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治理會計與財務會計信息質量特征比較
財務與治理會計的區分，源于其服務對象的不同。財務會計主要是通過報告的盈利能力、財務狀況及其變動情況之類的信息，以滿足企業外部利益團體的需要。這里，“外部利益團體的需要”主要包括兩個方面：一是外部利益團體為維護其投資的安全性與收益性作出投資決策的需要；二是評價考核企業治理者履行其受托經營責任情況的需要。同時，財務會計提供的信息也是企業內部治理的基礎信息。治理會計主要為治理當局提供企業內部規劃、評價、控制以及確保企業資源的公道使用和經營治理責任的履行所需要的信息。作為會計系統的兩個分支，財務會計與治理會計所提供的信息在很多方面具有相同的質量特征；而作為具有不同目的和服務對象的會計分系統，兩者所提供的信息的質量特征又存在很大的差異。本文著重對財務會計與治理會計信息質量特征中差別較大的方面作出。
一、相關性
在財務會計與治理會計中，會計信息的相關性都可以概括地表述為所提供的信息應該與決策相關。只有相關的信息才是有用的信息。但兩者對相關性的解釋卻有很大的差別：
l、相關的對象不同。財務會計信息的初始目標是滿足所有者考核企業治理者受托經營責任的履行情況。資本市場的使得資本的活動性增強，財務會計信息又成為所有者進行投資決策的主要信息來源。財務會計信息的相關性主要是指財務會計所提供的信息與企業所有者及債權人的決策需要相關。而治理會計信息的相關性則是指治理會計所提供的信息應與治理當局的治理需要相關，有助于進步治理者的決策能力。按美國治理會計實務委員會的說明，治理會計要為各級治理職員選擇并提供下列有用信息：①計劃、評價和控制經營活動；②維護組織的資產安全；③與企業外部各利益團體溝通。簡言之，治理會計的目標決定了其所提供的信息應與企業決策、控制等治理活動的需要密切相關。
2、相關信息的不同。財務會計主要通過會計報表對外提供信息，范圍被限定在會計報表及其附注中。而治理會計所提供的信息則是廣泛的，它沒有固定的程式與內容，一般而言，它既包括大量的財務信息，也包括大量的非財務信息；既包括內部信息，也包括外部的信息。治理會計中的相關信息具有兩個特征：一是通過猜測獲得未來信息。信息通常作為猜測未來的基礎信息，而不作為決策的直接依據；二是包含可供選擇方案之間能用貨幣計量的差額。
3、相關性所顯示的側重點不同。就財務會計而言，企業外部的信息使用者是廣泛的，他們的需要也千差萬別。因此，財務會計對外報告的信息并不以滿足某一特定使用者的特定信息需要為目的，而是以滿足外部使用者整體的共同需要為目的，向他們提供與企業的財務狀況、盈利能力、資本結構、償債能力等相關的共同需要的信息。而治理會計信息的相關性主要是與企業內部治理者的特定決策需要相關。它重點揭示特定方面的差別，而不是提供普遍適用的一般信息。
4、相關性的判定標準不同。為使提供的信息能夠遵循共同的標準，財務會計需要按照公認會計原則進行信息的加工與報告。因而財務會計信息的相關性體現在公認會計原則之中，構成制定與頒布公認會計原則的約束性特征。在會計實際操縱過程中，提供相關的會計信息體現在對公認會計原則的遵循上，而不是直接根據信息相關性特征本身的要求來有選擇地提供信息。與其不同的是，治理會計信息的相關性體現在提供的信息要與治理當局的決策、控制等治理活動相關。決策的過程也就是分析差別、確認差別和進行選擇的過程。對治理會計而言，“相關的信息”意味著所提供的信息不僅要與所決策的密切相關，而且還要能幫助治理者發現差別，從差別中作出選擇和判定。由此可見，信息的相關性是治理會計提供信息時所要遵循的主要原則，信息的取舍取決于信息是否與決策的目的。治理的需要相關。這與財務會計需要通過遵循公認原則來保證信息的相關性有很大的差別。
二、及時性
會計信息的及時性是指會計要及時地處理并報告信息。信息的及時性是為了保護信息的相關性。及時性本身不能增加相關性，但不及時的信息卻會消蝕信息的相關性。提供及時的相關信息是對財務會計與治理會計的共同要求，但在具體含義與特征上，兩者之間又存在較大的差別。
l、信息及時性的時間標準不同。財務會計信息的及時性特征，主要是指會計核算要講求時效，要及時對原始資料進行加工整理，按規定時間及時編制會計報表并對外報告。其及時性的判定標準在于是否按規定的時間予以報告。治理會計信息的及時性特征，是指治理會計必須及時、迅速地為治理當局提供可于規劃、控制過程的會計信息。企業的經營活動錯綜復雜，市場外部條件瞬息萬變，治理當局往往需要對諸多的經營題目快速地作出決策和處理。因而，治理會計信息及時性的判定標準是能否根據治理的需要適時提供信息，而不是按照規定的時限定期地提供信息。
