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淺談公允價(jià)值視角下的會(huì)計(jì)概念
一、理論基礎(chǔ)
（一）公允價(jià)值
公允價(jià)值的內(nèi)涵。IASB在《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》認(rèn)為，公允價(jià)值是指：“在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~”。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相似，只是作了“在公平交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，不打算或需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營(yíng)規(guī)模，或在不利條件下進(jìn)行交易”的補(bǔ)充。2.公允價(jià)值計(jì)量屬性。公允價(jià)值計(jì)量屬性是一個(gè)備受爭(zhēng)議的話題，目前國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)界關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量屬性存在多種不同的認(rèn)識(shí)。概括而言，有學(xué)者認(rèn)為公允價(jià)值計(jì)量是一種獨(dú)立計(jì)量屬性，我國(guó)新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》的第四十二條明確地將公允價(jià)值與歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值并列為一種獨(dú)立的具體計(jì)量屬性；與之相對(duì)比，也有學(xué)者認(rèn)為公允價(jià)值是一種復(fù)合計(jì)量屬性，是現(xiàn)行市價(jià)和現(xiàn)值基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)的復(fù)合計(jì)量屬性，代表學(xué)者有謝詩(shī)芬、王建成和胡振國(guó)等；還有學(xué)者認(rèn)為公允價(jià)值只是計(jì)量目標(biāo)，公允價(jià)值只是人們期望達(dá)到的交易價(jià)格，是會(huì)計(jì)計(jì)量力圖實(shí)現(xiàn)的一種理想目標(biāo)，各種計(jì)量屬性是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的具體估計(jì)手段。綜合借鑒各種觀點(diǎn)，我認(rèn)為需要根據(jù)客觀的會(huì)計(jì)環(huán)境，循序漸進(jìn)的引入公允價(jià)值計(jì)量，不能超越現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。具體而言，保證計(jì)量屬性內(nèi)部一致性和可比性前提下，條件符合時(shí)5種具體的計(jì)量屬性都可以作為公允價(jià)值的估計(jì)手段。
（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架
1.概念框架的內(nèi)涵財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架著重指導(dǎo)并評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)，最早由美國(guó)FASB提出。概念框架是指由目標(biāo)及相關(guān)的基本概念組成的邏輯嚴(yán)密的體系，這些目標(biāo)和基本概念可望引出前后一貫的準(zhǔn)則，并對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的性質(zhì)、作用和局限性做出規(guī)定。會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)目標(biāo)分別從客觀層面和主觀層面對(duì)概念框架的主體內(nèi)容進(jìn)行約束所以將會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)目標(biāo)作為概念框架的第一個(gè)層次；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作為會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體化，會(huì)計(jì)要素作為會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，是概念框架的第二個(gè)層次；會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量和報(bào)告及披露是概念框架由抽象變?yōu)榫唧w的成果則是概念框架的第三個(gè)層次。2.會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則我國(guó)基本準(zhǔn)則類似于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)中扮演著同樣的角色，在整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中具有統(tǒng)馭地位。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，基本準(zhǔn)則屬于部門(mén)規(guī)章，是由財(cái)政部于2006年2月15日以第33號(hào)部長(zhǎng)令簽發(fā)的。基本準(zhǔn)則包括了會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)、會(huì)計(jì)要素計(jì)量和會(huì)計(jì)報(bào)告。這些雖然體現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容，但是它只是法律規(guī)范，不能替代作為理論范疇的概念框架。因此，應(yīng)該構(gòu)建概念框架以便更好的指導(dǎo)和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，符合國(guó)際趨勢(shì)，彌補(bǔ)現(xiàn)階段基本準(zhǔn)則在指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上的缺陷。
二、公允價(jià)值視角下會(huì)計(jì)概念框架第一層次的構(gòu)建
