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企業(yè)物流本錢(qián)核算方法的設(shè)計(jì)研究
【摘要】 隨著物流科學(xué)在我國(guó)的興起和發(fā)展，人們對(duì)物流本錢(qián)的關(guān)心程度不斷進(jìn)步，降低物流本錢(qián)已經(jīng)成為物流治理的一項(xiàng)重要任務(wù)。本文主要從會(huì)計(jì)學(xué)與物流學(xué)相結(jié)合的角度，并鑒戒國(guó)外企業(yè)物流本錢(qián)治理的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)，針對(duì)我國(guó)企業(yè)物流本錢(qián)治理所處的發(fā)展階段，對(duì)我國(guó)物流本錢(qián)核算方法體系進(jìn)行設(shè)計(jì)研究。【關(guān)鍵詞】 企業(yè)物流本錢(qián)；本錢(qián)治理；核算方法
目前，在我國(guó)企業(yè)中尚未進(jìn)行系統(tǒng)的物流本錢(qián)核算，物流本錢(qián)核算體系更不完善。在此，筆者通過(guò)鑒戒日本“物流本錢(qián)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)”中的物流本錢(qián)計(jì)算方法，結(jié)合我國(guó)企業(yè)實(shí)際，對(duì)我國(guó)企業(yè)物流本錢(qián)核算方法進(jìn)行設(shè)計(jì)研究。
一、企業(yè)物流本錢(qián)核算的設(shè)計(jì)思路
企業(yè)物流本錢(qián)核算的設(shè)計(jì)思路，可以分為會(huì)計(jì)方式、統(tǒng)計(jì)方式以及會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)相結(jié)合的方式三種模式。
�。ㄒ唬⿻�(huì)計(jì)方式的物流本錢(qián)核算方法
會(huì)計(jì)方式核算物流本錢(qián)就是通過(guò)憑證、賬戶(hù)、報(bào)表對(duì)物流耗費(fèi)予以連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計(jì)算和報(bào)告。具體有兩種形式：一是把物流本錢(qián)計(jì)算與正常的會(huì)計(jì)核算截然分開(kāi)，單獨(dú)建立物流本錢(qián)核算的憑證、賬戶(hù)和報(bào)表體系，物流本錢(qián)核算和正常的會(huì)計(jì)核算兩套體系同步展開(kāi)，物流本錢(qián)的內(nèi)容在物流本錢(qián)核算體系和正常的會(huì)計(jì)核算體系中得到雙重反映，也叫雙制度；二是把物流本錢(qián)的內(nèi)容與物流本錢(qián)核算體系和正常的會(huì)計(jì)核算相結(jié)合，增設(shè)“物流本錢(qián)”科目，對(duì)于發(fā)生的各項(xiàng)本錢(qián)用度，若與物流本錢(qián)無(wú)關(guān)，直接計(jì)進(jìn)會(huì)計(jì)核算相關(guān)的本錢(qián)用度科目，若與物流本錢(qián)相關(guān)，則先計(jì)進(jìn)“物流本錢(qián)”科目，也叫單制度。
運(yùn)用會(huì)計(jì)方式進(jìn)行物流本錢(qián)核算時(shí)，提供的本錢(qián)信息比較系統(tǒng)、全面、連續(xù)，且正確、真實(shí)，這是其優(yōu)點(diǎn)。但這種方法比較復(fù)雜，或者需要重新設(shè)計(jì)新的憑證、賬戶(hù)、報(bào)表核算體系，或者需要對(duì)現(xiàn)有體系進(jìn)行較大的甚至可以說(shuō)是徹底的調(diào)整。
�。ǘ┙y(tǒng)計(jì)方式的物流本錢(qián)核算方法
統(tǒng)計(jì)方式核算物流本錢(qián)，不需要設(shè)置完整的憑證、賬戶(hù)和報(bào)表體系，主要是通過(guò)對(duì)企業(yè)現(xiàn)行本錢(qián)核算資料的剖析，分離出物流本錢(qián)的部分，按不同的物流本錢(qián)計(jì)算對(duì)象進(jìn)行重新回類(lèi)、分配和匯總，加工成所需的物流本錢(qián)信息。
