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淺談網絡時代的會計思維重構
進入2000年，激蕩的網絡熱潮以令人驚嘆的速度席卷全球。網絡的發展極大地改變了會計環境，對會計的時間傾向、報告模式、信息范圍、風險程度及相關性、可靠性等諸種特征產生了深刻的影響。因此，有必要重構網絡時代的會計思維。?
（一）過去、現時、未來——會計時空觀念的重新選擇?
以往，會計一直采用面向過去的回顧型時空觀，通過對過去業務活動的記錄、總結和評價，用相關的評價結論及經驗總結作用于目前（現時）事務。20世紀科學技術的飛速發展，使人類過去的許多夢想在很短時間內變為現實，從而使人們的時空觀念發生了巨大變化，也使人類對自己的能力充滿了自信：現在的夢想就是未來的現實，誰能夠較早地領悟并抓住未來，誰就有了在未來稱雄的資本。于是，人們開始采用一種面向未來的時空觀。會計作為重要的信息系統和控制系統，也需要樹立一種全新的時空觀念，即從面向過去的回顧型系統轉向以對未來的預期及設想為中心的預期型系統。?
會計做為一門時效性很強的應用科學，我們應該通過對現時確實的了解，更好地把握未來。這就意味著：1、必須徹底拋棄傳統會計以過去為重心的理論體系和基本觀念，建立面向未來的全新會計觀念和理論，尤其應該拋棄對傳統會計可靠性和可驗證性的迷信，信心百倍地迎接未來的風險，以多樣化的相關信息交流、即時的形式，去滿足實際決策的信息需求。2．通過對現實環境中各種社會觀念、管理組織理論及技術發展的深入考察和分析，構建新型的會計組織及方法體系，使會計系統與現實環境密切地融為一體。3、重視網絡發展對人們時空觀念的現實影響及其會計意義。網絡的發展不僅縮短了世界的空間距離，而且極大地改變了人們的時間感受。借助網絡，人們可以對同一時點上的會計信息，在地球的任何角落，進行同步傳遞和反饋。這種能力，使人們能更準確地把握未來。這將會極大地改變會計信息的許多重要方面。4、借助網絡技術的發展對企業結構、商務形式、管理方式及財務形式的影響，利用網絡財務的時空優勢，構造現實的網絡會計體系，實現實時動態處理、在線管理及各種形式的遠程處理，使會計實現時代性的飛躍。?
（二）動態變化的時點基礎觀念?
由于會計環境不斷變化，會計面臨著越來越多的不確定性和風險。傳統會計的許多穩定性假設和方法顯然是不合時宜的。為此我們必須做到：1、打破傳統會計關于環境及會計要素項目特性的穩定性假設，充分認識會計環境及會計要素項目的動態變化特性，建立徹底的動態會計規。2、充分認識動態變化中的風險因素及風險與機會并存的客觀事實，從動態角度對會計環境及會計要素項目進行判斷，建立動態的處理方法及理論體系，以充分揭示和控制風險。3、放棄傳統的會計分期觀念，建立以時點為基礎的動態實時會計系統：（1）現代經營中越來越多地采用實時管理、在線管理。只有時點觀念才能與此相適應。采用時點觀念是充分發揮計算機網絡系統優勢的關鍵；（2）采用時點基礎具有現實的可行性。第一，IT技術的發展，已經為此提供了充分的技術支持。第二，傳統會計中的資產、負債、凈資產本身就是采用時點基礎，只是由于與分期核算下的損益計算相關的原因，才在一定程度上涉及分期因素。第三，采用時點觀念的最大矛盾是損益計算，但傳統會計下的損益計算，并不能真正反映損益的實質，近幾年人們在對通貨膨脹會計中“持產利得”的關注以及對現金流量信息的日益重視，為此提供了寶貴的經驗。接下來應該做的是聯系現實，對“損益”觀念的真正意義進行深入考察，弄清損益與現金流量、利得及資產價值變化的真正關系。首先需要明確的是：損益的真實意義在于財富（資產）的增加或減少，它也是動態變化的，可以用時點數及動態延續中的前后比較來反映。第四，動態報告體系的構建必然涉及會計組織結構體系的改變。用網絡系統結構取代傳統的會計組織結構，建立內外交流的網絡結構體系，將是下一步會計變革的一個世界性課題。?
（三）積極的風險觀念?
未來時代將是一個高風險時代，風險將會伴隨人類的一切活動。面對日益增加的風險，忽視或逃避都不是辦法，我們應該建立全新的風險觀念，通過積極的行動加強風險管理，有效地預測和控制風險，為會計采用一些包含風險的方法提供理念基礎：
1、承認風險的必然與可控，則可采用積極的方法去認識、反映和控制風險、使風險反映成為會計系統的一個重要組成部分；
2、承認風險與收益并存，則可在有效反映、控制風險的基礎上最大限度地創造收益；
3、深化對風險本質的認識，改變對風險的態度，則可將各種重要的資源以比較適當的方法記入會計系統，并盡可能地反映出會計項目中內在的風險（比如持有貨幣資金的匯率變動風險及幣值變動風險，應收款項的壞賬風險，實物資產的物價變動風險，股票投資的市場風險，聯營投資的經營風險及其它風險，無形資源因突發事件造成價值巨變的風險，債務的償付風險，資本項目的蝕耗風險等），使會計信息能夠以靈活的方式與用戶的需求密切相關，真正具有決策價值。
（四）網絡系統觀念?