上文提出了本文的研究思路：第一，新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架采用公允價(jià)值為主要計(jì)量屬性。第二，本文采取“會(huì)計(jì)環(huán)境（會(huì)計(jì)假設(shè)）———會(huì)計(jì)目標(biāo)———會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征———會(huì)計(jì)要素———會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量———會(huì)計(jì)報(bào)告”的構(gòu)建框架。本文將會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)目標(biāo)作為概念框架的第一層次，將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)要素作為第二層次，將會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量報(bào)告披露作為第三層次。下面我將具體討論，在公允價(jià)值會(huì)計(jì)的視角下以基本準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的三個(gè)層次的構(gòu)建。
（一）會(huì)計(jì)假設(shè)
會(huì)計(jì)假設(shè)從客觀方面約束著會(huì)計(jì)信息的供給。基于會(huì)計(jì)環(huán)境的會(huì)計(jì)假設(shè)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)假設(shè)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理信息的反映范圍，時(shí)間分期，計(jì)量單位等基本方面做出了規(guī)定，為會(huì)計(jì)工作的展開(kāi)提供了統(tǒng)一的基礎(chǔ)。1.會(huì)計(jì)主體假設(shè)。所謂會(huì)計(jì)主體假設(shè)是指會(huì)計(jì)報(bào)告的記賬主體，會(huì)計(jì)主體決定了會(huì)計(jì)信息的外延，即會(huì)計(jì)只為其會(huì)計(jì)主體提供會(huì)計(jì)服務(wù)。公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)并沒(méi)有很大的影響，可以認(rèn)為公允價(jià)值計(jì)量是會(huì)計(jì)主體假設(shè)的無(wú)關(guān)因素，在公允價(jià)值計(jì)量下，會(huì)計(jì)主體依然是獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧的企業(yè)或者事業(yè)單位。2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指：會(huì)計(jì)所服務(wù)的會(huì)計(jì)主體在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)發(fā)生破產(chǎn)或者清算，將永續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。公允價(jià)值會(huì)計(jì)下，要求必須堅(jiān)持持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)。在公允價(jià)值的估價(jià)技術(shù)中，都需要企業(yè)能夠持續(xù)穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)。并且這一假設(shè)可以減少公允價(jià)值計(jì)量下提供會(huì)計(jì)信息的成本，從而增強(qiáng)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用性和可行性。3.會(huì)計(jì)分期假設(shè)。會(huì)計(jì)分期假設(shè)是與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的假設(shè)。它是指會(huì)計(jì)信息的提供需要人為的劃分期間，分期結(jié)算賬目和編制報(bào)表。公允價(jià)值計(jì)量下，仍然需要堅(jiān)持會(huì)計(jì)分期的假設(shè)，由于會(huì)計(jì)分期的存在所以使得會(huì)計(jì)人員不可避免的將連續(xù)不斷地企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程分割開(kāi)來(lái)，進(jìn)而估計(jì)、判斷會(huì)計(jì)折舊，攤銷(xiāo)、壞賬計(jì)提等會(huì)計(jì)政策，因此應(yīng)該在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)尤其要注意企業(yè)的盈余管理行為。4.貨幣計(jì)量假設(shè)。貨幣計(jì)量假設(shè)是指：會(huì)計(jì)核算應(yīng)以貨幣作為計(jì)量單位。商品價(jià)值的表現(xiàn)形式就是價(jià)格，會(huì)計(jì)主要借助于價(jià)格進(jìn)行核算，為了保持會(huì)計(jì)信息的可比性，應(yīng)保證貨幣的購(gòu)買(mǎi)力是不變的。如果采用公允價(jià)值計(jì)量，在名義貨幣下，資產(chǎn)的賬面價(jià)值就是資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，這樣使得貨幣計(jì)量假設(shè)更具有可操作性，從而提高了企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性。5.半強(qiáng)式有效市場(chǎng)假設(shè)。除此以外，在使用公允價(jià)值之后，會(huì)計(jì)假設(shè)應(yīng)當(dāng)包括：半強(qiáng)式有效市場(chǎng)假設(shè)。采用公允價(jià)值會(huì)計(jì)的前提是公允價(jià)值的數(shù)據(jù)能夠可靠的得到，而根據(jù)定義：公允價(jià)值是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。即交易雙方必須熟悉當(dāng)前的市場(chǎng)情況，能夠?qū)Y產(chǎn)或債務(wù)的價(jià)值達(dá)成一致。熟悉市場(chǎng)情況，也就是說(shuō)，市場(chǎng)是公開(kāi)透明的，能夠被交易雙方把握有關(guān)交易的相關(guān)信息，市場(chǎng)是公正的，交易雙方能夠獲得相同的有效信息不存在信息不對(duì)稱的狀況，不存在投機(jī)的機(jī)會(huì)。
（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)