與會(huì)計(jì)方式的物流本錢(qián)核算比較起來(lái)，由于統(tǒng)計(jì)方式的物流本錢(qián)核算沒(méi)有對(duì)物流耗費(fèi)進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的跟蹤，據(jù)此得來(lái)的信息，其精確程度受到很大的影響。但正由于它不需要對(duì)物流耗費(fèi)作全面、系統(tǒng)、連續(xù)的反映，所以運(yùn)用起來(lái)比較簡(jiǎn)單、方便。在會(huì)計(jì)職員素質(zhì)不高、物流治理意識(shí)淡薄、會(huì)計(jì)電算化尚未普及的情況下，可運(yùn)用此法，以簡(jiǎn)化物流本錢(qián)核算，滿足當(dāng)前物流治理的需要。
（三）會(huì)計(jì)方式與統(tǒng)計(jì)方式相結(jié)合的物流本錢(qián)核算方法
所謂會(huì)計(jì)方式與統(tǒng)計(jì)方式相結(jié)合，即物流耗費(fèi)的一部分內(nèi)容通過(guò)會(huì)計(jì)方式予以核算，另一部分內(nèi)容通過(guò)統(tǒng)計(jì)方式予以核算。運(yùn)用這種方法，也需要設(shè)置一些物流本錢(qián)賬戶(hù)，但不像第一種方法那么全面、系統(tǒng)。而且，這些物流本錢(qián)賬戶(hù)不納進(jìn)現(xiàn)行本錢(qián)核算的賬戶(hù)體系，對(duì)現(xiàn)行本錢(qián)核算來(lái)說(shuō)，它是一種賬外核算，具有輔助賬戶(hù)記錄的性質(zhì)。
從實(shí)踐操縱來(lái)看，由于企業(yè)的物流本錢(qián)有顯性和隱性之分，顯性本錢(qián)是指在企業(yè)現(xiàn)行本錢(qián)核算體系中已經(jīng)反映但分散于各個(gè)會(huì)計(jì)科目之中的物流本錢(qián)；而隱性本錢(qián)是在企業(yè)現(xiàn)行本錢(qián)核算體系中沒(méi)有反映但應(yīng)計(jì)進(jìn)物流本錢(qián)的用度，主要表現(xiàn)為企業(yè)存貨占用自有資金所產(chǎn)生的機(jī)會(huì)本錢(qián)�？紤]到上述兩種物流本錢(qián)各自的含義和特征，以及目前我國(guó)企業(yè)物流本錢(qián)治理水平與要求、會(huì)計(jì)治理與核算的基礎(chǔ)工作的現(xiàn)狀、會(huì)計(jì)電算化的普及程度等因素，筆者以為，會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)相結(jié)合的方法模式是我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行物流本錢(qián)核算時(shí)的一個(gè)必然選擇。
二、物流本錢(qián)核算科目及賬戶(hù)設(shè)置
由于在會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)相結(jié)合的方法模式下，企業(yè)物流本錢(qián)核算包括顯性本錢(qián)核算和隱性本錢(qián)核算兩個(gè)方面，其中隱性物流本錢(qián)核算是在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系之外，通過(guò)統(tǒng)計(jì)存貨的相關(guān)資料，按一定的公式計(jì)算得出。計(jì)算方法相對(duì)簡(jiǎn)單，不涉及會(huì)計(jì)科目的選取和物流本錢(qián)賬戶(hù)的設(shè)置題目。這里所涉及的會(huì)計(jì)科目選取和物流本錢(qián)賬戶(hù)的設(shè)置題目，主要是針對(duì)顯性物流本錢(qián)的核算而言。
一般來(lái)說(shuō)，在會(huì)計(jì)核算中，生產(chǎn)制造企業(yè)的本錢(qián)用度類(lèi)會(huì)計(jì)科目主要包括治理用度、銷(xiāo)售用度、財(cái)務(wù)用度、生產(chǎn)本錢(qián)、制造用度、其他業(yè)務(wù)本錢(qián)、營(yíng)業(yè)外支出等科目，同時(shí)由于我國(guó)核算中對(duì)于采購(gòu)存貨本錢(qián)的確認(rèn)通常包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等與物流本錢(qián)有關(guān)的內(nèi)容，而這部分內(nèi)容連同存貨本身的采購(gòu)價(jià)格一并計(jì)進(jìn)“材料采購(gòu)”科目。所以，計(jì)算企業(yè)物流本錢(qián)時(shí)，除了從上述本錢(qián)用度類(lèi)會(huì)計(jì)科目進(jìn)手計(jì)算外，還應(yīng)考慮材料采購(gòu)科目中所包含的物流本錢(qián)信息。
