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治理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量特征比較
財(cái)務(wù)與治理會計(jì)的區(qū)分，源于其服務(wù)對象的不同。財(cái)務(wù)會計(jì)主要是通過報(bào)告的盈利能力、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況之類的信息，以滿足企業(yè)外部利益團(tuán)體的需要。這里，“外部利益團(tuán)體的需要”主要包括兩個(gè)方面：一是外部利益團(tuán)體為維護(hù)其投資的安全性與收益性作出投資決策的需要；二是評價(jià)考核企業(yè)治理者履行其受托經(jīng)營責(zé)任情況的需要。同時(shí)，財(cái)務(wù)會計(jì)提供的信息也是企業(yè)內(nèi)部治理的基礎(chǔ)信息。治理會計(jì)主要為治理當(dāng)局提供企業(yè)內(nèi)部規(guī)劃、評價(jià)、控制以及確保企業(yè)資源的公道使用和經(jīng)營治理責(zé)任的履行所需要的信息。作為會計(jì)系統(tǒng)的兩個(gè)分支，財(cái)務(wù)會計(jì)與治理會計(jì)所提供的信息在很多方面具有相同的質(zhì)量特征；而作為具有不同目的和服務(wù)對象的會計(jì)分系統(tǒng)，兩者所提供的信息的質(zhì)量特征又存在很大的差異。本文著重對財(cái)務(wù)會計(jì)與治理會計(jì)信息質(zhì)量特征中差別較大的方面作出。
一、相關(guān)性
在財(cái)務(wù)會計(jì)與治理會計(jì)中，會計(jì)信息的相關(guān)性都可以概括地表述為所提供的信息應(yīng)該與決策相關(guān)。只有相關(guān)的信息才是有用的信息。但兩者對相關(guān)性的解釋卻有很大的差別：
l、相關(guān)的對象不同。財(cái)務(wù)會計(jì)信息的初始目標(biāo)是滿足所有者考核企業(yè)治理者受托經(jīng)營責(zé)任的履行情況。資本市場的使得資本的活動(dòng)性增強(qiáng)，財(cái)務(wù)會計(jì)信息又成為所有者進(jìn)行投資決策的主要信息來源。財(cái)務(wù)會計(jì)信息的相關(guān)性主要是指財(cái)務(wù)會計(jì)所提供的信息與企業(yè)所有者及債權(quán)人的決策需要相關(guān)。而治理會計(jì)信息的相關(guān)性則是指治理會計(jì)所提供的信息應(yīng)與治理當(dāng)局的治理需要相關(guān)，有助于進(jìn)步治理者的決策能力。按美國治理會計(jì)實(shí)務(wù)委員會的說明，治理會計(jì)要為各級治理職員選擇并提供下列有用信息：①計(jì)劃、評價(jià)和控制經(jīng)營活動(dòng)；②維護(hù)組織的資產(chǎn)安全；③與企業(yè)外部各利益團(tuán)體溝通。簡言之，治理會計(jì)的目標(biāo)決定了其所提供的信息應(yīng)與企業(yè)決策、控制等治理活動(dòng)的需要密切相關(guān)。
2、相關(guān)信息的不同。財(cái)務(wù)會計(jì)主要通過會計(jì)報(bào)表對外提供信息，范圍被限定在會計(jì)報(bào)表及其附注中。而治理會計(jì)所提供的信息則是廣泛的，它沒有固定的程式與內(nèi)容，一般而言，它既包括大量的財(cái)務(wù)信息，也包括大量的非財(cái)務(wù)信息；既包括內(nèi)部信息，也包括外部的信息。治理會計(jì)中的相關(guān)信息具有兩個(gè)特征：一是通過猜測獲得未來信息。信息通常作為猜測未來的基礎(chǔ)信息，而不作為決策的直接依據(jù)；二是包含可供選擇方案之間能用貨幣計(jì)量的差額。
3、相關(guān)性所顯示的側(cè)重點(diǎn)不同。就財(cái)務(wù)會計(jì)而言，企業(yè)外部的信息使用者是廣泛的，他們的需要也千差萬別。因此，財(cái)務(wù)會計(jì)對外報(bào)告的信息并不以滿足某一特定使用者的特定信息需要為目的，而是以滿足外部使用者整體的共同需要為目的，向他們提供與企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、盈利能力、資本結(jié)構(gòu)、償債能力等相關(guān)的共同需要的信息。而治理會計(jì)信息的相關(guān)性主要是與企業(yè)內(nèi)部治理者的特定決策需要相關(guān)。它重點(diǎn)揭示特定方面的差別，而不是提供普遍適用的一般信息。