以會(huì)計(jì)目標(biāo)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的邏輯起點(diǎn)，已成為FASB和IASB合作制定概念框架聯(lián)合項(xiàng)目的共識(shí)。在財(cái)務(wù)概念框架中，會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)主要解決以下問(wèn)題：財(cái)務(wù)報(bào)告的信息使用者；使用者對(duì)信息的主要用途；現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告能提供的主要信息。1.會(huì)計(jì)假設(shè)與會(huì)計(jì)目標(biāo)的關(guān)系。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中，會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)目標(biāo)都是不可缺少的一部分。各個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)有明確解釋。IASB和我國(guó)的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)有明確的解釋，F(xiàn)ASB雖然改革了以會(huì)計(jì)假設(shè)為起點(diǎn)的概念框架制定模式，但是在新的概念框架體系中，許多具體的公告中都默認(rèn)了會(huì)計(jì)假設(shè)。2.公允價(jià)值視角下的會(huì)計(jì)目標(biāo)。公允價(jià)值會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)計(jì)量，堅(jiān)持真實(shí)反映，因此真實(shí)反映事實(shí)上成為會(huì)計(jì)的內(nèi)在目標(biāo)。應(yīng)該看到“決策有用觀”強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息具有導(dǎo)致信息使用者做出差別決策的能力，公允價(jià)值會(huì)計(jì)視角下公允價(jià)值雖然是更相關(guān)的計(jì)量屬性，但公允價(jià)值計(jì)量本身追求的并不是決策有用，而是通過(guò)真實(shí)反映，不誤導(dǎo)信息使用者，達(dá)到與決策相關(guān)的目標(biāo)。因此，從深層次分析，會(huì)計(jì)“決策有用”目標(biāo)只是公允價(jià)值會(huì)計(jì)內(nèi)在目標(biāo)的外顯。
三、公允價(jià)值視角下會(huì)計(jì)概念框架第二個(gè)層次的構(gòu)建
（一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是會(huì)計(jì)信息滿足規(guī)定或潛在需要的特征和特性的總和。它是“會(huì)計(jì)信息為滿足規(guī)定或潛在的需要而必須具備的那些特征和特性要求，它是進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇時(shí)應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)志”。1.信息質(zhì)量特征在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中的地位。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究在整個(gè)概念框架中占有很重要的地位，它是連接財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和其他概念公告之間的“橋梁”。由于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的重要組成部分，擔(dān)當(dāng)著承上啟下的角色。會(huì)計(jì)理論界已經(jīng)認(rèn)識(shí)到建立我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架以及完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的重要性和緊迫性。應(yīng)繼續(xù)加快構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，逐步取代現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。所以，在概念框架中最重要的概念是目標(biāo)，僅次于目標(biāo)的是會(huì)計(jì)的一系列信息質(zhì)量特征。2.信息質(zhì)量特征的內(nèi)容。在IASB/FASB2006年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架聯(lián)合項(xiàng)目中，信息質(zhì)量特征分為基本質(zhì)量特征、增進(jìn)的質(zhì)量特征和報(bào)告的約束條件三大部分。基本質(zhì)量特征包括相關(guān)性和如實(shí)反映；增進(jìn)的質(zhì)量特征包括可比性、可稽核性、及時(shí)性、可理解性；約束性條件有兩個(gè)即重要性和成本5。我國(guó)發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則————基本準(zhǔn)則》中會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。相比于聯(lián)合項(xiàng)目中的表述，我國(guó)的信息質(zhì)量特征從內(nèi)容上看已經(jīng)比較豐富，但從形式上看有一定差距。我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征缺乏層次，沒(méi)有對(duì)首要特征、主要特征、次要特征等進(jìn)行說(shuō)明。3.公允價(jià)值視角下的信息質(zhì)量特征。在當(dāng)前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息的可靠性受到質(zhì)疑，原因是公允價(jià)值的取得需要有嚴(yán)格的市場(chǎng)條件，當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚未達(dá)到理論要求，并且公允價(jià)值的估值手段中需要會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，在機(jī)會(huì)主義的威脅下，現(xiàn)階段公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息的可靠性仍然需要防范和監(jiān)督。但是應(yīng)該看到公允價(jià)值會(huì)計(jì)本身與會(huì)計(jì)信息可靠性并不矛盾。通過(guò)動(dòng)態(tài)反映，達(dá)到了真正意義上的真實(shí)反映6；以此為基礎(chǔ)，相關(guān)性和可靠性不再是矛盾的，可靠是相關(guān)的基礎(chǔ)，而相關(guān)則是信息具備可靠性后的結(jié)果。公允價(jià)值計(jì)量的出現(xiàn)，對(duì)相關(guān)性和可靠性相互關(guān)系認(rèn)識(shí)上的一次顛覆。公允價(jià)值計(jì)量是對(duì)會(huì)計(jì)要素的價(jià)值計(jì)量，其目的是實(shí)時(shí)反映會(huì)計(jì)要素的價(jià)值信息。它與會(huì)計(jì)信息可靠性的要求并不違背。