顯性物流本錢(qián)往往需要設(shè)置物流本錢(qián)輔助賬戶(hù)（針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所設(shè)賬戶(hù)），具體需要設(shè)置哪些物流本錢(qián)賬戶(hù)，取決于物流本錢(qián)計(jì)算對(duì)象的選取和物流本錢(qián)治理的要求。基本的物流本錢(qián)計(jì)算對(duì)象主要包括三維，即以物流本錢(qián)功能、物流范圍和物流本錢(qián)支付形態(tài)作為本錢(qián)計(jì)算對(duì)象，根據(jù)這三個(gè)維度，以“物流本錢(qián)”作為一級(jí)賬戶(hù)，以物流本錢(qián)功能所包括的具體本錢(qián)作為二級(jí)賬戶(hù)，以各物流范圍本錢(qián)作為三級(jí)賬戶(hù)，以各支付形態(tài)物流本錢(qián)作為四級(jí)賬戶(hù)，按照以上思路，共需設(shè)置100多個(gè)物流本錢(qián)明細(xì)賬戶(hù)。例如物流本錢(qián)中自營(yíng)運(yùn)輸本錢(qián)的核算可以設(shè)置下列明細(xì)賬戶(hù)：
�。�1）物流本錢(qián)——運(yùn)輸本錢(qián)——供給物流本錢(qián)
（2）物流本錢(qián)——運(yùn)輸本錢(qián)——企業(yè)內(nèi)物流本錢(qián)
�。�3）物流本錢(qián)——運(yùn)輸本錢(qián)——銷(xiāo)售物流本錢(qián)
（4）物流本錢(qián)——運(yùn)輸本錢(qián)——回收物流本錢(qián)
�。�5）物流本錢(qián)——運(yùn)輸本錢(qián)——廢棄物物流本錢(qián)
根據(jù)需要在每個(gè)第三級(jí)明細(xì)科目下可分別設(shè)置第四級(jí)明細(xì)科目：人工費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、一般經(jīng)費(fèi)。
其他物流本錢(qián)明細(xì)賬戶(hù)的設(shè)置可參照物流運(yùn)輸本錢(qián)賬戶(hù)的設(shè)置，不再逐一列舉。總之，物流本錢(qián)明細(xì)賬戶(hù)的設(shè)置只是開(kāi)辟了一條核算物流本錢(qián)的通道或者說(shuō)是一種方法，明細(xì)賬戶(hù)設(shè)置本身不是目的，目的是通過(guò)這樣一個(gè)通道來(lái)核算物流本錢(qián)。
三、物流本錢(qián)核算步驟
核算物流本錢(qián)需要分別計(jì)算顯性本錢(qián)和隱性本錢(qián)，然后將兩大本錢(qián)匯總，即為物流本錢(qián)總額。現(xiàn)分別依據(jù)顯性本錢(qián)和隱性本錢(qián)的特征對(duì)核算步驟加以分析。
�。ㄒ唬╋@性物流本錢(qián)核算步驟
首先，設(shè)置物流本錢(qián)輔助賬戶(hù)。在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)不變的條件下，還應(yīng)該依據(jù)前述方法設(shè)置顯性物流本錢(qián)輔助賬戶(hù)。
其次，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的有關(guān)本錢(qián)用度科目包括治理用度、銷(xiāo)售用度、財(cái)務(wù)用度、生產(chǎn)本錢(qián)、制造用度、其他業(yè)務(wù)本錢(qián)、營(yíng)業(yè)外支出以及材料采購(gòu)等科目及明細(xì)項(xiàng)目逐一進(jìn)行分析，確認(rèn)物流本錢(qián)的內(nèi)容。
