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會計視角下的企業(yè)核心競爭力研究
企業(yè)核心競爭力會計是從會計角度出發(fā)來研究企業(yè)核心競爭力的確認(rèn)、評價、管理及提升問題。它對企業(yè)核心競爭力進行量化、利用會計核算體系對企業(yè)核心競爭力進行核算和報告，為管理者提供企業(yè)核心競爭力決策支持，幫助企業(yè)在激烈的市場競爭中始終擁有并保持競爭力。
一、企業(yè)核心競爭力的基本理論
(一)企業(yè)核心競爭力的定義
企業(yè)的核心競爭力與無形資產(chǎn)在本質(zhì)上是一致的：都體現(xiàn)為企業(yè)的獲利能力，都能使企業(yè)在市場領(lǐng)域中處于領(lǐng)先地位并獲得超額利潤。而核心競爭力又有自己的獨特性，它不是具體的技術(shù)、技能或知識，而是在特定的制度環(huán)境下將各種有形或無形的資源、能力不斷優(yōu)化整合所形成的一種集合體，它是一種“根本”的能力�？梢哉f無形資產(chǎn)是核心競爭力的主要構(gòu)成要素，而核心競爭力又不單單是無形資產(chǎn)的簡單累加，它必須體現(xiàn)出企業(yè)持續(xù)盈利和競爭優(yōu)勢，是一種特殊的無形資產(chǎn)。
(二)企業(yè)核心競爭力會計
所謂企業(yè)核心競爭力會計是一種將會計學(xué)與管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)等學(xué)科相結(jié)合，并運用會計學(xué)獨特方法，對企業(yè)核心競爭力進行確認(rèn)、計量，并對其評價和控制的一種會計。核心競爭力會計提出后，傳統(tǒng)的歷史成本等會計計量模式無法對核心競爭力會計進行公允的計量，因而就無法符合企業(yè)決策的要求。因此需要采取一個更加公平和合理的計量模型來衡量和核算會計問題，并建立一個更全面的會計處理和信息披露制度。
二、企業(yè)核心競爭力的會計確認(rèn)
由于核心競爭力和無形資產(chǎn)存在著千絲萬縷的聯(lián)系，在某種意義上是一種特殊的無形資產(chǎn)。因此企業(yè)核心競爭力的確認(rèn)可以參照無形資產(chǎn)的確認(rèn)解決。我們知道，確認(rèn)一項要素必須符合以下四個標(biāo)準(zhǔn)：符合某項要素的定義;可計量性;相關(guān)性;可靠性。關(guān)鍵是可靠性。企業(yè)核心競爭力因為其積累性、動態(tài)性等固有特征，使得其可靠性略差。但是因無形資產(chǎn)的計量亦存在著相似的可靠性問題，核算中尚且承認(rèn)了無形資產(chǎn)的合理性，因此管理決策中完全可以對核心競爭力予以確認(rèn)。
三、企業(yè)核心競爭力的賬戶設(shè)置
企業(yè)核心競爭力作為企業(yè)的一項長期且特殊的資產(chǎn)，對現(xiàn)有的會計核算體系提出了挑戰(zhàn)，首先反映在會計賬戶的設(shè)置上，必須建立適應(yīng)企業(yè)核心競爭力核算需要的新的賬戶體系�；谄髽I(yè)核心競爭力與無形資產(chǎn)之間的關(guān)系，我們可以參照無形資產(chǎn)的會計賬戶進行設(shè)置。
1、“核心競爭力資產(chǎn)”賬戶
該賬戶屬于長期資產(chǎn)類賬戶， 用于核算企業(yè)核心競爭力資產(chǎn)的增減變動額。獲得核心競爭力資產(chǎn)和核心競爭力資產(chǎn)評估增值時記借方，核心競爭力資產(chǎn)減少或價值評估減值時記貸方。余額在借方，即期末核心競爭力資產(chǎn)的結(jié)余數(shù)，表示企業(yè)的核心競爭力資產(chǎn)價值。
2、“核心競爭力變動”賬戶
該會計科目主要反映企業(yè)核心競爭力在正常情況下的變化情況，包括增值和貶損兩個二級科目。發(fā)生的價值增值計入該科目的借方，發(fā)生的價值貶損計入該科目的貸方，作為一項資產(chǎn)輔助核算賬戶，與核心競爭力資產(chǎn)余額一起反映企業(yè)核心競爭力的價值。
3、“核心競爭力減值準(zhǔn)備”賬戶
與企業(yè)有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值的會計處理相同，此會計科目反映企業(yè)核心競爭力價值發(fā)生的大幅度降低情況，計入該科目的貸方，是“核心競爭力資產(chǎn)”的備抵賬戶。一旦企業(yè)核心競爭力資產(chǎn)的價值恢復(fù)時，不調(diào)整利潤表，調(diào)整所有者權(quán)益。
4、“核心競爭力資本”賬戶
資產(chǎn)和資本是對同一事物兩種不同的描述，資產(chǎn)表現(xiàn)使用價值，資本表現(xiàn)價值。如果競爭力資產(chǎn)能夠在會計的資產(chǎn)負(fù)債表中完全反映，那么競爭力資本應(yīng)當(dāng)包括在所有者權(quán)益中，與之相對應(yīng)的資產(chǎn)就是核心競爭力資產(chǎn)。該賬戶借方登記核心競爭力資本的減少數(shù)，貸方登記企業(yè)核心競爭力資本的增加數(shù)。
