- 相關推薦
論權責發生制與會計信息質量特征
一、權責發生制的局限性
傳統財務會計為了保證會計信息的客觀、可靠和可驗證性，往往只對交易活動所產生的結果進行確認。凡不存在明確交易活動的，一般不予確認。因此現實會計工作中所采用的就是一種不完全的權責發生制。其局限性表現在：
�。ㄒ唬嘭煱l生制是面向過去的會計確認基礎，權責發生制下會計難以提供未來的會計信息。權責發生制只是對已發生交易或事項進行確認，權責發生制是指權利和責任已經發生，不是將要發生，這些均排除了對企業未來交易與事項的確認。而且，與權責發生制相聯系的歷史成本原則也是面向過去的，在難以用歷史成本合理可靠加以計量的業務中，權責發生制也難以確認，這就限制了權責發生制的確認范圍。在會計信息使用者日益關注未來現金流動信息的情況下，權責發生制下會計將難以滿足信息使用者對未來會計信息的需求。如對金融工具的會計處理，由于金融工具只產生合約的權利和義務，而交易或事項尚未發生，也無法確定其歷史成本，權責發生制對此無法進行確認，并加以會計處理和報告。
�。ǘ┯上萦谑艿礁鞣N因素的制約，權責發生制對某些會計確認程序不能也不可能得到全面貫徹。企業的交易或事項進入會計信息系統并得到反映，確認是一個前提條件，但不是唯一的條件。作為會計要素，只有與其相關的未來經濟利益能夠流入或流出企業，并且該要素應有可計量的屬性在可靠計量的情況下，它才能進入會計信息系統進行記錄和報告。權責發生制是與歷史成本相輔相成的，若一項交易或事項不能有效地用歷史成本加以可靠地計量，權責發生制也就無法有效地運用，如利息收入和利息費用在理論上是隨著時間的推移而發生的。而企業不可能每時每刻都確認增加的利息收入和發生的利息費用。一般情況下，只有在期末才予以確認。這說明權責發生制的運用是相對的。
二、會計信息質量特征分析
根據IASC與美國FASB對會計信息質量特征的研究，會計信息質量特征主要有相關性、可靠性、可理解性和可比性。而且美國FASB把相關性品可靠性機為首要質量特征，并且強調相關性。下面主要就相關性和可靠性之關系進行分析。
�。ㄒ唬⿻嬓畔⑾嚓P性和可靠性擴涵義
會計信息的相關性指的是與決策相關，是指會計信息能夠影響信息使用者的決策，能夠導致信息使用者決策的差別。國際會計準則（IAS）中列示相關性的判別標準為：“當信息能夠通過幫助使用者評價過去、現在和未來事項或確認、更改他們過去的評價，從而影響到使用者的經濟決策時，信息就具有相關性�！庇纱�，我們可以看出，相關性有兩個基本質量標準，即預測價值和反饋價值。而會計信息要實現預測價值和反饋價值，必須同時滿足及時性、重要性和充分披露三項質量特征。
至于會計信息的可靠性，指信息使用者可以對會計信息給予充分信賴。國際會計準則（IAS）中對可靠性的判別標準為：“當信息沒有重要錯誤或偏向，并且能夠如實反映其擬反映或該反映的情況供使用者做依據時，信息就具有了可靠性�！薄皼]有重要錯誤”，指技術上的正確性：“沒有偏向”，格立場上的中立性：“如實反映”，則指結果上的真實性。真實性是可靠性的核心質量標志，而正確性與中立性是可靠性的輔助質量標志。
�。ǘ⿻嬓畔⑾嚓P性和可靠性的關系
會計信息相關性和可靠性是兩個主要的質量特征，兩者缺一不可。失去相關性的會計信息，“為取得它而耗往的精力等于白費”；離開可靠性的會計信息，它的利用價值等于本。也就是說，兩者缺一的會計信息是無用的，甚至會帶來誤導作用。所以有用的會計信息應該是同時兼顧相關性和可靠性，或最大限度地符合這兩個主要質量特征。然而，會計信息的相關性和可靠性有時會發生矛盾，如某些可靠的會計信息，相關性較差；而有些與使用者相關的會計信息，又不甚可靠。在實際工作中，我們不應將這兩個主要特征對立起來，而應該要求企業提供的會計信息既相關又可靠。一個會計基礎工作好，各項財務管理科學的企業，按照會計準則規定的會計程序、方法和有關法規嚴格組織日常會計核算和定期編制財務報告，且經過注冊會計師審計，這樣的會計信息是可靠的，使用者可以據此推斷企業未來的財務狀況、經營成果和現金流量的增減變動情況。
下一頁
【論權責發生制與會計信息質量特征】相關文章：
權責發生制原則與謹慎性原則12-08
增值稅會計中實行權責發生制探討03-24
論會計信息質量的分層治理03-21
論宇宙的幾何特征03-07
論市場機會的特征03-21
論聲樂藝術的情感特征03-19
中國楹聯特征論略03-20
論中國繪畫的文化特征03-18