在網絡系統環境下重新審視和認識會計，建立網絡系統會計觀，并研究在此觀念下會計的特征和著力點。正如現代資本主義經濟的興起及工業革命使傳統的簿記轉化為現代會計一樣，網絡時代的到來，必然使會計再次發生根本變化。變化的方向與特征，取決于網絡系統的特征、未來趨勢及現實世界中會計的矛盾。1、網絡系統是一個便利的信息交流系統，它將在極大地拉近信息提供者與用戶間時空距離的同時，極大地增加信息容量，豐富信息的內涵與形式，形成密切而多樣化的信息交流和使用關系。2、網上企業、電子商務、網上投資、網上結算、網上報稅等網際業務的發展，直接將會計核算及監控的視角拉入一個更廣闊的范圍，在增加會計業務內容的同時，極大地豐富會計業務的形式，使會計發生質的變化；3、以網絡系統理論為基礎的會計系統，必須以用戶的需求為基本出發點，根據用戶的需求提供及時、靈活的多樣化信息；4、網絡系統下的信息交流是多樣化雙向交流，會計系統必須按此要求進行改造和重構。
在網絡時代完成重新構建會計觀念、理論及方法體系的工作，是一項龐大的系統工程，需要社會各方面的共同參與。
（五）財富重心說及財富、資產、損益一體化觀念?
會計學的重心是什么？這個問題是決定會計信息范圍、結構、層次及特征，決定會計理論及方法體系構建的關鍵。筆者認為，會計學的重心是財富。財富是一種權力，一種控制性的力量，它代表的是可以帶來左右社會和他人的力量的一切資源，包括：土地、金錢、各種有形及無形的財產、知識等。它的內容隨著社會經濟的發展而發展和變化，但其作為控制力量的基本特征卻始終未曾改變。會計學是一門對財富及其來源、構成及變化進行計量，說明財富變化的趨勢及其原因，并對一定主體創造財富的能力進行估價及預期的科學。
傳統會計用資產概念作為財富的代表，是對財富概念的學科性限定，這種限定使得財富的會計計量有了可靠的基礎。但是由于人們習慣于將資產和財產相等同，從而極大地限制了它所代表的實際范圍，并造成變化的障礙。未來會計發展中必然強調會計資產向財富的回歸。擴大會計資產的范圍，將一切具有目前價值并可能帶來或控制未來利益的資源盡可能納入會計計量的范疇。同樣，傳統會計把損益的形成與計算看作一個相對獨立的過程，將損益與資產看作兩個既相互聯系又相互獨立的概念，割裂了損益與資產的內在聯系。損益的實質是財富（資產）的增減。采用一體化的資產與損益觀念，將損益計量與資產價值的變化有機地融為一體，才能更貼近損益的實質。
財富重心說擺正了會計的基礎，財富、資產一體化說明了會計資產的實質；資產、損益一體化揭示了會計損益的真正意義；財富、資產、損益一體化則使會計在靈活的報告形式中采用時點基礎，使會計從形式到內容發生質的變化。
（六）新型的質量觀念?
隨著高新技術企業的發展，企業的資源、存續和發展等問題發生了深刻變化，企業的質量評價體系受到了前所未有的關注。傳統會計以有形資產和會計利潤為中心的反映和評價體系存在很大的缺陷。為此，必須建立一種全新的會計質量觀念。會計的質量觀念應該由會計要素項目質量、會計信息質量及企業質量的財務評價三部分構成。
1、會計要素項目質量。會計要素項目質量是指資產、負債、權益（包括損益）等項目真正價值的反映程度。傳統會計主要注重會計要素價值量的變化，而對其范圍與價值量數據的實質性意義缺乏深入反映，造成會計數據相關性較差。未來會計應該重視對要素項目質量的反映。它具體包括資產質量、負債質量和所有者權益質量三個方面。
2、會計信息質量。關于網絡時代的會計信息質量，有許多重要問題需要研究，可以肯定的是：
�。�1）傳統的會計信息質量觀念與現實需要不符，限制了會計的發展。
（2）相關性將成為會計信息質量特征的第一位因素，它應該是所有信息的最根本特征。不具備決策相關性的信息根本沒有存在的必要，這也是信息論中區分信息與知識的根本標志。
�。�3）可靠性是一個重要的質量標準，但可靠性永遠只能是相對的。未來會計中可靠性應該有層次之分。
�。�4）可驗證性、可計量性、可定義性等都是很難確切描述的屬性。在快速變化的世界中，新事物層出不窮，不確定性日益增強，很難對什么都進行確切的驗證或計量，但并不能因此而逃避所有不確定的事務。應該研究如何在會計中加入概率、方差等反映不確定性因素的概念，或者建立一個專門反映不確定性的會計方法體系。
3、企業質量的財務評價。傳統會計提供給用戶的主要是有關會計主體財務及經營情況的一些基本數據，大量的分析及評價則須用戶自己去做。這極大地影響了會計信息的實際效用，成為會計信息相關性低下的一個重要原因。面對現實環境的巨大變化，必須建立一個全新的企業質量財務評價體系。由于對會計信息的許多根本性問題尚無恰當結論，站在原有信息基礎上的指標修正，勢必難有突破性進展。較多地關注會計基本要素項目的質量反映及未來二板市場企業的特點，將會對此大有裨益。宋小明、王世勤
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