4、相關(guān)性的判定標(biāo)準(zhǔn)不同。為使提供的信息能夠遵循共同的標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)務(wù)會計(jì)需要按照公認(rèn)會計(jì)原則進(jìn)行信息的加工與報(bào)告。因而財(cái)務(wù)會計(jì)信息的相關(guān)性體現(xiàn)在公認(rèn)會計(jì)原則之中，構(gòu)成制定與頒布公認(rèn)會計(jì)原則的約束性特征。在會計(jì)實(shí)際操縱過程中，提供相關(guān)的會計(jì)信息體現(xiàn)在對公認(rèn)會計(jì)原則的遵循上，而不是直接根據(jù)信息相關(guān)性特征本身的要求來有選擇地提供信息。與其不同的是，治理會計(jì)信息的相關(guān)性體現(xiàn)在提供的信息要與治理當(dāng)局的決策、控制等治理活動(dòng)相關(guān)。決策的過程也就是分析差別、確認(rèn)差別和進(jìn)行選擇的過程。對治理會計(jì)而言，“相關(guān)的信息”意味著所提供的信息不僅要與所決策的密切相關(guān)，而且還要能幫助治理者發(fā)現(xiàn)差別，從差別中作出選擇和判定。由此可見，信息的相關(guān)性是治理會計(jì)提供信息時(shí)所要遵循的主要原則，信息的取舍取決于信息是否與決策的目的。治理的需要相關(guān)。這與財(cái)務(wù)會計(jì)需要通過遵循公認(rèn)原則來保證信息的相關(guān)性有很大的差別。
二、及時(shí)性
會計(jì)信息的及時(shí)性是指會計(jì)要及時(shí)地處理并報(bào)告信息。信息的及時(shí)性是為了保護(hù)信息的相關(guān)性。及時(shí)性本身不能增加相關(guān)性，但不及時(shí)的信息卻會消蝕信息的相關(guān)性。提供及時(shí)的相關(guān)信息是對財(cái)務(wù)會計(jì)與治理會計(jì)的共同要求，但在具體含義與特征上，兩者之間又存在較大的差別。
l、信息及時(shí)性的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)不同。財(cái)務(wù)會計(jì)信息的及時(shí)性特征，主要是指會計(jì)核算要講求時(shí)效，要及時(shí)對原始資料進(jìn)行加工整理，按規(guī)定時(shí)間及時(shí)編制會計(jì)報(bào)表并對外報(bào)告。其及時(shí)性的判定標(biāo)準(zhǔn)在于是否按規(guī)定的時(shí)間予以報(bào)告。治理會計(jì)信息的及時(shí)性特征，是指治理會計(jì)必須及時(shí)、迅速地為治理當(dāng)局提供可于規(guī)劃、控制過程的會計(jì)信息。企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)錯(cuò)綜復(fù)雜，市場外部條件瞬息萬變，治理當(dāng)局往往需要對諸多的經(jīng)營題目快速地作出決策和處理。因而，治理會計(jì)信息及時(shí)性的判定標(biāo)準(zhǔn)是能否根據(jù)治理的需要適時(shí)提供信息，而不是按照規(guī)定的時(shí)限定期地提供信息。
2、信息及時(shí)性的優(yōu)先地位不同。信息的及時(shí)性與信息的完備性、精確性有時(shí)是相沖突的。就使用者而言，信息越完備越精確越好。但完備精確的信息，不僅需要更多的信息處理本錢，而且往往需要更多的預(yù)備時(shí)間。財(cái)務(wù)中，信息的及時(shí)性是在業(yè)務(wù)發(fā)生后的及時(shí)反映，是以預(yù)先確定的編報(bào)日期為標(biāo)準(zhǔn)的，所報(bào)告的信息的精確性有特定的標(biāo)準(zhǔn)，不得以及時(shí)性為由偏離預(yù)先設(shè)定的精確性標(biāo)準(zhǔn)或犧牲信息的完備性與精確性。治理會計(jì)中，有些信息是常規(guī)需要的，可設(shè)定必要的精度，在信息本錢——效益平衡性原則約束下，通過程序化方式予以提供。對于大量的非常規(guī)需要的信息，為了及時(shí)地予以提供，往往采用近似的獲取估計(jì)值或近似值。治理會計(jì)信息的及時(shí)性以滿足治理的需要為標(biāo)準(zhǔn)，沒有固定的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)和精確性標(biāo)準(zhǔn)。對于緊迫性的，治理當(dāng)局獲取信息的速度越快，就越能迅速地作出決策。因而，假如信息的及時(shí)性與信息的完備性和精確性發(fā)生沖突，及時(shí)性高于完備性與精確性，治理會計(jì)可以在許可范圍內(nèi)通過部分地犧牲信息的完備性與精確性來保證信息的及時(shí)性。
三、正確性
會計(jì)信息的正確性是指會計(jì)信息的正確性。信息的正確性不僅是指信息要能反映失事物的本來特征，還包括信息的分類要正確，使理性的信息使用者能夠通過信息的揭示出隱含在信息背后的***及其相互之間的內(nèi)在聯(lián)系。財(cái)務(wù)會計(jì)信息與治理會計(jì)信息正確性的差別在于判定的標(biāo)準(zhǔn)不同。
