對本錢控制的影響這一對應(yīng)關(guān)系來看，其主要特點(diǎn)概括如下：（1）單件、小批、多品種、大成套。大型設(shè)備制造企業(yè)產(chǎn)品的這一根本性特征通常要求企業(yè)需要對產(chǎn)品項(xiàng)目的本錢計(jì)劃和核算給予特殊的關(guān)注，而不能僅僅注重企業(yè)的綜合本錢治理。（2）訂單設(shè)計(jì)制造方式。大型設(shè)備制造企業(yè)通常要根據(jù)訂單要求重新設(shè)計(jì)產(chǎn)品，甚至需要研究開發(fā)，產(chǎn)品技術(shù)資料數(shù)據(jù)重復(fù)性差，進(jìn)而導(dǎo)致本錢計(jì)劃與本錢核算所需的參照數(shù)據(jù)很難得到，不成體系，且精度低、對比性差。（3）產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜。由于大型設(shè)備產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜，此類企業(yè)為生產(chǎn)組織方便，一般按生產(chǎn)周期及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)關(guān)系將產(chǎn)品組成描述為產(chǎn)品—部套—部件—零件等多層次，且通常按部套級進(jìn)行產(chǎn)品的本錢計(jì)劃與核算。產(chǎn)品的重要零件又被稱為主件，需要在一些重要的精密大型稀有設(shè)備上進(jìn)行加工的零件，而這些設(shè)備一般都是企業(yè)的瓶頸資源。因此，從任何角度看，主件／精密大型稀有設(shè)備都是本錢控制的主要控制點(diǎn)。（4）產(chǎn)品零部件多、噸位大、制造周期長。大型設(shè)備單臺零部件通常數(shù)萬個，有的零部件重量達(dá)上千噸，而整臺設(shè)備時常要在現(xiàn)場安裝。制造周期長既由于機(jī)組制造周期長，又由于技術(shù)預(yù)備、生產(chǎn)預(yù)備和物料預(yù)備等預(yù)備時間長。因此，對產(chǎn)品的本錢核算更為重要，本錢項(xiàng)目的獨(dú)立性強(qiáng)，更加重了其本錢計(jì)劃核算的產(chǎn)品項(xiàng)目性特點(diǎn)。（5）產(chǎn)品工藝種類復(fù)雜多樣。大型設(shè)備產(chǎn)品的零部件制造需要多種多樣的工藝來完成，這導(dǎo)致按工時分?jǐn)偖a(chǎn)品本錢公道性難以保證。（6）產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化程度較低。大型設(shè)備產(chǎn)品的主要零部件均需在企業(yè)內(nèi)部組織生產(chǎn)。一些配套零件通常采用國家標(biāo)準(zhǔn)零件（簡稱國標(biāo)件），以外購為主；此類企業(yè)經(jīng)過幾十年的積累，也形成若干種類的通用件，使之成為企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)零件（簡稱廠標(biāo)件）；在設(shè)計(jì)過程中，還通常借用某些已生產(chǎn)過產(chǎn)品的零部件（簡稱借用件）。從總的情況看，國標(biāo)件、廠標(biāo)件還不是大型設(shè)備制造企業(yè)生產(chǎn)治理的零件主流，這也是此類企業(yè)本錢計(jì)劃核算缺乏參照體系的基本原因。3、傳統(tǒng)本錢控制方法的應(yīng)用周限傳統(tǒng)的、經(jīng)典的本錢控制方法主要有三種：標(biāo)準(zhǔn)本錢法、定額本錢法和目標(biāo)本錢法。對于大型設(shè)備制造企業(yè)來講，由于上文談及的生產(chǎn)類型和生產(chǎn)組織形式特點(diǎn)及其對本錢計(jì)劃控制的影響，沿用傳統(tǒng)本錢控制方法是不適宜的，存在以下題目：（1）產(chǎn)品本錢的參照體系題目。由于上述提到的原因，大型設(shè)備制造企業(yè)的產(chǎn)品技術(shù)資料數(shù)據(jù)重復(fù)性差，企業(yè)本錢計(jì)劃與本錢核算所需的參照體系很難形成，即使制定出來，使用率也是很低的，缺乏經(jīng)濟(jì)意義。