再次，對(duì)于應(yīng)計(jì)進(jìn)物流本錢(qián)的內(nèi)容，企業(yè)可根據(jù)本企業(yè)實(shí)際情況，選擇在期中與會(huì)計(jì)核算同步登記物流本錢(qián)輔助賬戶(hù)及相應(yīng)的二級(jí)、三級(jí)、四級(jí)賬戶(hù)和用度專(zhuān)欄，或在期末（月末、季末、年末）集中回集物流本錢(qián)，分別反映出按物流功能、物流范圍和物流本錢(qián)支付形態(tài)作為回集動(dòng)因的物流本錢(qián)數(shù)額。
最后，期末（月末、季末、年末），匯總計(jì)算物流本錢(qián)輔助賬戶(hù)及相應(yīng)的二級(jí)、三級(jí)、四級(jí)賬戶(hù)和用度專(zhuān)欄本錢(qián)數(shù)額。
�。ǘ╇[性物流本錢(qián)核算步驟
首先，期末（月末、季末、年末）對(duì)存貨按采購(gòu)在途、在庫(kù)和銷(xiāo)售在途三種形態(tài)分別統(tǒng)計(jì)出賬面余額。無(wú)論按在途或在庫(kù)哪種狀態(tài)統(tǒng)計(jì)，均以存貨正在占用自有資金為統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于存貨已購(gòu)在途或在庫(kù)但企業(yè)尚未支付貨款以及企業(yè)已收到銷(xiāo)售貨款單存貨仍在庫(kù)或在途的，不計(jì)進(jìn)統(tǒng)計(jì)范圍。
其次，按照公式：
存貨資金占用本錢(qián)＝存貨賬面余額（存貨占用自有資金）×行業(yè)基準(zhǔn)收益率，計(jì)算出存貨占用自有資金所生出的機(jī)會(huì)本錢(qián)。
其中，對(duì)于生產(chǎn)制造和流通企業(yè)而言，若企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)預(yù)備，則存貨賬面余額為扣除存貨跌價(jià)預(yù)備后的余額。 四、企業(yè)物流本錢(qián)表
企業(yè)物流本錢(qián)核算出來(lái)后，需要通過(guò)一種載體表露物流本錢(qián)信息，這個(gè)載體就是企業(yè)物流本錢(qián)表。按表露物流本錢(qián)信息內(nèi)容的不同，企業(yè)物流本錢(qián)表可以設(shè)計(jì)成企業(yè)物流本錢(qián)主表和企業(yè)自營(yíng)物流本錢(qián)支付形態(tài)表兩張報(bào)表。
�。ㄒ唬┢髽I(yè)物流本錢(qián)主表
企業(yè)物流本錢(qián)主表是按物流功能項(xiàng)目、物流范圍和本錢(qián)支付形態(tài)三維形式反映企業(yè)一定期間各項(xiàng)物流本錢(qián)信息的報(bào)表。它是根據(jù)物流本錢(qián)的三維構(gòu)成，按一定的標(biāo)準(zhǔn)和順序，把企業(yè)一定期間的功能物流本錢(qián)、范圍物流本錢(qián)和支付形態(tài)物流本錢(qián)予以適當(dāng)?shù)呐帕�，并�?duì)在日常工作中形成的大量本錢(qián)用度數(shù)據(jù)進(jìn)行整理計(jì)算后編制而成的（見(jiàn)附表1）。
（二）企業(yè)自營(yíng)物流本錢(qián)支付形態(tài)表
企業(yè)自營(yíng)物流本錢(qián)支付形態(tài)表是對(duì)企業(yè)物流本錢(qián)主表的補(bǔ)充說(shuō)明。物流本錢(qián)按支付形態(tài)劃分為自營(yíng)物流本錢(qián)和委托物流本錢(qián)，自營(yíng)物流本錢(qián)又有其具體的支付形態(tài)。企業(yè)在物流本錢(qián)治理過(guò)程中，除了要了解自營(yíng)和委托物流本錢(qián)的數(shù)額，還需要了解不同支付形態(tài)下的各項(xiàng)自營(yíng)物流本錢(qián)數(shù)額。企業(yè)自營(yíng)物流本錢(qián)支付形態(tài)表對(duì)企業(yè)物流本錢(qián)主表中的自營(yíng)物流本錢(qián)做了進(jìn)一步的詮釋和細(xì)化，使相關(guān)信息使用者可以更詳盡地了解企業(yè)內(nèi)部不同支付形態(tài)下的本錢(qián)發(fā)生額以及不同本錢(qián)項(xiàng)目的支付形態(tài)構(gòu)成（見(jiàn)附表2）。
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