世界范圍內的會計模式及其劃分論文

世界范圍內的會計模式及其劃分論文

　　近年來，國際會計和比較會計研究已愈益受到人們的重視。其中，會計模式及其劃分又是重要的主題，本文擬就此作一粗淺的探討。

　　一、會計模式的內涵

　　（一）會計模式與會計制度

　　在國際會計與比較會計研究中，有一對往往為人們交替使用的概念，那就是會計制度和會計模式。兩種概念的混用不可避免地會成為研究工作的障礙，也會引起研究成果使用者的種種誤解。應當承認，會計制度、會計模式有同一的一面，但也存在差異，那就是會計模式比會計制度更為抽象一些。所謂會計制度，指的是進行領土工作的章法或組織和從事會計工作時必須遵循的規范和準則。會計模式則不同，它并不直接等于某一國家或者更大的空間范圍實際存在的會計制度本身，而是從實際存在的會計制度中，排除了具體的細節，而獲到的理論的抽象。這里面包含著對于某一種具體會計制度的基本規定性的概括，它的基本框架，以及它的主要工作原則的總和。會計模式反映了一種會計制度里面的最主要最根本的東西。它是對不同的會計制度進行抽象、概括以后形成的概念。

　　（二）設想的會計模式和現實的會計模式

　　會計模式有“設想的”和“現實的”之分。設想的會計模式，是對計劃采納的會計規范和準則或人們認為應當采納的會計規范和準則進行抽象概括的產物；現實的會計模式，則是對現存會計規范和準則進行抽象概括的產物。兩者是一對迥然不同的概念。國際會計和比較會計研究涉及的主要是現實的會計模式。在預計一種會計模式的發展前景時，在準備提出修正或改善某種會計模式的意見時，人們總會自覺地去利用“設想的”會計規范和準則，利用“設想的”會計模式。然而，在確定一國的會計制度屬于什么模式的，在說明這些模式的區別與聯系時，我們務必將“現實的”會計模式作為對象。

　　（三）國際會計模式和世界會計模式的概念

　　在會計模式研究文獻，尤其是英文的會計模式研究文獻中，“國際會計模式”（InternationalAccountingmodel）是最常見的概念之一。筆者認為，此概念是不確切的。因為按字面解釋的話，“國際會計模式”系指“國與國之間的”或“世界各國之間的”會計模式，而現實世界中這樣的會計模式并不存在，“世界會計模式”是“世界范圍內的會計模式”的簡稱。這一概念是正確的，不過經常被人們錯誤地運用。比如，有些名為“世界會計模式研究”或“世界會計模式的劃分”，但實際研究范圍并沒那么大，有時僅限于西方各國的范圍之內，有時則囿于經聯組織成員國的范圍之內。為避免出現名不符實的現象，我們應盡可能使用“社會主義國家的會計模式”、“發展中國家的會計模式”、“歐洲各國的會計模式”之類比較明確的概念。當然，在必要時仍可使用“世界范圍內的會計模式”這一概念。

　　二、劃分會計模式的意義和規則

　　（一）劃分會計模式的意義會計模式我們可依據一定的標準對其加以劃分

　　劃分會計模式有助于描述和比較不同的會計制度，有助于刻劃一國的會計制度從這一模式向另一模式轉化時的發展前景。還可用以推動國際會計、比較會計乃至全部會計分支的研究，例如，我們可以通過劃分會計模式，來解釋國際會計協調的原因，預測協調工作中可能面臨的問題。隨著商業活動的國際化，會計、審計人員的活動范圍也逐漸超越國界。會計模式的研究也有助于培訓在多國從事業務的會計人員和審計人員。對會計隊伍比較薄弱、會計研究比較后進的國家來說，通過對不同會計模式的研究，也許能加深理解各國會計制度，各種會計模式的演進和利弊，并明智地選擇適合于本國國情的會計制度或會計模式，選擇符合本國需要的會計研究課題。對于屬同一模式的其它國家會計的深入考察，也有助于預測本國會計未來可能面臨的問題，并迅速尋獲解決問題的方法和途徑。

　　（二）劃分會計模式的規則

　　1977年，美國會計學會提出了四條在劃分會計模式中必須遵循的規則，這些規則和邏輯教科書中的提法頗為相似。首先，劃分的子項應當互斥。其次，每次劃分應當按同一標準或根據進行。劃分會計模式的標準可以是一個或一些屬性，我們是根據某一空間范圍的會計制度具有或不具有這個或這些屬性，來將它們分成各種會計模式的。再次，子項之和應當窮盡母項。子項之和不能窮盡母項意味著存在子項遺漏現象。名為“世界會計模式的劃分”，實際上劃分對象僅限于部分國家，這種劃分所犯的就是子項不窮盡的錯誤。最后，劃分應當層次分明。有時，我們將世界范圍內現存的主要會計制度劃分為資本主義模式和社會主義模式兩大類，然后又對這兩種模式作進一步的細分，這稱連續劃分。連續劃分時層次應當分明，以準確反映各種會計模式間的區別與聯系，以及這種區別和聯系的程度。

　　三、劃分會計模式的方法

　　在世界范圍內，會計模式的種類繁多，劃分這些模式的方法也多種多樣，倘若詳盡考察一下國際會計和比較會計研究的舊籍，我們不難發現，已提出的會計模式劃分法中主要者計有如下四種：

　　（一）以商業經營環境為依據的劃分法從某種角度去觀察，會計是企業經營的語言

　　會計作用之大小決定于它能否適應企業經營環境的需要。一國的企業經營環境決定著該國會計制度的最基本最主要的方面。通過區劃企業經營環境，我們即可大致確定一國會計制度屬于哪種會計模式。這種劃分會計模式的方法稱為“以企業經營環境為依據的劃分法”。

　　美國會計學者格哈特。米勒（GerhardMueller）是采用這種方法劃分會計模式的先行者。1967年，他不是直接根據會計實務的差異，而是間接依照某一會計制度在其發展過程中受經濟、政治等因素影響的程度，提出將世界范圍內的會計模式分為如下四類：

　　1.宏觀經濟結構中的會計。在這種模式下，會計是作為國家經濟政策的輔助物而發展的，增值表、社會責任會計等普遍受到重視。屬這種模式的國家中，財務會計和稅務會計并無二致，且人們往往鼓勵采納旨在使收益水平平緩化的會計程序。瑞典是這種會計模式的典范。

　　2.偏重微觀經濟的會計。這種模式存在于市場經濟社會。在這種社會中，私營經濟在整個國民經濟中占主導地位。由于受微觀經濟學的影響，會計力圖在計量或計價時盡可能反映經濟事實。在這種模式下，會計準則既周密又靈活，諸如重置成本會計之類新發展極容易為人們所接受。荷蘭的會計制度屬這種模式。

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