因此，對于大型設(shè)備制造企業(yè)而言，標(biāo)準(zhǔn)本錢法所提倡的用來評價實(shí)際本錢、衡量工作效率的作為預(yù)計(jì)本錢的本錢標(biāo)準(zhǔn)是沒有實(shí)際意義的；所謂通過比較實(shí)際本錢脫離標(biāo)準(zhǔn)本錢的差異分析，也就成了無本之木。同樣，定額本錢法的應(yīng)用也是很難實(shí)現(xiàn)的。（2）產(chǎn)品本錢的公道分?jǐn)傤}目。由于大型設(shè)備產(chǎn)品及其零部件的技術(shù)個性強(qiáng)，其制造時間數(shù)據(jù)也是不易及早得到的，而且其正確性不足，就不可能適時編制本錢定額進(jìn)行有關(guān)控制和分析計(jì)算，這樣就進(jìn)步了部分本錢總額在各種產(chǎn)品之間分配的難度。對于單件定制產(chǎn)品，成千上萬個零件及其多多少少的制造工藝，編制本錢定額是不現(xiàn)實(shí)的。（3）層層細(xì)化的目標(biāo)本錢題目。目標(biāo)本錢是指根據(jù)預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)的銷售收進(jìn)扣除目標(biāo)利潤后計(jì)算出來的本錢，它是目標(biāo)治理思想在本錢治理中的應(yīng)用。目標(biāo)本錢法就是通過將實(shí)際本錢與目標(biāo)本錢相比較，揭示實(shí)際本錢與目標(biāo)本錢的差異，分析并克服產(chǎn)生差異的原因，從而實(shí)現(xiàn)本錢控制的最優(yōu)化。目標(biāo)本錢法也有其自身的特點(diǎn)：在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段，必須先收集市場需求的情況，確定產(chǎn)品的具體要求，據(jù)此進(jìn)行設(shè)計(jì)、制定工藝和確定所耗用的原材料和零件價格，從而初步測算得出一個目標(biāo)本錢；為了對初步測算得出的目標(biāo)本錢的可行性做出分析和判定，必須在目標(biāo)本錢實(shí)施前對其進(jìn)行可行性分析。目標(biāo)本錢法的要點(diǎn)在于關(guān)注本錢科目的最高層設(shè)置目標(biāo)、明確組織的任務(wù)、設(shè)置下屬職員的目標(biāo)以及擬定目標(biāo)的反復(fù)循環(huán)過程。大型設(shè)備產(chǎn)品需要的是層層細(xì)化的目標(biāo)本錢，如何編制定制產(chǎn)品的目標(biāo)本錢，又如何將其分解到產(chǎn)品結(jié)構(gòu)層次上往，是此類企業(yè)實(shí)現(xiàn)本錢控制所必須解決的題目。綜上所述，以上傳統(tǒng)本錢控制方法都不能簡單用于大型設(shè)備制造企業(yè)，無法完全滿足其本錢控制需求，大型設(shè)備制造企業(yè)需要尋求適宜、有效的本錢控制方法。4、工序用度標(biāo)準(zhǔn)及其制定方法4.1工序用度標(biāo)準(zhǔn)的概念工序用度標(biāo)準(zhǔn)是指根據(jù)一定的規(guī)則和歷史數(shù)據(jù)，以產(chǎn)品加工部分為核算單位，測定企業(yè)生產(chǎn)/加工工序的有關(guān)工時用度標(biāo)準(zhǔn)。這里所說的工時用度標(biāo)準(zhǔn)，指的是此類標(biāo)準(zhǔn)僅與設(shè)備加工有關(guān)，是占用設(shè)備每單位小時或每個計(jì)算周期（例如，周或月）的加工用度。產(chǎn)品的材料用度并不總是與加工設(shè)備相關(guān)，所以產(chǎn)品的材料用度不在工序用度涉及之列。這里指的工序并不是產(chǎn)品加工的每一道具體工序，其內(nèi)在含義指的是企業(yè)生產(chǎn)加工產(chǎn)品所需的設(shè)備或工作中心，這樣就把難以解決的產(chǎn)品本錢標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)化為相對穩(wěn)定的加工設(shè)備用度標(biāo)準(zhǔn)。對于企業(yè)所有的生產(chǎn)產(chǎn)品，只要使用某一設(shè)備，就按照這一設(shè)備的消耗用度和分?jǐn)傆枚扔?jì)算本錢，并據(jù)此作為產(chǎn)品或其零部件的本錢標(biāo)準(zhǔn)。工序用度標(biāo)準(zhǔn)可以有工序用度總標(biāo)準(zhǔn)以及細(xì)分為某一個具體本錢科目的工序用度標(biāo)準(zhǔn)。