財(cái)務(wù)會計(jì)信息的正確性，是指財(cái)務(wù)會計(jì)提供的信息要能真實(shí)、正確地反映的盈利能力、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況，要求財(cái)務(wù)會計(jì)提供的信息一定要嚴(yán)格按照公認(rèn)會計(jì)原則處理。
治理會計(jì)的正確性特征，是指治理會計(jì)所提供的信息在有效使用范圍內(nèi)必須是正確的。信息總是越精確越好，但要考慮到及時(shí)性及獲取高精度信息所需的處理本錢，因而在治理會計(jì)中，信息的正確性以未定策的正確性為標(biāo)準(zhǔn)。決策的題目不同，對信息的正確程度的要求也不同。由于企業(yè)治理中決策題目千差萬別，對治理會計(jì)信息的正確性也就難以有一個(gè)同一的普遍適用的標(biāo)準(zhǔn)�！安挥绊憶Q策的正確性”就是治理會計(jì)信息的“有效使用范圍”。正是基于這一特性，治理會計(jì)可以采用近似的方法來獲取所需信息的近似值或估計(jì)值，以此來簡化信息的處理程序，進(jìn)步信息的處理效率，降低信息的處理本錢。
四、多元性
信息的多元性是治理會計(jì)信息的特征之一。治理會計(jì)的主要目標(biāo)是為企業(yè)內(nèi)部治理提供信息，企業(yè)所面臨的治理與決策題目的性質(zhì)不同，所需要的信息也就不一樣。治理會計(jì)要在其工作范圍內(nèi)提供能解決這些題目的各種不同信息。這些信息是廣泛的，既包括經(jīng)加工、改造后的財(cái)務(wù)信息，也包括大量具有特定形式和的非財(cái)務(wù)信息。實(shí)際的和預(yù)計(jì)的、的和未來的、精確的和粗略的、綜合的和詳盡的、內(nèi)部的和外部的、技術(shù)的和經(jīng)濟(jì)的等等方面的信息，都包括在治理會計(jì)信息之列，這便使得治理會計(jì)的信息具有多樣化特征。治理會計(jì)自身的特點(diǎn)也具備了提供多元化信息的條件。治理會計(jì)融合了多學(xué)科的方法內(nèi)容，不受法定會計(jì)規(guī)范和固有會計(jì)程式的制約，它可以采用多種方法對從不同渠道取得的信息進(jìn)行加工、改制，使之能按治理會計(jì)的需要提供多樣化的信息。如治理會計(jì)可以將全部本錢劃分為固定本錢和變動(dòng)本錢，揭示本錢與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系，為本量利分析、本錢猜測和短期經(jīng)營決策提供依據(jù)；也可將全部本錢進(jìn)一步劃分成可控本錢和不可控本錢，為責(zé)任本錢控制和績效考評提供依據(jù)；還可以對本錢根據(jù)特定的決策需要進(jìn)行重新分類組合，形成具有特定含義、滿足特定要求的決策本錢概念，諸如差別本錢、邊際本錢、機(jī)會本錢、沉沒本錢、專屬本錢、付現(xiàn)本錢等，為經(jīng)營決策提供依據(jù)。
與治理會計(jì)信息的多元性特征相比較，財(cái)務(wù)會計(jì)主要提供反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的綜合信息，在內(nèi)容和形式上都較為固定，并且主要是價(jià)值信息。因此，多元性特征是治理會計(jì)有別于財(cái)務(wù)會計(jì)的一個(gè)重要信息特征。
五、本錢－效益平衡性
本錢－效益平衡性，即經(jīng)濟(jì)性。信息的本錢－效益平衡性是所有信息處理都應(yīng)遵循的一般原則。但這一原則對財(cái)務(wù)會計(jì)與治理會計(jì)的信息處理，具有不同的意義。
財(cái)務(wù)會計(jì)信息從對外報(bào)告出發(fā)，對于所報(bào)告信息的內(nèi)容、格式與詳盡程度有較為標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范。信息的效益性如何，由企業(yè)的外部使用者判定，而不是由企業(yè)判定。這種信息的處理與使用，主要是遵循公認(rèn)會計(jì)原則，而不是本錢－效益平衡性原則。而財(cái)務(wù)會計(jì)中本錢－效益平衡性原則的，主要表現(xiàn)為財(cái)務(wù)會計(jì)在組織信息處理時(shí)，應(yīng)盡量節(jié)約信息的處理本錢，根據(jù)本錢－效益平衡性原則來取舍應(yīng)對外報(bào)告的信息。
治理會計(jì)取得信息，是為了通過利用該信息獲取特定的利益。信息能帶來效益，取得信息也需要付出本錢、花費(fèi)代價(jià)。只要信息的處理本錢超過利用信息所能帶來的效益，這一信息不論多么重要都應(yīng)予以放棄。因而在治理會計(jì)中，信息的本錢－效益平衡性不僅要求信息的處理要本著節(jié)約的原則，降低信息的處理本錢，更重要的是，治理會計(jì)須根據(jù)這一原則來決定信息的取舍，確定信息的報(bào)告量。這一原則可以看作是確定治理會計(jì)信息質(zhì)量特征的約束條件。
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