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新《會計法》環境下如何建立企業內控制度
新修訂的《法》第27條明確規定：“各單位應當建立、健全本單位內部會計監視制度”。單位內部會計監視制度是一個為了保護其資產的安全完整，保證其經營活動符合國家、法規和內部規章要求，進步經營治理效率，防止安環，控制風險等目的，而在企業內部采取的一系列相互聯系、相互制約的制度和。從企業內部會議監視制度的看，其本質是一種控制制度，或者說是吸收和鑒戒了內部控制制度的自本精神和內容。因此，對《會計法》有關會計核算、會計監視等法規的遵循程度．取決于企業內部控制的在全性和有效性。本文擬從企業內部控制的一般原理和基本構成要素出發，探討如何建立對我國企業有效的內部控制制度。
一、企業內部控制的內涵
內部控制作為企業治理活動中的一種自我調整和制約的手段，從其形成至完善，大體經歷了內部牽制的采用——制約機制的建立——控制體系的形成三個階段。學者們苦追以為，內部控制是企業為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、正當、完整而實施的政策與程序。內部控制的職能不僅包括企業治理者用來授權與指揮進行購貨、銷售、生產等經營活動和各種方式方法，也包括核算、審核、各種信息資料及報告的程序與步驟，還包括對企業經營活動進行綜合計劃、控制和評價而制定和設置的各項規章制度。因此，內部控制貫串于企業經營活動的各個方面，只要存在企業生產經營活動，就需要有相應的內部控制。內部控制的目標，最根本的是保護企業財產，檢查有關數據的正確性和可靠性，進步經營效率，貫徹既定的經營治理方針。
二、新《會計法》環境下企業內部控制建立的必要性
從我國會計工作及企業運作的實際情況看，會計秩序混亂，虛假會計信息泛濫，企業經營失敗情況的發生，除企業有關治理職員故意違紀所致外，內部治理失控也是重要原因之一。因此，建立有效的內部控制，對于避免企業經營失敗，確保會計信息真實完整具有重要的意義。
其一，一個設計和運行良好的內部控制制度，不僅能夠使企業公道配置資源，進步生產效率，而且更能防范和發現企業大多數的內外欺詐事件。
其二，內部控制是企業進行化治理的客觀要求和可靠保證。現代企業一般規模較大，多種專門的技術業務需要處理，成千上萬的員工需要組織，企業領導人及治理階層不可能對每件事情都施行個人的直接監視。而要使企業各部分有序、有效地工作，只能依靠于嚴密的內部控制來協調、組織和調整。
其三，內部控制是統合企業整體的有力工具。現代企業的經營成功，離不開生產、行銷、物資、計劃、財務、人事等部分的通力合作，各部分的業務雖有單獨的系統，但其個別作業與整體業務又必然發生聯系，并受其他部分作業的車制和監視。內部控制正是基于這一點，利用會議、統計、業務、審計等部分的制度規劃及有關報告等作為基本工具，以實現企業統合與控制的雙重目的。
其四，是加強跨國治理的需要。由于信息技術的高度，全球市場的一體化使公司面臨的總風險增加，跨國公司在海外會送到、、文化的風險，而且由于跨國經營、國際稅務以及外匯交易等，造成公司業務日益復雜。因此，為有效進行跨國治理，強有力的內部控制是十分必要的。
可見，內部控制制度建立的必要性回根到底取決于其能有效遏制企業不正當行為的發生，防止虛假會計信息的出現。由此，我國《會計法》對內部控制作出規定，不僅是必要的，也是可行的。
三、企業內部控制的基本要素
內部控制包含控制環境、會計系統和控制程序三個基本要素。
其一，控制環境。任何企業的控制都存在于一定的控制環境之中。所調控制環境，是對企業控制的建立和實施有重大的因素的統稱。控制環境的好壞直接決定著企業其他控制能否實施或實施的效果。它既可增強也可削弱特定控制的有效性。比如，人事治理中聘用了不值得信任或不具備勝任能力的員工，可能使基本特定控制無法實施。一般說來，控制環境具體包括：治理者的思想和經營作風；企業組織機構；治理者的職能及對這些職能的制約；確定權力和責任的方法；治理者監控工作時所用的控制方法；人事工作方針及實施措施；本企業業務的各種外部關系等。