后者是指針對人工用度、動力燃料用度和制造用度等各科目而制定的用度科目標(biāo)準(zhǔn)，即用一定的方法得出每臺加工設(shè)備在各個用度科目名義下的用度標(biāo)準(zhǔn)；前者則是由每臺設(shè)備的所有用度科目標(biāo)準(zhǔn)匯總得出的工序用度標(biāo)準(zhǔn)，即該設(shè)備工作時每工時所消耗的全部用度。除了材料和材料差異之外，工序用度科目標(biāo)準(zhǔn)的科目可以根據(jù)需要涉及涵蓋所有本錢項(xiàng)目。工序用度標(biāo)準(zhǔn)方法的編制和應(yīng)用是通過事前的調(diào)查研究，結(jié)合企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)，采取科學(xué)的方法制定出企業(yè)所有設(shè)備的標(biāo)準(zhǔn)用度，再根據(jù)產(chǎn)品零部件使用設(shè)備工時計(jì)算用度標(biāo)準(zhǔn)，將其與實(shí)際用度對比，及時揭示生產(chǎn)中的本錢差異，進(jìn)行本錢控制。工序用度標(biāo)準(zhǔn)可以貫串企業(yè)本錢控制的整個過程，把本錢計(jì)劃、本錢控制、本錢核算和本錢分析有機(jī)的結(jié)合起來，對于大型設(shè)備制造企業(yè)來說，是比較科學(xué)而實(shí)用的本錢控制方法。工序用度標(biāo)準(zhǔn)的用途主要包括以下幾個方面：（1）作為企業(yè)內(nèi)部工藝性協(xié)作的價格；（2）指導(dǎo)本錢計(jì)劃及其它有關(guān)本錢控制活動；（3）作為本錢核算的計(jì)算基礎(chǔ)。4.2工序用度標(biāo)準(zhǔn)的具體制定（1）分類制定工序用度科目標(biāo)準(zhǔn)工序用度科目標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)表1所列具體科目的屬性種別而分類制定的。制定工序用度標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)來源于年度／月份用度預(yù)算和設(shè)備的制度工時。年度／月份用度預(yù)算一般是由歷史數(shù)據(jù)得來的，統(tǒng)計(jì)比較或人為選擇的控制總額；制度工時則是根據(jù)技術(shù)要求和工時需求而制定的。下面列出幾個編制例子。例1，直接記進(jìn)本錢科目／制度工時分?jǐn)偂と斯べY及附加�？梢愿鶕�(jù)不同工作中心的工資水平和職員的結(jié)構(gòu)制定本工作中心的工資水平，計(jì)算公式如下c（n，m，h）=n.m／h其中，c（n，m，h）為設(shè)備定員工人工資及附加用度標(biāo)準(zhǔn)（元／小時），h為制定標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)備的每月制度工時數(shù)（小時／月），a／為該設(shè)備的定員人數(shù)（人），m為該設(shè)備的工資水平（元／人。月）。例2，直接記進(jìn)本錢科目／制度工時匯集——動力燃料用度。該設(shè)備的能耗標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)其能耗特點(diǎn)制定的，依據(jù)該能源的能耗單價和設(shè)備制度工時，就可以制定該設(shè)備的動力燃料用度，單位小時的用度標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算公式如下e（β，h）=β。p其中，e（p，h）為設(shè)備的動力燃料用度小時標(biāo)準(zhǔn)（元／小時），β為設(shè)備能耗標(biāo)準(zhǔn)（能耗單位/小時），p為該動力燃料單價（元／能耗單位）。月用度標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算公式如下em（β，p，h）=β。p.h=e（β，h）。h其中，em（β，p，h）為設(shè)備的動力燃料用度月標(biāo)準(zhǔn)（元／月），片為制定標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)備的每月制度工時數(shù)（小時／月）。例3，分?jǐn)偪颇俊ㄜ囬g/非生產(chǎn)設(shè)備的）動力燃料用度。