（二）會(huì)計(jì)要素
會(huì)計(jì)要素是指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)所作的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象是企業(yè)以貨幣表現(xiàn)的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即核算和監(jiān)督企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的全過(guò)程。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素是根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類。公允價(jià)值會(huì)計(jì)下，應(yīng)當(dāng)引入全面收益的概念。全面收益是一個(gè)廣泛的收益概念，是指除了業(yè)主投資和分配給業(yè)主款項(xiàng)之外的一切權(quán)益上的變動(dòng)。既包括已確認(rèn)并已實(shí)現(xiàn)的損益，又包括已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的損益，前者為傳統(tǒng)損益表上的項(xiàng)目，后者則通過(guò)“其他全面收益”來(lái)反映，所有這些損益項(xiàng)目均反映在全面收益表中。從金額來(lái)講，全面收益=凈收益÷其他全面收益。因使用公允價(jià)值而產(chǎn)生的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和資產(chǎn)重組收益，是已經(jīng)確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的損益，應(yīng)反映在全面收益表上的“其他全面收益”中。采取這種收益確認(rèn)方式，可以減少企業(yè)操縱利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)，也將不會(huì)有人熱衷于利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)。
四、公允價(jià)值視角下會(huì)計(jì)概念框架第三個(gè)層次的構(gòu)建
（一）會(huì)計(jì)確認(rèn)
確認(rèn)和計(jì)量是會(huì)計(jì)系統(tǒng)中基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)。確認(rèn)是計(jì)量的基礎(chǔ)，沒(méi)有確認(rèn)就談不上計(jì)量，計(jì)量是確認(rèn)的進(jìn)一步延伸，有了確認(rèn)和計(jì)量才會(huì)有后面的記錄和報(bào)告。參考FASB第5號(hào)概念公告，會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)在“成本———效益"原則和重要性原則的前提下要滿足4個(gè)基本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。這4個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是：（1）符合定義，即所確認(rèn)的項(xiàng)目要符合財(cái)務(wù)報(bào)表某一要素的定義；（2）可計(jì)量性，即所確認(rèn)的項(xiàng)目要能夠予以計(jì)量；（3）相關(guān)性，即因確認(rèn)而生成的信息應(yīng)能對(duì)使用者的決策有足夠的影響；（4）可靠性，即所確認(rèn)的項(xiàng)目應(yīng)該是真實(shí)的、可核實(shí)的和中立的。公允價(jià)值概念的引入使得會(huì)計(jì)確認(rèn)的條件被放寬，使得會(huì)計(jì)要素可能不符合四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中的某一個(gè)，尤其是可計(jì)量性和可靠性，即會(huì)計(jì)要素因其符合標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)數(shù)不同而具有了層次性。因此在使用公允價(jià)值計(jì)量的概念框架中應(yīng)該采用彈性的會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，建立符合程度不同的會(huì)計(jì)確認(rèn)體系。
（二）會(huì)計(jì)要素計(jì)量
在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序中，確認(rèn)和計(jì)量最為重要，而確認(rèn)離不開(kāi)計(jì)量。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的許多理論和方法都是圍繞會(huì)計(jì)計(jì)量展開(kāi)討論的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外提供的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等方面的信息都離不開(kāi)會(huì)計(jì)計(jì)量。為了提供對(duì)決策更為有用的信息，會(huì)計(jì)計(jì)量一直在不斷改革。會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性由單一的歷史成本發(fā)展到以歷史成本為主的多重計(jì)量屬性并存，應(yīng)該看到以公允價(jià)值計(jì)量是會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)。在現(xiàn)階段不可能、也不應(yīng)將所有的會(huì)計(jì)要素都按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，而應(yīng)采用多種計(jì)量屬性并存的做法，即在歷史成本計(jì)量屬性的基礎(chǔ)上，盡量采用公允價(jià)值，以求得會(huì)計(jì)信息有用、相關(guān)、可靠。并且在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)環(huán)境逐漸完善的過(guò)程中，會(huì)計(jì)由歷史成本計(jì)量向公允價(jià)值計(jì)量過(guò)渡。
（三）會(huì)計(jì)報(bào)告及其披露