其二，會計系統。企業內部控制的第二個要素是會計系統。它是指企業為了匯總、分析．分類、記錄、報告單位的業務活動，并保持對相關資產與負債的受托責任而建立的方法和程序。有效的會計系統應當能做到：確認并記錄所有真實的經濟業務；及時并充分具體描述經濟業務．以便在財務會計報告中對經濟業務作出適當的分類；計量經濟業務的價值，以便在財務會計報告中對經濟業務作出適當的分類；計量經濟業務發生的期間，以便將經濟業務記錄在適當的會計期間；在財務會計報告中適當地表達經濟業務和被白相關事項。
其三，控制程序。控制程序同其他兩個要素一樣，也是由為了公道保證企業目標的實現而建立的政策和程序組成的。控制程序可于基本交易仲銷售業務、購置與付款業務等），也可融合應用于控制環境或會計系統的特定組成部分。控制程序一般包括下列內容：經濟業務和經濟活動授權批準；明確有關職責分工．并有效防止舞弊；憑證和賬單的設置和使用，應保證業務和活動得到正確的記載；財產及其記錄的接觸使用要有保證措施；對已登記的業務及其計價要進行復核等。
四、內部控制的正點控制環節從上述內部控制的基本要素可以看出，內部控制并非以單位中的個別活動、個別機構為其控制對象，而是涉及到企業中所有機構和所有活動及具體環節，但至對每個業務系統進行全面、宗整的控制，是很不輕易辦到的。通常，企業主要應對以下重點業務系統實施控制。
其一、組織規劃控制。即對單位組織機構設置和職務分工的公道性和有效性進行的控制。主要包括兩方面：一是不相容職務的分離。應當加以分離的職務通常有：授權進行某項經營業務的職務與執行某項業務的職務要分離。執
行某項經營業務的職務與審核該項業務的職務分離，執行某項經營業務的職務與記錄該項業務的職務分離，保管某項財產的職務與記錄該項財產的職務分離。二是組織機構的相互控制。具體要求是：各組織機構的職責權限必須得到授權，井保證在授權范圍內的權力不受外界干預；每類經營業務在運行中必須經過不同的部分，井保證有關部分間進行相互檢室；在對每項經營業務檢查中．檢查者不應從屬于被檢查者，以保證被檢查出的總是得以迅速解決。
其二，授權批準控制。是指對企業內部各部分或職員處理精力的權限控制。企業內部某個部分或某個職員在處理經營精力時．必須經過授權批準才能進行，否則就不能進行。批準控制可以保證單位既定方針的執行和限制濫用權力。授權批準控制的基本要求是：一要明確一般授權與特定授權的界限和責任；二是明確每類經營精力的授權批準程序；三要建立檢查制度，以保證經授權后所處理的工作質量。
其三，預算控制。即對企業各項經營業務編制具體的預算或計劃，并通過授權．由有關部分對預算或計劃的執行情況進行控制。預算控制的基本要求有：一是編制的預算必須體現企業的經營治理目標，并明確責權；二是在預算執行中，應當答應經過授權批準對預算進行調整，以使預算更加切合實際；三是應當及時或定期反饋預算執行情況。
其四，實物控制。即對企業實物安全所采取的控制措施。實物控制的措施有：一是限制接近，以嚴格控制對實物資產及與實物資產有關的文件的接觸，如限制接近現金、存貨等，以保護資產的安全。二是定期進行財產檢查，保證財產實有量與有關記錄一致。
其五，內部審計控制。在企業各個層級的職員中，就內部控制而言，內部審計職員具有極其重要而又特殊的地位。內部審計既是企業內部控制的一個部分，也是監視內部控制其他環節的主要氣力。在企業治理過程中，內部審計職員被賦予了新的職責和使命。審計部分的作用不僅在于監視企業的內部控制是否被執行，還應該幫助組織進行“軟控制”環境的營造，成為內部控制過程設計的顧問。建議治理者建立一種健康積極的組織文化，使企業員工能自覺地把辦事正確和職業道德放在首位。
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