四、企業(yè)核心競爭力會計報表設(shè)計
企業(yè)核心競爭力會計信息納入會計報表體系已成為趨勢，因此就要求我們一方面增加專門反映企業(yè)核心競爭力的報表，另一方面應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)恼{(diào)整現(xiàn)有資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表以便直觀的反映企業(yè)核心競爭力的內(nèi)容。本文結(jié)合智力資本會計報表，在對其設(shè)計報表結(jié)構(gòu)進行了較大程度的簡化和改進后，重新歸納出五大會計報表，并作出了必要的解釋和說明。
1.企業(yè)核心競爭力存量報表
此報表反映企業(yè)核心競爭力的構(gòu)成要素及價值狀況，以此來揭示企業(yè)核心競爭力的發(fā)展現(xiàn)狀，著重規(guī)劃了企業(yè)未來培養(yǎng)和提升的能力。根據(jù)上述各要素和評價指標(biāo)所占權(quán)重加權(quán)平均計算而得，企業(yè)價值的衡量可以用總價值乘以權(quán)重計算。關(guān)于此表中構(gòu)成要素及評價指標(biāo)，企業(yè)可以根據(jù)對自身實際所擁有的情況，靈活地在該表內(nèi)容一欄增減填列。
2.企業(yè)核心競爭力變量報表
該表反映企業(yè)在對核心競爭力進行管理及提升的過程中，企業(yè)核心競爭力的價值和構(gòu)成要素各自增減發(fā)生變化的情況，這是一個動態(tài)的過程可便于企業(yè)更好地維護核心競爭力。該報表中數(shù)據(jù)的計算和企業(yè)核心競爭力存量報表一致。
針對企業(yè)各自所擁有的核心競爭力構(gòu)成因素的實際情況，對其各自權(quán)重及變化情況要及時進行判斷分析根據(jù)自身情況進行相應(yīng)的調(diào)整，以及根據(jù)分析結(jié)果確定下一步措施以便更好地保持競爭力優(yōu)勢。
3.企業(yè)核心競爭力資源報表
該報表反映能夠形成企業(yè)核心競爭力的企業(yè)持有的資源。作為企業(yè)競爭力的基礎(chǔ)主要包括物質(zhì)性與非物質(zhì)性資源：物質(zhì)性資源可用金額表示，數(shù)據(jù)來源于傳統(tǒng)報表，非物質(zhì)性資源是采用文字描述。人力資源包括員工的專業(yè)技能、創(chuàng)造性、學(xué)習(xí)能力、團隊精神以及對任務(wù)的解決能力，管理人員的管理技巧及執(zhí)行力等;企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)在一定情況下可以認(rèn)定為知識產(chǎn)權(quán)資源，專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等都可以劃入其中，根據(jù)現(xiàn)行的環(huán)境，企業(yè)的核心技術(shù)、商業(yè)機密等個性化的指標(biāo)也都可以作為衡量知識產(chǎn)權(quán)資源中;而基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)資源則是由企業(yè)管理體制、企業(yè)文化等企業(yè)專有內(nèi)容以及企業(yè)關(guān)于信息溝通內(nèi)部控制、各項管理程序等具體解決問題的能力。
4.包含企業(yè)核心競爭力的資產(chǎn)負(fù)債表
雖然企業(yè)核心競爭力具有無形性不是實物狀態(tài)，但其仍然是企業(yè)擁有的一項隱形資產(chǎn)，按照會計恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，對應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)容也應(yīng)該有所增加。
在資產(chǎn)負(fù)債表左邊增加企業(yè)核心競爭力項目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)核心競爭力的現(xiàn)實價值，這個項目的計算金額一般來源于核心競爭力資產(chǎn)、核心競爭力變動、核心競爭力減值準(zhǔn)備這三個科目。企業(yè)核心競爭力資產(chǎn)的來源在所有者權(quán)益的競爭力資本項目得到充分反映，其中核心競爭力項目金額=核心競爭力資產(chǎn)±核心競爭力變動-核心競爭力減值準(zhǔn)備。
5.包含企業(yè)核心競爭力的利潤表
我們通常談到的企業(yè)利潤一般是指其公國自身優(yōu)勢所獲得的超額收益，企業(yè)核心競爭力的評價也是如此，因此核心競爭力收益可以在利潤表中得到反映。通過對企業(yè)核心競爭力的分析，其結(jié)果是企業(yè)獲得的收益與行業(yè)平均收益的差額，從而建議利潤表反映核心競爭力收益項目。
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