會(huì)計(jì)信息披露是指股份有限公司通過(guò)招股說(shuō)明書(shū)（或債券募集說(shuō)明書(shū)）、上市公告書(shū)、定期報(bào)告、臨時(shí)報(bào)告及其他披露文件，向廣大投資者、債權(quán)人及其他信息使用者披露公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量（或財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)）等諸多對(duì)決策有用的信息。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布以后，規(guī)定信息披露的范圍擴(kuò)大，包括了一些強(qiáng)制披露內(nèi)容。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定附注應(yīng)當(dāng)按照如下順序披露有關(guān)內(nèi)容：1.企業(yè)的基本情況；2.財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)；3.遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明；4.重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)；5.會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明；6.報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明；7.其他需要說(shuō)明的重要事項(xiàng)。72008年11月18日，證監(jiān)會(huì)出臺(tái)《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第20號(hào)———公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)信息的信息披露（征求意見(jiàn)稿）》，從準(zhǔn)則層次角度首先明確了公允價(jià)值披露的重要性。充分?jǐn)U展公允價(jià)值計(jì)量的披露對(duì)于理解并規(guī)范使用公允價(jià)值具有重要意義。信息使用者需要了解公允價(jià)值的披露要求與公允價(jià)值計(jì)量所采用的估價(jià)輸入變量之間存在的聯(lián)系，公允價(jià)值采用的估價(jià)輸入變量的來(lái)源越客觀，所需要的披露就越少，公允價(jià)值其公允性就會(huì)得到越為充分的體現(xiàn)。
五、結(jié)語(yǔ)與展望
（一）研究結(jié)語(yǔ)
本文通過(guò)對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的理論的認(rèn)識(shí)，考慮到公允價(jià)值會(huì)計(jì)已成為會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)，在構(gòu)建概念框架時(shí)，論述了公允價(jià)值會(huì)計(jì)對(duì)概念框架的、各個(gè)組成部分的影響。本文以我國(guó)的基本準(zhǔn)則為基礎(chǔ)構(gòu)建我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的結(jié)構(gòu)體系，以新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架取代基本準(zhǔn)則，使得研究結(jié)果更具實(shí)踐性，更容易被會(huì)計(jì)信息使用者理解和接受。本文從公允價(jià)值會(huì)計(jì)的角度來(lái)構(gòu)建概念框架內(nèi)容體系，使得新構(gòu)建的概念框架更具時(shí)代性和適用性，并且，將公允價(jià)值會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，會(huì)計(jì)要素，會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告披露等方面的影響系統(tǒng)的進(jìn)行分析，能夠更為深刻的理解公允價(jià)值會(huì)計(jì)。因此，構(gòu)建我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)當(dāng)符合公允價(jià)值會(huì)計(jì)的要求。
（二）研究展望
我國(guó)在推行新準(zhǔn)則的過(guò)程中已經(jīng)開(kāi)始運(yùn)用公允價(jià)值，在準(zhǔn)則中有17條準(zhǔn)則試行公允價(jià)值，公允價(jià)值已經(jīng)成為會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)；受西方國(guó)家和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架聯(lián)合項(xiàng)目的啟示，我們應(yīng)當(dāng)建立適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的概念框架成為會(huì)計(jì)理論發(fā)展的重要步驟，以上論證可以看出公允價(jià)值計(jì)量模式能夠從整體上影響著會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建。因此，可以設(shè)想，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在體現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的同時(shí)，內(nèi)容上應(yīng)當(dāng)在上文所論述的三個(gè)層次上體現(xiàn)出公允價(jià)值會(huì)計(jì)的要求。公允價(jià)值會(huì)計(jì)與我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的結(jié)合是在當(dāng)期乃至將來(lái)很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)發(fā)展的要求。以后的研究中應(yīng)當(dāng)完善公允價(jià)值會(huì)計(jì)的理論和實(shí)務(wù)，堅(jiān)持循序漸進(jìn)的引用公允價(jià)值會(huì)計(jì)，無(wú)論是公允價(jià)值的運(yùn)用還是新概念框架的構(gòu)建都要在不斷地批判與反批判的學(xué)術(shù)論證中實(shí)現(xiàn)，因此我們應(yīng)當(dāng)保持理性，既要堅(jiān)信公允價(jià)值視角下的財(cái)務(wù)概念框架能夠最終確立，也要應(yīng)理性認(rèn)識(shí)到障礙和難題，需要付出長(zhǎng)久的努力。
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