該用度標(biāo)準(zhǔn)的制定根據(jù)是其設(shè)備原值分?jǐn)傉计渌谏a(chǎn)部分的設(shè)備原值總額的比例，月用度標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算公式如下es（p0，pr）=cst.p0/pr其中，es（p0，pr）為（車間/非生產(chǎn)設(shè)備的）動力燃料用度月標(biāo)準(zhǔn)（元／月），cst為所在生產(chǎn)部分該月該項(xiàng)的動力燃料用度（元／月），p0為該設(shè)備的原值，pr為所在生產(chǎn)部分全部設(shè)備的原值。（2）匯總制定工序用度總標(biāo)準(zhǔn)對于某一個設(shè)備，其所有本錢科目用度小時標(biāo)準(zhǔn)的匯集，就是其工序用度總標(biāo)準(zhǔn)。圖1給出了根據(jù)年度本錢預(yù)算編制工序用度標(biāo)準(zhǔn)的具體流程。4.3工序用度標(biāo)準(zhǔn)的留意要點(diǎn)（1）理想標(biāo)準(zhǔn)性。工序用度標(biāo)準(zhǔn)是在企業(yè)或部分全部設(shè)備均為滿負(fù)荷假定下計(jì)算制定的，而開工不足是現(xiàn)實(shí)的。因此，工序用度標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)際應(yīng)用中應(yīng)作為分析的參照標(biāo)準(zhǔn)，或作為核算的基準(zhǔn)，必須補(bǔ)充其與實(shí)際值的差異。（2）企業(yè)用度總量的水平特征。在制定標(biāo)準(zhǔn)時所采用的用度總量是人為事先給定的，總量水平的適當(dāng)與否限制了工序用度標(biāo)準(zhǔn)的作用。（3）標(biāo)準(zhǔn)的同一范疇。標(biāo)準(zhǔn)的制定范圍是全企業(yè)內(nèi)部同一制定還是各部分分別制定，對不同分廠的同一種設(shè)備的標(biāo)準(zhǔn)將會產(chǎn)生影響。（4）比例標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)值標(biāo)準(zhǔn)。上述先容的標(biāo)準(zhǔn)均為數(shù)值標(biāo)準(zhǔn)，比例標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)際中多有應(yīng)用，本文在此不予贅述。5、在企業(yè)本錢控制中的應(yīng)用工序用度標(biāo)準(zhǔn)方法在企業(yè)整個本錢控制各階段的作用參見表2。以工序用度標(biāo)準(zhǔn)為參照體系，可以比較計(jì)算其與某種本錢的差異，主要可以用于工作效率本錢差異和設(shè)備利用率本錢差異。工作效率差異是指由于產(chǎn)品實(shí)做工時與工時定額的差異所導(dǎo)致的本錢差異；設(shè)備利用率本錢差異是指由于不能充分發(fā)揮設(shè)備能力而產(chǎn)生的本錢差異。兩種差異來源于企業(yè)經(jīng)營和制造，企業(yè)治理職員可以根據(jù)差異產(chǎn)生的不同原因進(jìn)行本錢控制，從中找出降低本錢水平的途徑。如前文所述，在事前的、事中的和事后的本錢控制中，各階段的具體工作不盡相同，但各個環(huán)節(jié)之間確是緊密相連的。工序用度標(biāo)準(zhǔn)的作用體現(xiàn)在本錢控制的各個環(huán)節(jié)，它為各個階段的本錢控制提供本錢計(jì)算所需的數(shù)據(jù)，促使各階段本錢控制目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。6、結(jié)論工序用度標(biāo)準(zhǔn)方法的目的是制定產(chǎn)品加工所經(jīng)過的每道工序，即每臺設(shè)備所消耗的用度，得到產(chǎn)品的間接本錢數(shù)據(jù)，再結(jié)合產(chǎn)品的原材料消耗等直接本錢，得生產(chǎn)品的全部本錢，從而為企業(yè)本錢控制的各階段提供所需數(shù)據(jù)，促進(jìn)企業(yè)本錢控制工作的有序、高效運(yùn)行，降低企業(yè)的本錢用度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)控制本錢的目的。
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