2、信息及時性的優先地位不同。信息的及時性與信息的完備性、精確性有時是相沖突的。就使用者而言，信息越完備越精確越好。但完備精確的信息，不僅需要更多的信息處理本錢，而且往往需要更多的預備時間。財務中，信息的及時性是在業務發生后的及時反映，是以預先確定的編報日期為標準的，所報告的信息的精確性有特定的標準，不得以及時性為由偏離預先設定的精確性標準或犧牲信息的完備性與精確性。治理會計中，有些信息是常規需要的，可設定必要的精度，在信息本錢——效益平衡性原則約束下，通過程序化方式予以提供。對于大量的非常規需要的信息，為了及時地予以提供，往往采用近似的獲取估計值或近似值。治理會計信息的及時性以滿足治理的需要為標準，沒有固定的時間標準和精確性標準。對于緊迫性的，治理當局獲取信息的速度越快，就越能迅速地作出決策。因而，假如信息的及時性與信息的完備性和精確性發生沖突，及時性高于完備性與精確性，治理會計可以在許可范圍內通過部分地犧牲信息的完備性與精確性來保證信息的及時性。
三、正確性
會計信息的正確性是指會計信息的正確性。信息的正確性不僅是指信息要能反映失事物的本來特征，還包括信息的分類要正確，使理性的信息使用者能夠通過信息的揭示出隱含在信息背后的***及其相互之間的內在聯系。財務會計信息與治理會計信息正確性的差別在于判定的標準不同。
財務會計信息的正確性，是指財務會計提供的信息要能真實、正確地反映的盈利能力、財務狀況及其變動情況，要求財務會計提供的信息一定要嚴格按照公認會計原則處理。
治理會計的正確性特征，是指治理會計所提供的信息在有效使用范圍內必須是正確的。信息總是越精確越好，但要考慮到及時性及獲取高精度信息所需的處理本錢，因而在治理會計中，信息的正確性以未定策的正確性為標準。決策的題目不同，對信息的正確程度的要求也不同。由于企業治理中決策題目千差萬別，對治理會計信息的正確性也就難以有一個同一的普遍適用的標準�！安挥绊憶Q策的正確性”就是治理會計信息的“有效使用范圍”。正是基于這一特性，治理會計可以采用近似的方法來獲取所需信息的近似值或估計值，以此來簡化信息的處理程序，進步信息的處理效率，降低信息的處理本錢。
四、多元性
信息的多元性是治理會計信息的特征之一。治理會計的主要目標是為企業內部治理提供信息，企業所面臨的治理與決策題目的性質不同，所需要的信息也就不一樣。治理會計要在其工作范圍內提供能解決這些題目的各種不同信息。這些信息是廣泛的，既包括經加工、改造后的財務信息，也包括大量具有特定形式和的非財務信息。實際的和預計的、的和未來的、精確的和粗略的、綜合的和詳盡的、內部的和外部的、技術的和經濟的等等方面的信息，都包括在治理會計信息之列，這便使得治理會計的信息具有多樣化特征。治理會計自身的特點也具備了提供多元化信息的條件。治理會計融合了多學科的方法內容，不受法定會計規范和固有會計程式的制約，它可以采用多種方法對從不同渠道取得的信息進行加工、改制，使之能按治理會計的需要提供多樣化的信息。如治理會計可以將全部本錢劃分為固定本錢和變動本錢，揭示本錢與產量之間的依存關系，為本量利分析、本錢猜測和短期經營決策提供依據；也可將全部本錢進一步劃分成可控本錢和不可控本錢，為責任本錢控制和績效考評提供依據；還可以對本錢根據特定的決策需要進行重新分類組合，形成具有特定含義、滿足特定要求的決策本錢概念，諸如差別本錢、邊際本錢、機會本錢、沉沒本錢、專屬本錢、付現本錢等，為經營決策提供依據。
與治理會計信息的多元性特征相比較，財務會計主要提供反映企業財務狀況和經營成果的綜合信息，在內容和形式上都較為固定，并且主要是價值信息。因此，多元性特征是治理會計有別于財務會計的一個重要信息特征。
五、本錢－效益平衡性
本錢－效益平衡性，即經濟性。信息的本錢－效益平衡性是所有信息處理都應遵循的一般原則。但這一原則對財務會計與治理會計的信息處理，具有不同的意義。
財務會計信息從對外報告出發，對于所報告信息的內容、格式與詳盡程度有較為標準的規范。信息的效益性如何，由企業的外部使用者判定，而不是由企業判定。這種信息的處理與使用，主要是遵循公認會計原則，而不是本錢－效益平衡性原則。而財務會計中本錢－效益平衡性原則的，主要表現為財務會計在組織信息處理時，應盡量節約信息的處理本錢，根據本錢－效益平衡性原則來取舍應對外報告的信息。
治理會計取得信息，是為了通過利用該信息獲取特定的利益。信息能帶來效益，取得信息也需要付出本錢、花費代價。只要信息的處理本錢超過利用信息所能帶來的效益，這一信息不論多么重要都應予以放棄。因而在治理會計中，信息的本錢－效益平衡性不僅要求信息的處理要本著節約的原則，降低信息的處理本錢，更重要的是，治理會計須根據這一原則來決定信息的取舍，確定信息的報告量。這一原則可以看作是確定治理會計信息質量特征的約束條件。
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